关于浅析浅析会计准则国际化对银行监管影响要求
本站原创 【摘要】目前，我国的国有商业银行正在继续推进与深化实施股份制改造，四大国有商业银行已完成股份制改革并上市，中国银行和建设银行已在谋求海外或香港上市。在这个进程中，其中的一个可能的障碍就是适用的会计准则。因此，正确地对待会计准则国际化对我国商业银行和监管的影响，并积极主动地采取应对措施具有相当的重要性和紧迫性。
【关键词】国际会计准则；银行监管；风险管理
1007-4309（2013）04-0088-2
全球化现象越来越受到重视，一国若不想自闭于世界，就不得不正视、接纳和顺应它。对于商业银行和监管部门来说，巴塞尔银行监管委员会所发表的各类文件，如《有效银行监管核心原则》、《新资本协议》等，是在总结各国成功的监管经验的基础上，具有指导意义的最佳原则，得到各国监管人员的赞同，现已成为国际社会普遍认可的银行监管国际标准。目前，我国的国有商业银行正在继续推进与深化实施股份制改造，四大国有商业银行已完成股份制改革并上市，中国银行和建设银行已在谋求海外或香港上市。在这个进程中，其中的一个可能的障碍就是适用的会计准则。因此，正确地对待会计准则国际化对我国商业银行和监管的影响，并积极主动地采取应对措施具有相当的重要性和紧迫性。
亚洲金融危机是会计准则国际化的加速力。亚洲金融危机爆发原因很多，但金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则质量差是主要原因之一。金融危机的教训使得投资者对发展中国家的投资更为慎重，也对会计准则的国际化提出了更迫切的要求。
欧盟和美国是会计准则国际化的推动力。2001年4月，国际会计准则委员会（IASC）与美国合作进行改组，使得IASC在某种意义上由各国会计准则的“协调者”变成“全球会计准则”的“制定者”。2003年5月，欧洲议会通过草案，要求在欧盟所有国家上市的约7000家公司最迟不超过2005年按照国际会计准则编制合并财务报表。同时，会计准则比较完备的美国也因为会计丑闻等改变了与国际会计准则委员会的不合作态度，同意与国际会计准则理事会一起推动修改相关准则，促进国际会计准则的完善。
（一）国际会计准则。会计准则是各国的“准法律”，对会计主体的会计核算和报告具有强制约束力。通常所说的国际会计准则是一个比较笼统的概念，其含义是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、方法、程序、做法等。目前，对银行业影响较大的国际会计准则主要有三个，分别是国际会计准则39号《金融工具——确认与计量》（IAS39）、32号《金融工具——披露与列报》（IAS32）和美国会计准则133号《衍生工具和套期活动会计处理》（AS133）。其中IAS39的影响最大。
（二）金融资产和负债的定义。可交易性金融资产，指为交易而持有的金融资产和负债，即为了从或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产或承担的金融负债；持有至到期日的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，且企业明确打算并能够持有至到期日的金融资产。值得注意的是，IAS39规定，一项金融资产不论因何种原因购置，只要它属于投资组合的组成部分，且有证据说明最近该组合可实际获得短期收益，就应划入为交易而持有的金融资产。这体现了在金融市场快速发展、金融工具交易性和流动性增强的背景下，IAS推崇公允价值的取向。
（三）公允价值的确定。公允价值（Fair Value）是IAS39中—个重要概念，是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换和负债清偿的金额。国际会计准则是以成熟市场环境为前提的，很多金融交易是在活跃市场进行的，市场公开报价是确定公允价值的最优依据。因此，公允价值的确定主要取决于市场的成熟程度和获取、信息的便捷程度。公允价值能够可靠计量的情况有：在活跃、公开的证券市场上有公开报价；等级由独立评级机构评定且其流能够合理估计；存在恰当的计价模型且数据来自活跃市场。在缺乏活跃市场的情况下，应利用“估价技术”确定公允价值，如参考类似资产近期交易，流折现分析及期权定价模型等。会计毕业答辩
（四）资产减值的概念和计算方法。如果金融资产的账面价值超过其预计可回收金额，则表明该金融资产发生了减值。IAS39强调的资产减值是指确认损失（incurred losses），即由过去发生的损失事件等客观证据显示该金融资产的未来流量将出现损失，并且这种损失可以有效估计。对于将可能发生的损失，无论可能性多大，都不能计源于：毕业论文致谢格式http://www.328tibet.cn
