探索作业作业成本法在现代生产企业中运用

摘要：随着经济的发展，高新技术的不断进步和生产自动化程度的提高，产品成本中直接人工成本所占比重日益缩小，制造费用则大幅上升，传统的成本核算方法不再适应生产经营决策的需要。作业成本法就是在这一背景下产生并发展的。作业成本法虽然是先进的成本管理方法，但它并不能适用所有的企业，目前我国很多企业具备了运用作业成本法的基础，作业成本法在成本控制、企业决策方面有着一定的现实意义。
关键词：作业成本 适用条件 现实意义
近年来，随着经济的发展，高新技术的不断进步和生产自动化程度的提高，企业为满足客户的要求，产品和服务朝着多品种、小批量、个性化发展，尤其是在一些技术密集型企业中，产品成本中直接人工成本所占比重日益缩小，制造费用则大幅上升，使得按照传统的以人工总量、材料总量、机器工时总量等为基础的成本分配方法不再适应生产经营决策的需要，已难以准确反映真实的成本信息，这样一来，不仅不能及时地为控制与决策提供更多的有用信息，甚至会误导决策。作业成本法正是适应现代企业和制造环境而产生并得到广泛运用的一种新型成本计算方法，它在成本信息计算的精确性以及成本控制的有效性方面都有突出的表现。

一、作业成本法的发展背景及基本概念

随着高新技术在生产中的应用日益增多，传统成本计算和成本管理与实际脱离的情况越来越严重。作业成本法就是在这一背景下产生并发展的。作业成本法自于英语专业词汇（Activity-Based Costing），简称ABC。起源于20世纪30年代末、40年代初，是美国会计学家科勒在研究水力发电行业的成本特点时所创建的。这一理论在当时并未受到重视，直到20世纪80年代后随着电子信息处理技术的发展和应用，作业成本法才受到人们的广泛关注，自上世纪80源于：论文标准格式范文http://www.328tibet.cn
年代中期起，哈佛大学库伯和卡普兰两位教授首次深入、系统的研究了作业成本法，提出了作业成本法的基本原理：作业消耗资源、产品消耗作业。
作业成本法是基于作业的一种成本计算法，主要是指以作业为间接费用归集对象通过对资源动因的确认、计量，将资源费用归集到作业上，再通过对作业动因的确认、计量，将作业成本归集到产品或顾客层面上的间接费用分配办法。作业成本法的基本概念主要包括：
1、资源。资源是指企业生产经营过程中，初始形态上的各种劳动耗费，即成本的源泉。它是一定期间为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、费用项目的总和。如制造行业中资源项目一般包括人工费用、直接材料、设备使用费、运费、燃料以及其他间接费用。
2、作业。作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。确认并定义作业是作业成本法的基础。通常企业的作业可分为四类：（1）与产品产量有关的作业。这类作业的成本与产品产量相关，或以产品产量为基础。如机器运转所发生的动力费用支出，这部分动力支出是随产量变动而变动的。（2）与产品批次有关的作业。这类作业与产品批次相关，每生产一批产品进行一次作业，如每批产品投产前的设备调整、原材料的发放等。（3）与产品类别有关的作业。这类作业与产品类别有关，随着产品的品种多少而变化，如产品设计成本、产品广告费支出等。（4）与企业维持有关的作业。这类作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。如安全设施、企业总部的折旧等。
3、成本动因。成本动因也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。资源动因是引起作业成本变动的因素，是衡量资源消耗量与作业之间的关系的一种计量标准，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。作业动因是引起产品成本变动的因素，是将作业中心的成本分配到产品或劳务中的标准，也是将资源消耗与最终产出相沟通的。
4、成本对象。成本对象是成本分配的终点，它可以是产品也可以是劳务。分配到产品或服务的成本反映了成本计算对象消耗的作业成本。成本对象是多层次的，即不能仅把最终产品作为成本对象，资源、作业、作业中心，制造中心均可作为成本对象。

