分析导向风险导向审计方式初探
本站原创 摘 要：风险导向审计是一种现代的审计方法，已在发达国家和地区的审计实践中得到广泛的应用，已不断地完善其方法。我国的审计实践中审计人员仍然采用的是传统审计方法，这严重影响我国注册会计师事业的发展。对风险导向审计的国内外研究现状进行了回顾，讨论了风险导向审计的主要涵义，探讨了我国风险导向审计的运用现状，并提出问题及解决对策。
关键词：风险导向审计；研究现状；对策
1672-3198（2013）14-0127-02
1 各国风险导向审计的研究现状回顾
1983年，由美国注册会计师协会成立的审计准则委员会（ASB）发布了一项公告《审计准则公告第47号——审计风险和重要性》。此项公告透彻地介绍了审计风险的概念，创建了“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模式，注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的最低水平，同时要求注册会计师考虑固有风险和控制风险的影响，尤其是在针对账户余额的审计和交易设计实质性程序时。这项公告的发布标志着对传统风险导向审计模式的最终确认，审计准则的制定工作开始接受风险导向审计思想的系统指导。2003年10月，一系列新的审计风险准则由国际审计和签证委员会签署发布，这些准则更加要求注册会计师要进行深入地风险评估，同时对审计风险的模型也作出一些重大的改动，这项审计准则的发布，标志着现代风险导向审计从此确立。2006年，现代风险导向审计的理念和方法引入到我国的注册会计师执业准则体系中，我国风险导向审计的审计准则体系由此确立。
我国对审计模式的理论研究从未中断过，专家对于风险导向审计的认识提出了不同看法：聂海斌（2009）指出，新审计准则体系有一项很重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。谢盛纹（2009）认为审计风险是审计需求者所获得的已审信息仍然存在重大错报的可能性，风险导向审计以此风险为导向，将此风险予以内化（模型化）从而实现审计目标。谷文青、刘桂英（2009）对现代风险导向审计的定义是：审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风摘自：毕业论文小结http://www.328tibet.cn
险控制，确定剩余风险，将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。安晓蓉（2010）指出现代风险导向审计是一种新型的审计模式，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新，推行现代风险导向审计势在必行。
2 风险导向审计在我国的运用现状
我国理论界和实务界对现代风险导向审计这种新的审计模式已经有了强烈和广泛的关注。我国理论界正充分借鉴国外对于风险导向审计的先进研究成果对本国的进行研究。上海国家会计学院专门建立了一个实验室研究风险导向审计，北京国家会计学院已经同世界银行合作开发现代风险导向审计的有关课程。尽管我国已有很多研究，但与国外发达国家相比，现代风险导向审计在我国仍落后很多。
从目前看来，国内一些中型会计师事务采用的是传统风险导向审计的审计方法，风险导向审计中的传统模式是以控制风险为评估风险的核心，已经引入了风险导向审计的观点。此方法要求注册会计师充分研究评价企业内部控制，要求注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的低水平。这种审计方法不仅降低了审计人员的审计风险，而且还使得审计效率得到一定的提高。但注册会计师的注意力和关注点却容易放在会计系统和会计报表的发生额及账户余额本身的风险上。这完全不足以显示出日益变化的企业经营风险和企业中管理层串通舞弊等问题。
随着现代经济社会环境的日趋复杂，为了进一步降低审计风险，我国的某些大型会计师事务所已将现代风险导向审计方法应用到其审计实践中。但是由于我国经济条件社会条件等的不成熟，现代风险导向审计也仅仅是在以经营风险为导向的审计方法阶段。此方式要求注册会计师审计时首先对经营风险进行评估，评估中要对企业所处的基本环境进行了解，其次此方法更加注重了对企业的宏观经济环境、股东和经营者的情况、企业经营状况进行调查。目前，以国际四大为代表的大型事务所一直积极采用现代风险导向审计方法，并在实践中取得了有效的成绩。
3 风险导向审计在我国运用中存在的问题
参考文献
聂海斌.风险导向审计在应用中的问题及完善[J].当代经济，2009，（16）.
谢盛纹.风险导向审计模式的整合与改进[J].当代财经，2009，（11）.
[3]谷文青.现代风险导向审计应用研究[D].石家庄：河北大学，2012，（3）.
