探究作业作业成本法在供应室消毒包核算中运用学年
本站原创 [摘要] 供应室消毒包核算由于业务流程复杂、间接成本比例高，是医院成本核算的难点之一。本研究对作业成本法（ABC）在供应室消毒包的核算进行了实证性探索。结果显示，运用ABC能提供更为准确的成本信息，为医院制定合理的内部转移价、加强成本管控提供了可靠的数据支持。
[关键词] 作业成本法；供应室；成本核算；应用
[] C [文章编号] 1674-4721（2013）07（a）-0142-03财会毕业论文专科
Application of activity-based costing in the accounting of sterile kit in central sterile supply department
CHEN Li-ping YAO Lan
The Seventh People's Hospital of Chengdu City，Sichuan Province，Chengdu 610041，China
[Abstract] The accounting of sterile kits in central sterile supply department （CSSD） is one of the most difficult parts of evaluating cost in hospital because of its complicated business process and high indirect cost.This article did an exploration in applying activity-based costing （ABC） on the accounting of sterile kits in CSSD.As the result shows，the information of costing was obtained more precisely with the application of ABC，which supports reliable data for hospital's decision on internal traner pricing and strengthening supervision of cost control.
[Key words] Activity-based costing；Central sterile supply department；Cost accounting；Application
为实现患者安全的医疗目标，本院对供应室进行了高投入、高水平的重建。供应室作为医辅科室，其为临床提供的消毒物品将以内部转移的形式进入科室的成本核算中。如何对供应室的消毒包进行科学、合理、准确的成本核算，真实反映成本构成，为医院成本管理打下基础，本院尝试运用作业成本法（activity-based costing，ABC）实现对供应室消毒包的成本核算。
1 供应室消毒包的成本特点
①成本核算对象多：本院共核算127种消毒包。②成本构成复杂：供应室消毒包按成本的可追溯性分类分为直接成本和间接成本。按费用要素分类成本主要分为人员成本、设备成本、材料成本、业务成本等。③成本差异大：由于每一消毒包所需材料不同、操作流程不同、技术处理方法不同，故成本可比性差。④间接成本所占比例大：由于供应室成本的多样化和技术的差异性，也意味着需要对更多的共同成本进行分配和管理。
基于上述4个特点，若用传统成本核算方法，不考虑不同作业、不同技术方法耗用的成本不同，不考虑引发成本的不同原因，统一使用同一分配标准，容易造成成本信息扭曲。而ABC运用因果关系，依据资源动因与作业动因的发生存在，将间接成本较为科学地分摊到各项作业中，有效地解决了目前医院成本核算中对间接成本分摊不合理的问题。
2 ABC概述
ABC是指以作业为间接成本归集对象，通过对资源动因的确认、计量将资源成本分配到作业上去，再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到医疗服务上去的间接成本分配方法。ABC作为一种先进的成本核算方法，能提供更为准确的成本核算信息，在业务流程复杂、间接费用在全部成本中所占比例高的医疗行业更为适用[3]。
ABC建立在“作业消耗资源、产品消耗作业”前提下[4]。ABC的基本原理如图1所示。会计专业学年论文范文
ABC的计算分5个步骤：①定义主要作业；②根据资源动因，建立作业成本库；③确定作业动因，计算作业成本分配率；④把作业成本分配给成本对象；⑤计算产品成本。
3 ABC在供应室消毒物品成本核算中的应用
本研究以某三乙医院供应室为例，实证ABC在消毒包成本核算中的具体应用。
3.2.2 确定资源动因 ①人员成本：调查科室工作人员工资福利费总额及各种作业时间，按照作业时间，将人员成本分配到各个作业中心。②设备成本：根据设备清单，区分各设备所属作业，计算设备折旧值并分配至各个作业。③材料成本：只属于某项作业专用的材料，直接计入该作业。几个作业共同使用的材料按材料消耗的比例分配至各作业。④能源消耗：电费根据各作业中耗电设备耗电量（功率与使用时间的乘积）的比例来分配。水费根据月耗水量根据各作业用水比例摊销到各作业中。摘自：硕士论文格式http://www.328tibet.cn