二、作业成本法的适用条件会计与审计毕业论文范文

作业成本法虽然是先进的成本管理方法，但是并不对每一个企业都适应。它的应用也是有条件的：
1、有积极的成本管理意识，管理者对传统成本法提供的信息不满意，希望在企业中推行作业成本法。但作业成本法的推行将影响到企业各层次的员工，实施作业成本法必须取得单位最高层领导和有关部门领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的各种人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率。会计学开题报告范文
2、制造费用占全部制造成本的比重较大。产品成本中直接人工成本所占比重日益缩小，制造费用则大幅上升是作业成本法产生的背景条件。有些制造企业，如劳动密集型企业，直接成本较大，没有必要使用作业成本法。
3、 产品种类较多、各产品需要技术服务的程度不同。在管理当局对传统成本计算准确度不满、生产制造复杂性大、产品结构复杂、作业类别多、生产工艺复杂多变，同时市场对不同型号产品的需求变动较大，从而导致生产调度部门进行生产组织结构调整和投产准备的次数及成本增加，应用作业成本法才是比较有意义的。
4、具备现代化的计算机技术， 作业成本法需要对大量作业进行分类、确认、记录、计量，需要确定成本动因，选择成本库，再将作业成本分配到产品上。另外，还要建立一套信息处理和信息管理制度，所有这些都要借助于现代化的计算机技术来完成。
5、拥有素质较高的成本会计人员。作业成本法关注“资源→ 作业→产品”的每个环节，企业从最详细的作业开始设置账户，成本计算过程复杂了许多，要求处理更丰富、精细的成本核算资料，提供更多的生产参数，这就要求成本会计人员了解并能运用作业成本法，当然企业可以聘请作业成本法专家小组，但这容易导致实施作业成本法本身成本过大。因此，在可接受的成本下拥有足够的了解作业成本法的会计师队伍，是又一个必要条件。

三、作业成本法在现代企业运用中的意义

1、有利于成本计算的精确化和科学化解决了传统成本信息失真问题。关于出纳的毕业论文

随着全球经济一体化进程的加快，越来越多的跨国公司涌入中国，市场需求的多样化、个性化，现代企业产品生产过程的自动化、信息化以及制造系统的复杂化是当前不可逆转的大趋势。国内企业与国际企业间的竞争日趋激烈，成本优势已成为现代企业竞争的重要手段。在这种新的经济技术环境下，若继续采用在产品成本中所占比重越来越小的直接人工去分配所占比重越来越大的制造费用，必将导致产品成本信息的严重失真，进而误导企业的战略决策。

2.有利于分清各作业中心的责任加强成本控制。

通过划分作业中心，分类汇集各种成本费用，依据企业内部制定的内部转移核算各责任中心之间发生的产品或劳务，这样各作业中心的成绩可以一目了然。企业内部可以通过计算各作业中心的利润或建立预算计划体系，来对各作业中心的成绩进行考评，明确分清各作业中心的责任。企业以作业成本为对象，以每一作业的完成及其所耗资源为重点，以成本动因为基础，及时、有效地提供成本控制所需的相关信息。从而可极大地增强管理人员的成本意识，并以作业中心为基础设置成本控制责任中心，将作业员工的奖惩与其作业责任成本控制直接挂钩，充分发挥企业员工的积极性、创造性与合作精神，进而达到有效地控制成本的目的。

3.有利于进行过程价值分析。

作业成本法的基本原理摘自：毕业论文摘要http://www.328tibet.cn
：作业消耗资源、产品消耗作业。每完成一项作业都要消耗一定的资源，作业的产出又形成一定的价值转移到下一作业，按此逐步推移，直到将最终产品提供给企业外部的顾客 ，企业为顾客提供产品的业务过程被认为是由一系列前后有序的作业构成。作业成本法能引导管理者进行动因分析，弄清是什么引起作业成本，然后进一步进行作业分析，分清哪些是增值作业，哪些为非增值作业。进而进行作业管理尽可能消除非增值作业，对增值作业，也尽可能减少完成作业所消耗的资源，持续改善，不断消除浪费，降低消耗，促使企业整个生产经营的价值链水平得到不断提高。
作业成本法是适应于现代企业的制造环境而产生的，弥补了传统成本计算方法在现代企业制造系统中的一些缺陷，在西方发达国家已呈现出较好的发展势头。在我国自动化程度较高的先进制造企业，作业成本法基本具备了可行性。目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。
主要参考文献：
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