[4]安晓蓉.浅谈我国现代风险导向审计存在的问题及建议[J].西部金融，2010，（3）.
[5]韩琳，张淑珍.现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较[J].价值工程，2010，（22）. 源于：论文提纲格式http://www.328tibet.cn
关键词：风险导向审计；研究现状；对策
1672-3198（2013）14-0127-02
1 各国风险导向审计的研究现状回顾
1983年，由美国注册会计师协会成立的审计准则委员会（ASB）发布了一项公告《审计准则公告第47号——审计风险和重要性》。此项公告透彻地介绍了审计风险的概念，创建了“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”的审计风险模式，注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的最低水平，同时要求注册会计师考虑固有风险和控制风险的影响，尤其是在针对账户余额的审计和交易设计实质性程序时。这项公告的发布标志着对传统风险导向审计模式的最终确认，审计准则的制定工作开始接受风险导向审计思想的系统指导。2003年10月，一系列新的审计风险准则由国际审计和签证委员会签署发布，这些准则更加要求注册会计师要进行深入地风险评估，同时对审计风险的模型也作出一些重大的改动，这项审计准则的发布，标志着现代风险导向审计从此确立。2006年，现代风险导向审计的理念和方法引入到我国的注册会计师执业准则体系中，我国风险导向审计的审计准则体系由此确立。
我国对审计模式的理论研究从未中断过，专家对于风险导向审计的认识提出了不同看法：聂海斌（2009）指出，新审计准则体系有一项很重要的变化，就是审计理念从传统的账项基础审计、制度基础审计转变到风险导向审计。谢盛纹（2009）认为审计风险是审计需求者所获得的已审信息仍然存在重大错报的可能性，风险导向审计以此风险为导向，将此风险予以内化（模型化）从而实现审计目标。谷文青、刘桂英（2009）对现代风险导向审计的定义是：审计师通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风摘自：毕业论文小结http://www.328tibet.cn
险控制，确定剩余风险，将剩余风险降低到可接受水平的一种审计方法和技术。安晓蓉（2010）指出现代风险导向审计是一种新型的审计模式，它是审计技术方法在系统理论和战略管理理论上的重大创新，推行现代风险导向审计势在必行。
2 风险导向审计在我国的运用现状
我国理论界和实务界对现代风险导向审计这种新的审计模式已经有了强烈和广泛的关注。我国理论界正充分借鉴国外对于风险导向审计的先进研究成果对本国的进行研究。上海国家会计学院专门建立了一个实验室研究风险导向审计，北京国家会计学院已经同世界银行合作开发现代风险导向审计的有关课程。尽管我国已有很多研究，但与国外发达国家相比，现代风险导向审计在我国仍落后很多。
从目前看来，国内一些中型会计师事务采用的是传统风险导向审计的审计方法，风险导向审计中的传统模式是以控制风险为评估风险的核心，已经引入了风险导向审计的观点。此方法要求注册会计师充分研究评价企业内部控制，要求注册会计师必须将审计风险调控在一个可接受的低水平。这种审计方法不仅降低了审计人员的审计风险，而且还使得审计效率得到一定的提高。但注册会计师的注意力和关注点却容易放在会计系统和会计报表的发生额及账户余额本身的风险上。这完全不足以显示出日益变化的企业经营风险和企业中管理层串通舞弊等问题。
随着现代经济社会环境的日趋复杂，为了进一步降低审计风险，我国的某些大型会计师事务所已将现代风险导向审计方法应用到其审计实践中。但是由于我国经济条件社会条件等的不成熟，现代风险导向审计也仅仅是在以经营风险为导向的审计方法阶段。此方式要求注册会计师审计时首先对经营风险进行评估，评估中要对企业所处的基本环境进行了解，其次此方法更加注重了对企业的宏观经济环境、股东和经营者的情况、企业经营状况进行调查。目前，以国际四大为代表的大型事务所一直积极采用现代风险导向审计方法，并在实践中取得了有效的成绩。
3 风险导向审计在我国运用中存在的问题