3.2.3 供应室消毒包各作业资源动因的分配 根据资源分配动因归集到各项作业，每项作业消耗的资源为各项成本归集后的和[5]。资源分配见表2。每月各作业成本库的成本分别为：接收预洗成本库成本为4188元、清洗机清洗16 868元、手工清洗8539元、包装16 379元、高温灭菌25 696元、低温灭菌6427元、储存发放2971元。
以拆线包为例。拆线包内有拆线剪、有齿镊各1把。拆线包根据医院消毒包分类标准，定义为小包，核算计为1个包当量。制作拆线包要经过接收预洗、清洗机清洗、包装、高温灭菌、储存发放5项作业。拆线包间接成本计算见表4。
准确和详简得当的作业划分是消毒包成本核算的关键。定义作业并不是越详细越好，过于详尽的作业不仅不能得到有用的信息，反而有可能造成分析的紊乱和加大成本核算的工论文大全http://www.328tibet.cn
作量。因此，辨识和定义主要作业尤为重要，作业在医疗活动中的地位或作业耗费的大小可以帮助判别主要作业，同时作业划分需与医院的工作流程一致。
确定合理的作业动因，才能保证作业成本实施的最佳效果。相关性是识别作业动因的重要标准，要选择与实际消耗作业相关性高的作业动因。在灭菌作业中，最初我们选择消毒包的数量为作业动因，后发现没有考虑到消毒包的容积大小，包大小不同占用的消毒锅的体积不同，消耗的资源也不同。因此，选择包当量作为作业动因，据此来分配灭菌作业的成本更加合理和准确。
运用ABC对供应室消毒物品进行核算，有力地促进了供应室管理。通过ABC的核算，供应室了解了各项作业的成本消耗状况和成本管理的重点。供应室加强了人员的有效使用，减少人员闲置，控制人力成本支出；加强了物资管理，严防物资浪费流失，控制材料成本；加强了业务学习，提高了工作质量，防止因次品发生、仪器损害等导致的成本增加。同时在核算的基础上，医院也制订了与工作量、成本控制、科室满意度为主要考核内容的供应室绩效分配方案，体现多劳多得的原则，有力地调动了工作人员的积极性。
对供应室消毒物品的核算，引入ABC，使消毒灭菌成本测算提升到科学化与精细化的管理水平[7]。因为，它反映了消毒包业务流程中各项作业的消耗，既回答了成本是多少，又回答了这些成本是如何产生的[8]。因此，在此基础上制定的内部转移价。①让临床主任、护士长信服核算结果，不在核算上纠缠，而是专注于在保证质量与安全的前提下，如何更好地控制供应室的消毒成本。②基于ABC提供的更准确供应室成本核算信息，也有利于显示医院内部各科室收益与成本之间的关系，为医院的成本核算管理提供了可靠的依据，为医院控制运营成本提供决策参考。
[参考文献]
王进申，周辰宇，韩玉珍.基于医疗成本项目标准化核算的成本控制研究[J].中国医院管理，2011，31（10）：30-31.
费峰.医院成本分配与核算[M].上海：上海财经大学出版社，2008：166-167.
[3] 高勇，林光燕.作业成本法在医院中心供应室成本核算中的应用[J].中国医院统计，2009，16（6）：127-129.
[4] 倪君文.医院成本管理引入作业成本法的可行性分析[J].中国卫生资源，2011，14（4）：225-228.
[5] 唐·R·汉森，玛利安娜·M·莫文.成本管理——决策与控制[M].北京：中信出版社，2003：465-472.
[6] 殷佳.医院中心供应室成本核算及内部结算价研究[J].卫生经济研究，2010，279（10）：55-56.
[7] 刘燕玲，高录涛，陈海花.基于作业成本法的医院消毒灭菌成本测算研究[J].护理管理杂志，2012，12（9）：667-668.
[8] 侯常敏，吴倩.基于作业成本法的医疗项目管理[J].中国医院，2010， 14（7）： 6-8.
（收稿日期：2013-03-11 本文编辑：林利利）
[关键词] 作业成本法；供应室；成本核算；应用
[] C [文章编号] 1674-4721（2013）07（a）-0142-03财会毕业论文专科
Application of activity-based costing in the accounting of sterile kit in central sterile supply department
CHEN Li-ping YAO Lan
The Seventh People's Hospital of Chengdu City，Sichuan Province，Chengdu 610041，China
[Abstract] The accounting of sterile kits in central sterile supply department （CSSD） is one of the most difficult parts of evaluating cost in hospital because of its complicated business process and high indirect cost.This article did an exploration in applying activity-based costing （ABC） on the accounting of sterile kits in CSSD.As the result shows，the information of costing was obtained more precisely with the application of ABC，which supports reliable data for hospital's decision on internal traner pricing and strengthening supervision of cost control.
