浅议商誉浅析现行会计准则下商誉会计处理

摘要：我国实施的新会计准则对有关商誉的事项作了一系列新规定，本文结合商誉的概念及其内涵，从新会计准则中商誉处理的新变化分析了我国商誉准则变动的原因及其产生的影响，从自创商誉不予确认、负商誉不予确认、采用减值测试法处理商誉和采用公允价值进行计量等四个方面进行了阐述。
关键词：新会计准则 商誉会计 公允价值
随着我国社会主义市场经济逐渐发育成熟，特别是最近几年我国资本市场的迅猛发展，商誉及商誉会计应运而生。在新的《企业会计准则》（以下简称新会计准则）下如何对商誉进行确认、计量、记录和披露，使其能更真实反应企业财务状况和经营成果，为财务报表使用者提供更有价值的信息是业界一直关注的重点。

一、我国新会计准则中商誉会计核算处理的变化

新《企业会计准则》指出，商誉（正商誉）是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，商誉会计处理以此为核算基础。负商誉是企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产源于：大学生毕业论文http://www.328tibet.cn
、负债公允价值份额的差额，会计核算上直接计入当期损益。对于同一控制下的企业合并，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，该合并方式以账面价值作为计量基础不会产生商誉。对于非同一控制下的企业合并则以公允价值为会计处理基础，对于确认的商誉，无论是否存在减值迹象，企业都至少每年年终，将商誉结合与其相关的资产组或资产组组合进行减值测试，一经确认的减值损失，不得转回。主要表现在以下几方面：

(一)商誉不属于无形资产

新《企业会计准则》指出，企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产即为无形资产。在非同一控制下的企业合并中的商誉，合并成本大于合并中取得的被购买方各项可辨认净资产公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，是不具有可辨识性的，所以其不属于无形资产所规定的概念范畴。会计专业毕业论文题目

(二)商誉的后续计量由摊销改为减值

首先，每年年终由企业合并形成的商誉必须进行减值测试至少一次，商誉减值测试需由与其相关的资产组合或资产组组合来进行。其次在对企业进行资产减值测试过程中，按从购买日起以合理的方法分摊至相关的资产组是因企业合并形成的商誉的账面价值来确定的，而公允价值难以可靠计量并账面价值总额的比例进行分摊。

(三)商誉会计核算中引用了公允价值

公允价值在商誉会计核算中的应用是新会计准则中的一项重要突破，相较旧的会计准则中以历史成本为主要计量属性有了本质的改变。对于合并商誉减值测试中可收回金额或是合并商誉初始计量中的合并，公允价值运用是其主要计量方式。由此可看出，以公允价值作为主要计量方式，能为商誉的会计核算提供客观的会计信息。公允价值的使用使得会计记录更加真实公允，透明化，提高财务信息的相关性。

二、新会计准则对商誉会计处理的影响

(一)不确认自创商誉

企业因长期经营和积累而形成了自创商誉，企业在商誉形成过程中势必会付出一定的成本，而这些成本已由企业转化成了费用，在这种情况下，企业不能客观对自创商誉的历史成本进行有效计量。基于此，新会计准则无法对自创商誉进行确认。另处，自创商誉本身并不稳定，因此若仍将自创商誉确认入帐，显然不够稳健，而且可能造成信息使用者的过分乐观。因此，新会计准则在对自创商誉的会计处理问题上，尽可能做到客观和合情合理。

(二)负商誉不予确认

一是负商誉在其逻辑上是不可能存在，如果购买低于被购并企业净资产公允市价，那么被购并企业就会将其资产分开出售，从而实现其全部市价。二是因为商誉是资产，而资产不可能有负资产，商誉作为一种资产就不可能有负商誉。

(三)商誉处理中的减值测试法

首先，减值测试主要是在不包含商誉的资产组或者资产组组合中来进行测试。其比较对象是不包含商誉的资产组或者资产组组合的可收回金额与相关账面价值之间差异，差异确认后即为相应的减值损失。一种情况是商誉肯定是发生了减值是由于不包含商誉的资产组或者资产组组合发生了减值，再把计算出来的减值确认为资产组或资产组组合的减值。如果不包含商誉的资产组没有发生减值的，就还要判断商誉是否发生了减值。对包含商誉的资产组或资产组组合进行减值测试。比较相关资产组或者资产组组合的账面价值可收回金额，应将其差额确认减值损失。

(四)采用公允价值进行计量

公允价值符合现代会计目标。在受托责任观下，计量属性的选择过去主要采用历史成本计量属性，这种计量方式不能及时反应市场经济的变化过程，往往会使资产负债的价值明显偏离账面价值。要解决这一问题就必须采用公允价值计量属性。公允价值反映的是资产和负债的现行市场，采用这种计量方式更能满足商誉会计处理的要求。

三、结束语

商誉会计处理是会计理论研究的新课题，在会计理论研究和会计实务操作上都还很不成熟，商誉作为不可辨认的特殊的资产，在新会计准则中有了全新的变化，随着我国预测科学的进步，我国综合经济实力的日趋强大，商誉的会计处理会日趋成熟和完善。
参考文献：
杨枢荣.商誉会计相关问题浅析[J].财会研究，2011，（16）
陈翔.对合并商誉会计处理的若干探讨[J].中国注册会计师，2011，（06）
[3]徐文丽，张敏.商誉会计研究与探讨[J].财会通讯（学术版），2008，（05）
[4]王朝群.商誉的会计学理论思考.哈尔滨商业大学学报，2007