入减值。减值发生的客观证据包括债务人发生严重的财务困难、利息或本金支付的违约和拖欠、贷款人对贷款本息予以减免、债务人可能破产等。
（二）对银行监管原则形成了冲击，主要是对贷款损失准备计提的影响。目前世界各国对贷款损失准备计提的原则大多遵循审慎性和前瞻性的原则，即不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备。这也是各国银行监管部门的要求。但IAS39采用的是确认损失模型来计量贷款损失度，强调在计提贷款损失准备之前要有确切的证据表明贷款损失已经实际发生。因此，IAS的准备金计提原则与银行监管要求在一定程度上是矛盾的，IAS39的实施将不利于商业银行审慎计提贷款损失准备。
（三）增加了判断商业银行财务状况真实性的难度。公允价值计量要求银行在交易事项的源于：论文格式怎么写http://www.328tibet.cn
市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，如发生未预期的利率变动、金融资产信用质量严重恶化、权益大幅度调整等情况，而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认，这无疑会加大银行财务的波动性。尽管国际会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时，必须有确实的理由、事实或依据，但商业银行提供的理由、事实或依据包含有大量的主观分析和判断，且在不同的时点会有较大的变化，因此监管部门将难以判断或评价商业银行这部分收入或损失的真实性或合理性。
（四）信息披露的要求更加严格。国际会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露的行为，信息质量的标准包括全面、及时、可靠、可比，信息内容的标准有六个方面，包括银行经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策、以及主体业务经营管理与公司治理结构，这将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远的影响。
随着我国商业银行改革步伐的加快，在境外资本市场融资的需求将迫使我国商业银行逐步运用国际会计准则。对此，我国监管当局应该有清醒的认识、客观的态度和积极的应对措施。
（一）监管部门不仅应跟踪国际会计准则的发展变化，而且应该逐步争取相应的主导权。由于监管部门与被监管机构联系密切，可以及时了解这些机构执行会计制度的情况和问题，对完善会计制度有切身感受，应在会计准则的制定过程中有一定的主导权。一些机构的做法也体现了这一趋势。比如我国商业银行内部均设立有内控部、监管部，证监会对被监管机构的部分业务会计核算、信息披露、报表编制等均有一定的权力。
（二）监管部门应加强与财政、税务部门的协调，尽快解决贷款损失准备的会计处理和税收待遇问题，为商业银行审慎经营以及实施国际会计准则创造前提条件。监管当局应加强会计行政主管部门的沟通，增加对商业银行的指导，明确有关证券投资的分类、计价方法，逐步创造条件分步实施国际会计准则。
（三）加强对商业银行会计制度的调查研究工作。银行业的会计工作不同于一般企业，它贯穿于银行的各项业务活动中。深入开展银行业会计制度的调查研究，一方面有利于发现风险、化解风险，另一方面有利于及时完善制度、堵塞漏洞。会计毕业生毕业论文
（四）加强监管人员会计知识的更新培训工作。人员素质是监管的基础，银行监管人员必须了解商业银行会计政策、程序、方法、技巧等，必须不断地学习国际会计准则的新原则、新思路，不断加强监管人员会计知识的培训和更新工作。
【参考文献】
陆德明，李红霞编译.金融危机与国际会计准则[J].会计研究，2005（9）.
陈毓圭.国际会计准则：四分之一世纪的辉煌——国际会计准则委员会主席施悌格恩尼沃尔森访谈[J].会计研究，2008（11）.
【作者简介】兰莹：天津财经大学会计学专业在职研究生，中国农业银行天津市分行运营管理部。
【关键词】国际会计准则；银行监管；风险管理
1007-4309（2013）04-0088-2
全球化现象越来越受到重视，一国若不想自闭于世界，就不得不正视、接纳和顺应它。对于商业银行和监管部门来说，巴塞尔银行监管委员会所发表的各类文件，如《有效银行监管核心原则》、《新资本协议》等，是在总结各国成功的监管经验的基础上，具有指导意义的最佳原则，得到各国监管人员的赞同，现已成为国际社会普遍认可的银行监管国际标准。目前，我国的国有商业银行正在继续推进与深化实施股份制改造，四大国有商业银行已完成股份制改革并上市，中国银行和建设银行已在谋求海外或香港上市。在这个进程中，其中的一个可能的障碍就是适用的会计准则。因此，正确地对待会计准则国际化对我国商业银行和监管的影响，并积极主动地采取应对措施具有相当的重要性和紧迫性。
