简论内部控制论全面预算管理在上市公司内部制约中运用

【摘要】在上市公司内部控制中实施全面预算管理对提高企业整体竞争力有着非常重要的作用。本文阐述了全面预算与内部控制之间的关系，分析了全面预算管理在我国上市公司内部控制中未能有效实施的原因，提出了具体的解决措施及建议。
【关键词】全面预算管理；上市公司；内部控制
全面预算管理，是企业内部管理控制的一种主要方法，是企业在战略目标指导下，对未来的经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，以有效地组织和协调企业的生产经营活动，帮助管理者更加及时有效地管理企业和最大限度地实现战略目标的系统管理方法，是企业全过程，全方位及全员参与的预算管理。

一、全面预算与内部控制的关系

从流程上看，企业内部控制体系包括预测、决策、计划、预算、控制和评价，与全面预算都有着相似的共性，在实施企业内部控制体系和全面预算管理的过程中，二者是互相补充，相辅相成的。全面预算管理是内部控制体系的一项重要内容，可以说内部控制措施的落实主要是依靠全面预算管理来实现的。

(一)全面预算管理对内部控制的意义

1.建立健全企业制度的重要前提

在现代企业中，投资者、经营者和企业各个部门员工之间的关系错综复杂，单一性的传统资产管理模式已经很难满足现代企业的发展需求，而全面预算管理则能够有效的规范此类关系，为企业制度的建立打下良好的基础。只有通过有效的全面预算管理，实现责任、权利和利益的有效划分，才能使企业在激烈的市场竞争中站稳脚跟。

2.完善和促进企业内部控制的实施

针对企业内部控制的各项内容实施全面预算管理，可以帮助实施和完善各类计划，降低企业的财务风险。内部控制的各项计划和目标都始于有效的预算活动，预算活动促使各部门快速制定计划和目标，避免企业盲目发展而遭受额外损失。

3.有助于完善企业法人治理结构

企业法人治理结构的好与坏直接影响到内部控制的执行效果，它是内部控制环境好与坏的决定性因素。而全面预算控制体系是企业法人治理结构的重要组成部分。从战略的角度来说，战略目标的制定与实施依赖于预算管理；从经营策略来说，预算管理早已成为资源调度分配、内部职责划分、权力分配的重要标准和支撑力量。

(二)全面预算与内部控制的关联

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和其他员工实施的、旨在实现控制目标的过程。它的主要作用是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。有效的内部控制包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息交流和内部监督五个要素。全面预算管理与内部控制的联系主要体系在五个方面：

1.全面预算管理和内部控制环境的联系

控制环境的好坏会直接影响到全面预算管理的效果，企业管理者可以通过采取完善员工的行为准则来规范员工行为、制定多样化的激励政策来激发其积极性等措施，来创造良好内控环境、落实企业管理理念的目的。全面预算管理需要根据内控环境来调整预算的编制和执行情况，最终实现全面预算管理的要求，而有效的全面预算管理也有助于营造良好的内部控制环境。

2.全面预算管理与风险评估的联系

企业在经营过程中，肯定会面临各种各样的突发状况，为了保证企业经营目标的顺利实现以及预算编制的准确性，企业就要及时的预测各种风险，例如为了防止预算编制不准确，可以成立专门的预算管理委员会，组织全员参与预算编制，这不仅可以使企业预算编制更加顺利、真实，对风险预测更加及时，还能创造条件来促进科学预算编制程序的使用。在鼓励全员参与预算汇编活动的基础上，可以使用上下结合、分级编制、逐级汇总等预算编制方法，确保预算的准确性和科学性，防止在执行过程中频繁调整预算。

3.全面预算管理和控制活动的联系

在企业运行过程中，可以以全面预算管理为桥梁，将控制活动纳入到企业的整体运行之中并根据执行情况提出、分析、解决问题，并且根据实际情况及时对预算做出调整，从而保证全面预算管理的有效性，同时，全面预算管理的有效开展也会使得内部控制活动更加顺利地展开。

4.全面预算管理和信息交流的联系

当今世界经济环境瞬息万变，信息的交流可以帮助管理层鉴别和利用有关财务信息以及非财务信息来发现问题并及时采取措施予以解决、发现预算的不合理性及时进行调整以保证预算的控制作用等等。信息交流既是全面预算管理的重要组成内容，又可以借助全面预算管理的平台扩大传播广度和深度。财会毕业论文

5.全面预算管理和内部监督的关系

内部监督可以保证全面预算管理的顺利执行，同时全面预算管理又为内部监督提供重要信息、核查评估的方法、科学依据和标准等。

二、全面预算管理在上市公司内部控制中应用的现状分析

(一)公司治理结构不合理，导致主体“缺位”

在我国的上市公司中，董事会实际上很大程度地被掌握在执行董事手中，而执行董事属于经理层。在这样的经营环境下，来自所有者和董事会对经理人的监督控制作用就被大大弱化。公司治理结构不健全，致使经理人成为实施内部控制与全面预算管理的主体，常常造成所谓的“内部人控制”，内部控制与全面预算管理成为经理人实现其个人目标的手段而已。

(二)对全面预算管理与内部控制的认识不全面

许多上市公司董事会和经理人把它们看成是简单的管理制度，自以为有了健全的制度，内部控制与全面预算管理就能达到预期的目标。但是设计出健全的制度并不等于就一定能有效地被执行，设计与执行是两个不同的方面，制度的执行往往未被重视。致使内部控制只是停留在文件上。

(三)预算代替控制，内部控制流于形式

企业预算的控制作用应该贯穿于整个经济过程之中，并通过预算的执行来识别可能存在的问题，良好的内部控制可以检查企业预算中存在的不足。但是由于存在一些企业的预算指标并不是结合企业自身以及分析所处的市场情况而编制出来的，而是由企业集团总部核定的，这就可能导致预算严重偏离企源于：论文开题报告范文http://www.328tibet.cn
业的实际，从而使得企业在经营过程中无法通过对比实际业务活动与预算来及时发现问题解决问题，最终致使内部控制流于形式。 源于：论文格式标准http://www.328tibet.cn