3.1 企业内部审计人员的独立性不够
独立性是风险导向审计工作得以开展的基础。目前我国的审计部门都只是企业内部的一个职能部门，受到企业领导的严重制约。舞弊的现象在企业管理层相当广泛，这严重阻碍了审计部门的工作，导致审计人员的独立性受到了严重制约。而独立是审计的灵魂，内部审计的独立性必须要得到保障。3.2 审计人员的知识面狭窄和经验不足问题
实施现代风险导向审计方法，注册会计师除了要具备丰富的审计理论知识和丰富的实践经验这些基本条件外，还需要掌握管理知识和法律知识等，对各种财务指标和非财务指标进行分析的工具也要能熟练运用。但是我国的会计师事务所一直是以会计和审计业务为主，缺乏相关管理和法律方面的能力，不足以适应现代风险导向审计的要求，审计人员整体素质有待提高。3.3 审计成本较高
由于我国注册会计师行业起步晚，想在我国实施现代风险导向审计还需要做很多努力。首先，要培训一批具有整体素质高的注册会计师，其次还需要提高审计的技术手段。这将大大增加审计投入的成本。而且，现代风险导向审计把审计风险的概念贯穿于整个审计程序中，注册会计师在任何步骤发现问题，就要对存在问题的领域进行重新评估，对于经营管理不善的企业必然会有高负荷的审计成本。由于这些成本的原因，审计人员工作实施不到位，内部控制存在缺陷的地方就完全有可能被忽略，从而导致审计人员承担的审计风险大大增加。3.4 风险导向审计工作缺乏法律保障
我国虽已制定了风险导向审计准则，并在注册会计师职业准则中正式引入了现代风险导向审计。但与之相适应的准则指南和其他配套规范还没有建立、相应的注册会计师执业的法律环境也还不完善，我国的证券法、注册会计师法等一些法律中关于风险导向审计工作的相关规定仍然处在比较笼统的概念阶段，这将影响现代风险导向审计的在实践中的运用。 4 推进风险导向审计在我国运用的对策4.1 加强宣传力度，强化审计人员的职业道德财务与会计论文
现代风险导向审计要求注册会计师具有较高的职业道德和独立性。为达到审计职业道德规范的预期，我们应当把道德的教育与相关法律法规的强制性约束和监督结合起来，从而营造出一个良好的道德氛围，为风险导向审计的顺利实施奠定基础。同时，审计人员也要积极主动的发挥作用，在整个审计过程中保持其独立性。4.2 强化培训机制，提高审计人员素质
现代审计人员不仅要精通会计、审计等方面的专业知识，而且还掌握战略管理、薪酬管理、经济指标、业绩评价等前瞻性的知识。这就要求会计师事务所充分利用各方面的资源，不仅对其注册会计师进行现代风险导向审计知识体系的培训，还应该重视电子商务、风险管理、工商管理、法律等专业人才的培养，使得注册会计师的知识结构得到改善，并为现代风险导向审计对人才的多元化需求打下基础。4.3 建立专项的会计事务所数据库，注重审计软件的开发会计专业毕业生论文
中国注册会计师协会应建立针对各个公司建立针对性的资料库，分类收集管理，并将各个行业都囊括在内，这样就极大地提高了会计事务所收集数据的能力。同时为解决我国会计事务所审计成本高、审计效率较低这一问题，我国应借鉴国外审计健全的国家的审计优势，包括进口其先进审计软件。将这些先进审计软件引为我国所用，并要在此基础上大力开发更适应我国审计程序使用的现代审计软件。从而使得现代风险导向审计能在我国得到更快速而广泛的推行。4.4 健全风险导向审计的法律规范财务论文
修订相关法律法规，明确会计师事务所和注册会计师的法律责任，建立民事赔偿机制，同时降低诉讼门槛，完善处罚机制。让注册会计师担起民事赔偿责任，同时加大赔偿额度与处罚力度，还要对赔偿之外的处罚程度给予更加明确的规定。对会计报表不同影响的违法行为应按其程度追究民事、行政责任甚至刑事责任。参考文献
聂海斌.风险导向审计在应用中的问题及完善[J].当代经济，2009，（16）.
谢盛纹.风险导向审计模式的整合与改进[J].当代财经，2009，（11）.
[3]谷文青.现代风险导向审计应用研究[D].石家庄：河北大学，2012，（3）.
[4]安晓蓉.浅谈我国现代风险导向审计存在的问题及建议[J].西部金融，2010，（3）.
[5]韩琳，张淑珍.现代风险导向审计与传统风险导向审计之比较[J].价值工程，2010，（22）. 源于：论文提纲格式http://www.328tibet.cn