一、会计准则的国际化趋势
经济金融全球化是会计准则国际化的原动力。上世纪90年代以来，经济金融全球化趋势明显加快，资本市场全球化加速形成，跨国企业购并浪潮汹涌起伏。2008年底，伦敦证券交易所的股票市价总额中70%来自于非英国公司，美国证券交易委员会登记的18000家公司中，超过1000家为外国公司。但由于缺乏全球通用的会计准则，导致企业财务信息不具有可比性，成为跨国购并和融资的一大阻力。各国政府和有关机构意识到，减少各国会计准则的差异，推动会计准则的国际化对于提供可比、透明的财务信息至关重要。“由于各资本市场之间的联系日益密切，投资者和公司在不断寻找跨越国界的机会，因此对世界通用商业语言的要求也就更加迫切。”会计 论文亚洲金融危机是会计准则国际化的加速力。亚洲金融危机爆发原因很多，但金融和会计监管体系不健全、会计和信息披露制度不完善、会计准则质量差是主要原因之一。金融危机的教训使得投资者对发展中国家的投资更为慎重，也对会计准则的国际化提出了更迫切的要求。
欧盟和美国是会计准则国际化的推动力。2001年4月，国际会计准则委员会（IASC）与美国合作进行改组，使得IASC在某种意义上由各国会计准则的“协调者”变成“全球会计准则”的“制定者”。2003年5月，欧洲议会通过草案，要求在欧盟所有国家上市的约7000家公司最迟不超过2005年按照国际会计准则编制合并财务报表。同时，会计准则比较完备的美国也因为会计丑闻等改变了与国际会计准则委员会的不合作态度，同意与国际会计准则理事会一起推动修改相关准则，促进国际会计准则的完善。
二、国际会计准则的含义及与银行密切
相关的国际会计准则的主要内容（一）国际会计准则。会计准则是各国的“准法律”，对会计主体的会计核算和报告具有强制约束力。通常所说的国际会计准则是一个比较笼统的概念，其含义是指在主要发达国家采用的、对其他国家影响较大的会计概念、方法、程序、做法等。目前，对银行业影响较大的国际会计准则主要有三个，分别是国际会计准则39号《金融工具——确认与计量》（IAS39）、32号《金融工具——披露与列报》（IAS32）和美国会计准则133号《衍生工具和套期活动会计处理》（AS133）。其中IAS39的影响最大。
（二）金融资产和负债的定义。可交易性金融资产，指为交易而持有的金融资产和负债，即为了从或交易商保证金的短期波动中获利而购置的金融资产或承担的金融负债；持有至到期日的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，且企业明确打算并能够持有至到期日的金融资产。值得注意的是，IAS39规定，一项金融资产不论因何种原因购置，只要它属于投资组合的组成部分，且有证据说明最近该组合可实际获得短期收益，就应划入为交易而持有的金融资产。这体现了在金融市场快速发展、金融工具交易性和流动性增强的背景下，IAS推崇公允价值的取向。
（三）公允价值的确定。公允价值（Fair Value）是IAS39中—个重要概念，是指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换和负债清偿的金额。国际会计准则是以成熟市场环境为前提的，很多金融交易是在活跃市场进行的，市场公开报价是确定公允价值的最优依据。因此，公允价值的确定主要取决于市场的成熟程度和获取、信息的便捷程度。公允价值能够可靠计量的情况有：在活跃、公开的证券市场上有公开报价；等级由独立评级机构评定且其流能够合理估计；存在恰当的计价模型且数据来自活跃市场。在缺乏活跃市场的情况下，应利用“估价技术”确定公允价值，如参考类似资产近期交易，流折现分析及期权定价模型等。会计毕业答辩
（四）资产减值的概念和计算方法。如果金融资产的账面价值超过其预计可回收金额，则表明该金融资产发生了减值。IAS39强调的资产减值是指确认损失（incurred losses），即由过去发生的损失事件等客观证据显示该金融资产的未来流量将出现损失，并且这种损失可以有效估计。对于将可能发生的损失，无论可能性多大，都不能计源于：毕业论文致谢格式http://www.328tibet.cn
入减值。减值发生的客观证据包括债务人发生严重的财务困难、利息或本金支付的违约和拖欠、贷款人对贷款本息予以减免、债务人可能破产等。
三、国际会计准则对银行和监管的影响