[Key words] Activity-based costing；Central sterile supply department；Cost accounting；Application
为实现患者安全的医疗目标，本院对供应室进行了高投入、高水平的重建。供应室作为医辅科室，其为临床提供的消毒物品将以内部转移的形式进入科室的成本核算中。如何对供应室的消毒包进行科学、合理、准确的成本核算，真实反映成本构成，为医院成本管理打下基础，本院尝试运用作业成本法（activity-based costing，ABC）实现对供应室消毒包的成本核算。
1 供应室消毒包的成本特点
①成本核算对象多：本院共核算127种消毒包。②成本构成复杂：供应室消毒包按成本的可追溯性分类分为直接成本和间接成本。按费用要素分类成本主要分为人员成本、设备成本、材料成本、业务成本等。③成本差异大：由于每一消毒包所需材料不同、操作流程不同、技术处理方法不同，故成本可比性差。④间接成本所占比例大：由于供应室成本的多样化和技术的差异性，也意味着需要对更多的共同成本进行分配和管理。
基于上述4个特点，若用传统成本核算方法，不考虑不同作业、不同技术方法耗用的成本不同，不考虑引发成本的不同原因，统一使用同一分配标准，容易造成成本信息扭曲。而ABC运用因果关系，依据资源动因与作业动因的发生存在，将间接成本较为科学地分摊到各项作业中，有效地解决了目前医院成本核算中对间接成本分摊不合理的问题。
2 ABC概述
ABC是指以作业为间接成本归集对象，通过对资源动因的确认、计量将资源成本分配到作业上去，再通过对作业动因的确认、计量，归集作业成本到医疗服务上去的间接成本分配方法。ABC作为一种先进的成本核算方法，能提供更为准确的成本核算信息，在业务流程复杂、间接费用在全部成本中所占比例高的医疗行业更为适用[3]。
ABC建立在“作业消耗资源、产品消耗作业”前提下[4]。ABC的基本原理如图1所示。会计专业学年论文范文
ABC的计算分5个步骤：①定义主要作业；②根据资源动因，建立作业成本库；③确定作业动因，计算作业成本分配率；④把作业成本分配给成本对象；⑤计算产品成本。
3 ABC在供应室消毒物品成本核算中的应用
本研究以某三乙医院供应室为例，实证ABC在消毒包成本核算中的具体应用。
3.1 定义作业
通过召开座谈会、专家咨询、实地考察，详细了解供应室的工作流程及人员的日常工作内容。在此基础上，分析定义了供应室消毒包的五项主要作业（表1）。毕业论文会计专业3.2 根据资源动因，建立作业成本库
3.2.1 供应室资源成本归集 本研究选取了2012年1～6月从成本核算部门获得的供应室间接成本信息，并据此计算出供应室月均间接成本为81 068元。其中，人力成本28 082元，设备折旧17 570元，材料成本16 524元，能源消耗18 892元。3.2.2 确定资源动因 ①人员成本：调查科室工作人员工资福利费总额及各种作业时间，按照作业时间，将人员成本分配到各个作业中心。②设备成本：根据设备清单，区分各设备所属作业，计算设备折旧值并分配至各个作业。③材料成本：只属于某项作业专用的材料，直接计入该作业。几个作业共同使用的材料按材料消耗的比例分配至各作业。④能源消耗：电费根据各作业中耗电设备耗电量（功率与使用时间的乘积）的比例来分配。水费根据月耗水量根据各作业用水比例摊销到各作业中。摘自：硕士论文格式http://www.328tibet.cn
3.2.3 供应室消毒包各作业资源动因的分配 根据资源分配动因归集到各项作业，每项作业消耗的资源为各项成本归集后的和[5]。资源分配见表2。每月各作业成本库的成本分别为：接收预洗成本库成本为4188元、清洗机清洗16 868元、手工清洗8539元、包装16 379元、高温灭菌25 696元、低温灭菌6427元、储存发放2971元。
3.3 确定作业动因，计算作业成本分配率
作业动因是指各项作业被最终产品消耗的原因和方式，是将成本库中汇集的成本分配到产品中去的标准。通过分析，我们把接收预洗、清洗的作业动因确定为器械数量；包装、灭菌作业的作业动因确定为消毒包约当量数；储存发放作业的作业动因确定为消毒包数量。关于包当量，我们依据包的容积大小来划分，小包计为1个包当量，中包为2个包当量，大包为3个包当量。作业量根据医院2012年1～6月实际发生的各种作业的月均值来确定。消毒供应包各作业的作业动因及各作业的成本分配率见表3。各作业的单位成本分别为：接收预洗0.12（元/把）、清洗机清洗0.66（元/把）、手工清洗1.05（元/把）、包装1.65（元/包当量）、高温灭菌2.69（元/包当量）、低温灭菌18.4（元/包当量）、储存发放0.49（元/个）。3.4 依据作业成本分配率，将作业成本分配给成本对象
