浅谈成本会计国民政府时期成本会计价值之分析
本站原创 摘 要：随着近代产业的发展，机械化和科学化逐渐应用于工商业之间，国民政府时期的产业大都面临着对外与同业剧烈的竞争。为了应付这些竞争，商家认为只有减轻成本及推广销路，才能处于竞争不败之地。而此时国民政府时期的成本会计得到了进一步的发展与应用，故其在组织之改善，会计之加密，工作之改进，存货之适宜，分配之得当，市场之扩展等方面起到了很大的作用，进而在整个会计发展史上也起到了不可小觑的作用。但迄今为止，学界多集中于对近代会计史的整体概况研究，对成本会计价值的细致研究相对缺乏。故而，本文拟从国民政府时期成本会计的含义与目的、成本会计的主要功能和成本会计的社会经济价值等多方面进行详释。
关键词：国民政府时期；成本会计；价值
国民政府时期近代产业的不断发展，生产技术的不断创新，制造方法的日益精确，生产规模的逐渐扩大，成本会计作为会计账务处理中的一种重要形式逐渐应用于整个工商业发展进程之中，且起到了越来越重要的作用。但就目前而言，学术界并未对该价值有细致性研究。本文拟将着眼于此，力图弥补该研究之不足。
1 成本会计的含义和目的
成本会计制度，具体指运用普通会计原则，以计算、记录、汇总、分析、产销之详细成本作为会计方法所设定一种会计制度。这种会计制度对单位产品的各种成本，及关于各种产品的产销及存留数量和各项成本对于产销的效率等项，都有明确的记载。在应用账目内容上，分为总分类账户与成本账户二类，前者登记产销之全部情形，后者登记各项产品之详细成本，而二者之间由统制账户为之联络，是以成本记录为之性质，实为一种辅助账户。
所谓成本会计其目的在于计算及分析产品成本及管理企业之人，可以依此制定企业对内对外方针。将企业内外各项足以影响成本的因素，加以缜密考查与研究，然后按其结果，依最有效的工作状况根据实际所能达到的标准，设置预定成本数字，同时与实际成本数字相比较，使营业获得较多利益，而免去意外之损失，进而达到考查及提高工作效率之目的。
2 成本会计的主要功能
要使生产有计划性，就要建立完善的成本会计制度。产供销作为整个企业发展运行中最重要的几个环节，这几个环节不断促使生产有计划、有目的性地进行，进而实现生产成本低、产品销路广、企业利润厚之目的。成本会计之意义在于此，成本会计之功能亦在于此。根据产供销各环节，兹将各功能简要说明如下：
首先；在生产环节中采用成本会计时，对于购置原料和人工使用上必有详细的记录。如何购置，购置何种原料最为恰当，聘用多少人工，人工中出现多少怠工旷工及停工之事件，均有旧案可稽。故能减少原料之损失，降低原料成本，使人工管理统制合理，使人工之经济减低至最少限度。值得注意的是，在生产制造环节中，制造方针的确定是成本会计中最主要的功能之一。何种商品有制造价值，制造利润如何，制造成本是否浪费，何种商品适宜于大量制造，何种商品只能小规模生产，这些都是企业当局最为关心的问题。而成本会计针对此项均有极详细的记录，为企业者做出决策提供了依据。会计工作毕业论文
其次；在供销环节中采用成本会计时，关于各项推销费用均有详细记录，推销费用之支出，是否和预计效果达成一致，从成本会计中都可以清晰的看出。同时在成本会计下，根据各项详细记载，推销产品的成本与推销费用相结合，能准确的计算出产品是否能实现生产成本低、产品销路广、企业利润厚之目的。随后根据各项推销费用，选择合适的推销方法，制定正确的推销方针，从而实现企业利益最大化。
最后；采用成本会计，企业管理者能随时根据各种报表如资产负债表，损益表等报表，详细分析其自身之财务状况及营业情形，针对企业自身发展状况，适时作出方针调整，促使企业正常运行发展。
3 成本会计的社会经济价值
民国初年，我国经济组织落后，生产业务尚未达到健全阶段。国民政府建立后，随着近代产业的不断发展，会计制度得到发展壮大，成本会计也逐渐应用于工商业组织管理之中。工商企业作为社会经济活动中重要的一环，成本会计的运用间接的对社会经济做出了一定得贡献，体现了一定的价值。现简述如下：
第一、工商企业在实行成本会计制度时，对于原料与人工及各项费用加以严密登记，明确该产品之生产、制造成本，再加上合法利益即为售价。因此厂方为了保障其利益，对于产品售价的规定，必须以保障最低制销成本为依据，不得不在制销成本的基础上提高售价，以防损失之利弊。随着近代产业的发展，国民政府时期受各国潮流趋势影响，推行经济政策的同时，也实行了过分利得税的征收。因此制销成本确定后，则厂方如一味的进行加额出售其商品，将因累进之税法使其获利减低，反而不如把售价降低，以求达到薄利多销的目的。进而保障了广大消费者的福利，为经济物价的稳定发展提供了广阔的市场。