国际会计准则的实施对提高商业银行会计报告的质量和透明度起到了积极的促进作用，也增强了银行信息的国际可比性。这与近年来国际银行监管界为改进商业银行信息披露、强化市场约束所做出的种种努力是—致的。但是由于银行监管的出发点是保护存款人利益，更强调银行承担风险、吸收损失的能力，与会计制度相比，监管政策则表现得更为审慎。因此，实施国际会计准则对银行监管必将带来深远和不容忽视的影响，主要体观在以下几个方面： （一）提高了银行监管资本成本。目前，信贷资产证券化是发达国家商业银行惯常使用的降低贷款集中度、分散风险、降低监管资本要求的金融工具，主要是通过设立特殊机构将信贷资产转移到表外来进行的。而IAS39规定，资产能否从表内转移到表外主要依据相关的风险和回报是否已经实质上发生转移。因此，绝大多数已经证券化的信贷资产仍应在资产负债表内反映，商业银行就不可能通过资产证券化在资本监管方面得到优惠，提高了对商业银行的资本要求。（二）对银行监管原则形成了冲击，主要是对贷款损失准备计提的影响。目前世界各国对贷款损失准备计提的原则大多遵循审慎性和前瞻性的原则，即不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备。这也是各国银行监管部门的要求。但IAS39采用的是确认损失模型来计量贷款损失度，强调在计提贷款损失准备之前要有确切的证据表明贷款损失已经实际发生。因此，IAS的准备金计提原则与银行监管要求在一定程度上是矛盾的，IAS39的实施将不利于商业银行审慎计提贷款损失准备。
（三）增加了判断商业银行财务状况真实性的难度。公允价值计量要求银行在交易事项的源于：论文格式怎么写http://www.328tibet.cn
市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，如发生未预期的利率变动、金融资产信用质量严重恶化、权益大幅度调整等情况，而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认，这无疑会加大银行财务的波动性。尽管国际会计准则要求商业银行在运用公允价值计量金融工具时，必须有确实的理由、事实或依据，但商业银行提供的理由、事实或依据包含有大量的主观分析和判断，且在不同的时点会有较大的变化，因此监管部门将难以判断或评价商业银行这部分收入或损失的真实性或合理性。
（四）信息披露的要求更加严格。国际会计准则主要从信息质量和信息内容两方面规范银行业会计信息披露的行为，信息质量的标准包括全面、及时、可靠、可比，信息内容的标准有六个方面，包括银行经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策、以及主体业务经营管理与公司治理结构，这将对现行会计信息披露的真实性和透明度产生深远的影响。
四、我国应持的态度和需要采取的对策
近年来，我国会计准则与国际会计准则的差距正在逐步缩小，部分银行已经按照国际会计准则的要求编制会计报告，但全面实施还存在一些障碍：一是我国金融市场不发达也欠规范，利率和汇率还未完全市场化，运用公允价值缺乏参考标准。二是我国会计制度、税收制度以及监管当局对贷款损失准备计提的要求不完全相同，按国际会计准则计算的贷款损失准备金要高于按贷款五级分类计算的结果。三是国内会计制度对金融衍生产品的规范目前更多侧重于信息披露，主要要求在表外披露其名义价值和公允价值，在表内没有体现。四是专业人才、信息系统以及数据欠缺难以支持国际会计准则的实施。随着我国商业银行改革步伐的加快，在境外资本市场融资的需求将迫使我国商业银行逐步运用国际会计准则。对此，我国监管当局应该有清醒的认识、客观的态度和积极的应对措施。
（一）监管部门不仅应跟踪国际会计准则的发展变化，而且应该逐步争取相应的主导权。由于监管部门与被监管机构联系密切，可以及时了解这些机构执行会计制度的情况和问题，对完善会计制度有切身感受，应在会计准则的制定过程中有一定的主导权。一些机构的做法也体现了这一趋势。比如我国商业银行内部均设立有内控部、监管部，证监会对被监管机构的部分业务会计核算、信息披露、报表编制等均有一定的权力。
（二）监管部门应加强与财政、税务部门的协调，尽快解决贷款损失准备的会计处理和税收待遇问题，为商业银行审慎经营以及实施国际会计准则创造前提条件。监管当局应加强会计行政主管部门的沟通，增加对商业银行的指导，明确有关证券投资的分类、计价方法，逐步创造条件分步实施国际会计准则。
（三）加强对商业银行会计制度的调查研究工作。银行业的会计工作不同于一般企业，它贯穿于银行的各项业务活动中。深入开展银行业会计制度的调查研究，一方面有利于发现风险、化解风险，另一方面有利于及时完善制度、堵塞漏洞。会计毕业生毕业论文
（四）加强监管人员会计知识的更新培训工作。人员素质是监管的基础，银行监管人员必须了解商业银行会计政策、程序、方法、技巧等，必须不断地学习国际会计准则的新原则、新思路，不断加强监管人员会计知识的培训和更新工作。
【参考文献】
陆德明，李红霞编译.金融危机与国际会计准则[J].会计研究，2005（9）.
陈毓圭.国际会计准则：四分之一世纪的辉煌——国际会计准则委员会主席施悌格恩尼沃尔森访谈[J].会计研究，2008（11）.
【作者简介】兰莹：天津财经大学会计学专业在职研究生，中国农业银行天津市分行运营管理部。