把消毒包耗用的某项作业的作业动因数乘以成本分配率得到该项作业消耗的成本金额，将耗用的全部作业的成本金额相加，即得消毒包分摊的间接成本总金额。用公式表示：消毒包间接成本=∑作业成本率×作业动因数 。以拆线包为例。拆线包内有拆线剪、有齿镊各1把。拆线包根据医院消毒包分类标准，定义为小包，核算计为1个包当量。制作拆线包要经过接收预洗、清洗机清洗、包装、高温灭菌、储存发放5项作业。拆线包间接成本计算见表4。
3.5 计算消毒包的总成本会计专业本科毕业论文范文
拆线包成本还包括直接成本，其直接成本根据实际消耗的成本来计算。一次性使用的器械物品直接按进价计算成本，可以反复使用的器械物品按照使用次数分摊进成本，器械按使用100次摊销[6]。拆线包的直接成本核算见表5。拆线包的总成本=间接成本+直接成本=6.39+1.63=8.02。在拆线包中间接成本占总成本的79.7%。
4 体会准确和详简得当的作业划分是消毒包成本核算的关键。定义作业并不是越详细越好，过于详尽的作业不仅不能得到有用的信息，反而有可能造成分析的紊乱和加大成本核算的工论文大全http://www.328tibet.cn
作量。因此，辨识和定义主要作业尤为重要，作业在医疗活动中的地位或作业耗费的大小可以帮助判别主要作业，同时作业划分需与医院的工作流程一致。
确定合理的作业动因，才能保证作业成本实施的最佳效果。相关性是识别作业动因的重要标准，要选择与实际消耗作业相关性高的作业动因。在灭菌作业中，最初我们选择消毒包的数量为作业动因，后发现没有考虑到消毒包的容积大小，包大小不同占用的消毒锅的体积不同，消耗的资源也不同。因此，选择包当量作为作业动因，据此来分配灭菌作业的成本更加合理和准确。
运用ABC对供应室消毒物品进行核算，有力地促进了供应室管理。通过ABC的核算，供应室了解了各项作业的成本消耗状况和成本管理的重点。供应室加强了人员的有效使用，减少人员闲置，控制人力成本支出；加强了物资管理，严防物资浪费流失，控制材料成本；加强了业务学习，提高了工作质量，防止因次品发生、仪器损害等导致的成本增加。同时在核算的基础上，医院也制订了与工作量、成本控制、科室满意度为主要考核内容的供应室绩效分配方案，体现多劳多得的原则，有力地调动了工作人员的积极性。
对供应室消毒物品的核算，引入ABC，使消毒灭菌成本测算提升到科学化与精细化的管理水平[7]。因为，它反映了消毒包业务流程中各项作业的消耗，既回答了成本是多少，又回答了这些成本是如何产生的[8]。因此，在此基础上制定的内部转移价。①让临床主任、护士长信服核算结果，不在核算上纠缠，而是专注于在保证质量与安全的前提下，如何更好地控制供应室的消毒成本。②基于ABC提供的更准确供应室成本核算信息，也有利于显示医院内部各科室收益与成本之间的关系，为医院的成本核算管理提供了可靠的依据，为医院控制运营成本提供决策参考。
[参考文献]
王进申，周辰宇，韩玉珍.基于医疗成本项目标准化核算的成本控制研究[J].中国医院管理，2011，31（10）：30-31.
费峰.医院成本分配与核算[M].上海：上海财经大学出版社，2008：166-167.
[3] 高勇，林光燕.作业成本法在医院中心供应室成本核算中的应用[J].中国医院统计，2009，16（6）：127-129.
[4] 倪君文.医院成本管理引入作业成本法的可行性分析[J].中国卫生资源，2011，14（4）：225-228.
[5] 唐·R·汉森，玛利安娜·M·莫文.成本管理——决策与控制[M].北京：中信出版社，2003：465-472.
[6] 殷佳.医院中心供应室成本核算及内部结算价研究[J].卫生经济研究，2010，279（10）：55-56.
[7] 刘燕玲，高录涛，陈海花.基于作业成本法的医院消毒灭菌成本测算研究[J].护理管理杂志，2012，12（9）：667-668.
[8] 侯常敏，吴倩.基于作业成本法的医疗项目管理[J].中国医院，2010， 14（7）： 6-8.
（收稿日期：2013-03-11 本文编辑：林利利）