工商企业建立之目的在乎获取营利，而最正当营利之途径，乃在设法使其组织健全，减少漏耗。普通一般成本会计制度，其所指出的漏耗情形须于每批产品生产后，加以整理、结算、分析才能看出。同时又需要耗费更多成本，使整个生产过程不仅繁琐，而且存在很大的缺憾。而建立完善的成本会计制度后，各部门有关财务变动情形有详细的记录，能迅速确定其成本，同时根据其记录制成的各种分析统计表，更能一目了然的进行参考研究和比较。对于管理上的流弊，能随时发觉有无漏耗，随时进行改良，而又可节省经费，降低产品成本，进而促使企业获利丰厚。社会经济的繁荣，全赖于工商企业的发达与健全，因此成本不仅有助于工商企业的发展，而且有助于社会经济的安定。
企业进入市场后，在市场上产品之售价并不只单纯取决于该产品之生产、制造成本及合法利益等。然而在参与市场竞争的长期趋势下，产品售价多取决于供需关系。故无论厂方所计算的售价如何，而在实际所出售中的必为市场，而并非会计记录所求出的售价。所以在生产落后的地方，成本会计工作不产生效力，只是徒耗费用，增加成本而已。从国民政府时期的各大企业中可以清晰的看出，其产品决定市价而将发挥其成本会计之积极功能。产品决定于市价，假如产品售价高于市价，则其产品势必在市场上遭遇滞销，企业必须采取相应措施察看其内部组织有无缺点，提高生产效率，降低生产成本，使产品具有竞争力，加强管理使企业免受停工之损失。同时假如产品售价低于市价，企业可将尽量发挥经济效能，达到薄利多销，增进产品周转率，实现企业利润最大化。
各企业进入市场，参与市场竞争，如此周而复始，各厂势必会努力改进，一方面进行机器生产的改良，另一方面力求管理方式更为健全，从而达到开源节流，减少消耗，增加工作效率的目的。而成本会计在企业改良种起到了不可磨灭的作用，物品售价将逐渐下降之最低之趋势，进而能提高消费者的生活标准，带动社会经济的消费水平，为国民经济的大力发展奠定良好的基础。
然而关于国民政府时期成本会计的价值仍有许多问题没有得以解决，最值得注意的是如国民政府时期成本会计在企业中的管理价值是如何体现的，管理成本会计时的实施环境有何作用源于：论文http://www.328tibet.cn
等。关于成本会计中诸类问题还值得继续深入研究。
参考文献
张子石：《成本会计在工业管理上之重要性》，[J]，《工业青年》，1941年第1期。
王文彬：《论时价成本制度》，《现代会计》，[J]，1948年第7期。
[3]管锦康：《不应忽视成本会计》，《现代会计》，[J]，1948年第7期。
[4]瞿荆洲：《标准成本论》，《立信会计季刊》，[J]，1934年第2卷第4期。
作者简介
康美云（1986-），女，山西省大同市，学历：硕士，研究方向：历史 中国近现代史。
关键词：国民政府时期；成本会计；价值
国民政府时期近代产业的不断发展，生产技术的不断创新，制造方法的日益精确，生产规模的逐渐扩大，成本会计作为会计账务处理中的一种重要形式逐渐应用于整个工商业发展进程之中，且起到了越来越重要的作用。但就目前而言，学术界并未对该价值有细致性研究。本文拟将着眼于此，力图弥补该研究之不足。
1 成本会计的含义和目的
成本会计制度，具体指运用普通会计原则，以计算、记录、汇总、分析、产销之详细成本作为会计方法所设定一种会计制度。这种会计制度对单位产品的各种成本，及关于各种产品的产销及存留数量和各项成本对于产销的效率等项，都有明确的记载。在应用账目内容上，分为总分类账户与成本账户二类，前者登记产销之全部情形，后者登记各项产品之详细成本，而二者之间由统制账户为之联络，是以成本记录为之性质，实为一种辅助账户。
所谓成本会计其目的在于计算及分析产品成本及管理企业之人，可以依此制定企业对内对外方针。将企业内外各项足以影响成本的因素，加以缜密考查与研究，然后按其结果，依最有效的工作状况根据实际所能达到的标准，设置预定成本数字，同时与实际成本数字相比较，使营业获得较多利益，而免去意外之损失，进而达到考查及提高工作效率之目的。
2 成本会计的主要功能
要使生产有计划性，就要建立完善的成本会计制度。产供销作为整个企业发展运行中最重要的几个环节，这几个环节不断促使生产有计划、有目的性地进行，进而实现生产成本低、产品销路广、企业利润厚之目的。成本会计之意义在于此，成本会计之功能亦在于此。根据产供销各环节，兹将各功能简要说明如下：
首先；在生产环节中采用成本会计时，对于购置原料和人工使用上必有详细的记录。如何购置，购置何种原料最为恰当，聘用多少人工，人工中出现多少怠工旷工及停工之事件，均有旧案可稽。故能减少原料之损失，降低原料成本，使人工管理统制合理，使人工之经济减低至最少限度。值得注意的是，在生产制造环节中，制造方针的确定是成本会计中最主要的功能之一。何种商品有制造价值，制造利润如何，制造成本是否浪费，何种商品适宜于大量制造，何种商品只能小规模生产，这些都是企业当局最为关心的问题。而成本会计针对此项均有极详细的记录，为企业者做出决策提供了依据。会计工作毕业论文
其次；在供销环节中采用成本会计时，关于各项推销费用均有详细记录，推销费用之支出，是否和预计效果达成一致，从成本会计中都可以清晰的看出。同时在成本会计下，根据各项详细记载，推销产品的成本与推销费用相结合，能准确的计算出产品是否能实现生产成本低、产品销路广、企业利润厚之目的。随后根据各项推销费用，选择合适的推销方法，制定正确的推销方针，从而实现企业利益最大化。
最后；采用成本会计，企业管理者能随时根据各种报表如资产负债表，损益表等报表，详细分析其自身之财务状况及营业情形，针对企业自身发展状况，适时作出方针调整，促使企业正常运行发展。
3 成本会计的社会经济价值
民国初年，我国经济组织落后，生产业务尚未达到健全阶段。国民政府建立后，随着近代产业的不断发展，会计制度得到发展壮大，成本会计也逐渐应用于工商业组织管理之中。工商企业作为社会经济活动中重要的一环，成本会计的运用间接的对社会经济做出了一定得贡献，体现了一定的价值。现简述如下：
第一、工商企业在实行成本会计制度时，对于原料与人工及各项费用加以严密登记，明确该产品之生产、制造成本，再加上合法利益即为售价。因此厂方为了保障其利益，对于产品售价的规定，必须以保障最低制销成本为依据，不得不在制销成本的基础上提高售价，以防损失之利弊。随着近代产业的发展，国民政府时期受各国潮流趋势影响，推行经济政策的同时，也实行了过分利得税的征收。因此制销成本确定后，则厂方如一味的进行加额出售其商品，将因累进之税法使其获利减低，反而不如把售价降低，以求达到薄利多销的目的。进而保障了广大消费者的福利，为经济物价的稳定发展提供了广阔的市场。
工商企业建立之目的在乎获取营利，而最正当营利之途径，乃在设法使其组织健全，减少漏耗。普通一般成本会计制度，其所指出的漏耗情形须于每批产品生产后，加以整理、结算、分析才能看出。同时又需要耗费更多成本，使整个生产过程不仅繁琐，而且存在很大的缺憾。而建立完善的成本会计制度后，各部门有关财务变动情形有详细的记录，能迅速确定其成本，同时根据其记录制成的各种分析统计表，更能一目了然的进行参考研究和比较。对于管理上的流弊，能随时发觉有无漏耗，随时进行改良，而又可节省经费，降低产品成本，进而促使企业获利丰厚。社会经济的繁荣，全赖于工商企业的发达与健全，因此成本不仅有助于工商企业的发展，而且有助于社会经济的安定。
企业进入市场后，在市场上产品之售价并不只单纯取决于该产品之生产、制造成本及合法利益等。然而在参与市场竞争的长期趋势下，产品售价多取决于供需关系。故无论厂方所计算的售价如何，而在实际所出售中的必为市场，而并非会计记录所求出的售价。所以在生产落后的地方，成本会计工作不产生效力，只是徒耗费用，增加成本而已。从国民政府时期的各大企业中可以清晰的看出，其产品决定市价而将发挥其成本会计之积极功能。产品决定于市价，假如产品售价高于市价，则其产品势必在市场上遭遇滞销，企业必须采取相应措施察看其内部组织有无缺点，提高生产效率，降低生产成本，使产品具有竞争力，加强管理使企业免受停工之损失。同时假如产品售价低于市价，企业可将尽量发挥经济效能，达到薄利多销，增进产品周转率，实现企业利润最大化。
各企业进入市场，参与市场竞争，如此周而复始，各厂势必会努力改进，一方面进行机器生产的改良，另一方面力求管理方式更为健全，从而达到开源节流，减少消耗，增加工作效率的目的。而成本会计在企业改良种起到了不可磨灭的作用，物品售价将逐渐下降之最低之趋势，进而能提高消费者的生活标准，带动社会经济的消费水平，为国民经济的大力发展奠定良好的基础。
然而关于国民政府时期成本会计的价值仍有许多问题没有得以解决，最值得注意的是如国民政府时期成本会计在企业中的管理价值是如何体现的，管理成本会计时的实施环境有何作用源于：论文http://www.328tibet.cn
等。关于成本会计中诸类问题还值得继续深入研究。
参考文献
张子石：《成本会计在工业管理上之重要性》，[J]，《工业青年》，1941年第1期。
王文彬：《论时价成本制度》，《现代会计》，[J]，1948年第7期。
[3]管锦康：《不应忽视成本会计》，《现代会计》，[J]，1948年第7期。
[4]瞿荆洲：《标准成本论》，《立信会计季刊》，[J]，1934年第2卷第4期。
作者简介
康美云（1986-），女，山西省大同市，学历：硕士，研究方向：历史 中国近现代史。