简述公司治理管理审计与公司治理链接鲍晓云
本站原创 摘要：近年来，关于公司治理、管理审计的研究较多，而探讨公司治理下的管理审计的发展却较少。良好的公司治理可以提高整个公司的绩效，可以通过一系列有效运行的相互制约的制度安排，最大限度地减少企业内部经营管理风险，提高企业整体抵御风险的能力。而管理审计可以进一步推动公司治理的完善与发展，因此，本文将从管理审计概念及其功能入手，通过分析管理审计与公司治理二者之间的关系与作用来阐明管理审计对公司治理的作用机理，从而使管理审计的发展与公司治理链接起来。最后，为我国顺利地开展管理审计，提升公司治理水平提供对策及建议。会计学毕业论文
关键词：管理审计 公司治理 链接
我国王光远教授1994年在《论管理审计的概念》中依照审计和受托责任的关系，将管理审计分为两大类：一类是服务于组织内部管理当局或内部利害关系人，即服务于受托人的管理审计（也称内向型管理审计）；另一类是服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计（也称外向型管理审计）。内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改摘自：本科生毕业论文http://www.328tibet.cn
进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任，其基本职能是建设性职能。而外向型管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告，其核心职能是批判性职能。
目前学术界对此可谓众说纷纭，尚未统一。人们普遍认为管理审计是与传统财务审计完全不同的一种审计。笔者以为，随着公司治理水平的不断提升，利益相关者理论的发展和社会责任观念的日益普及，管理审计的涵义也应与时俱进。本文对管理审计做出如下定义：为了确保各方权力的均衡和利益的最大化，由独立的管理审计人员对公司的各项生产经营和投融资决策等进行独立、客观、建设性的科学合理的评价，鉴证管理当局履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱点，改善管理，从而更好地履行并完成受托管理责任。
其次，管理审计具有经济鉴证功能，即对各环节的业务活动和管理业绩进行鉴定和证明。这弥补了传统的财务审计的不足，因为传统的财务审计只能鉴定和证明受托人履行财务（会计） 责任的情况，而受托人履行的管理（经营）责任则只有通过管理审计才能加以鉴定和证明。换句话说，当委托人将各种财务（会计）责任之外的管理（经营）责任托付给受托人时，审计鉴证就要向外拓展和延伸。
最后，管理审计具有经济监督功能，即管理审计在发挥评价、鉴证作用的同时，也发挥着对管理经营活动的监察与督促作用。但需要指出的是，管理审计本身并不是为了监督而监督，其首要或主要的工作内容是针对审计过程中发现的问题提出有针对性的意见和建议，以便企业改进经营管理，提高经济效益。会计专业论文网
现代公司特别是上市公司的委托链条（横向有股东——董事会，纵向有董事会——高级管理层——中间管理层——经理层），不仅纵横交错而且比较长，层次多，涉及到的利害关系人也多，因此面临的委托关系较为复杂，信息不对称的程度加大，利害关系人面临的道德风险和逆向选择增大。而管理审计包括对公司生产经营等各个管理环节的信息的全面鉴证，管理审计报告的信息也是对公司管理的全面监督和评价，有利于维护利益关系人的利益和公司社会责任目标的实现，因此，健全的管理审计是良好公司治理的客观需求。
第一，管理审计有利于降低经营管理信息不对称。由于管理审计一方面能够通过管理审计的组织机能，审查、鉴明现存的和潜在的薄弱点，并就其提出改进措施，以便更加有效地使用企业所拥有的相关资源；另一方面能够确认管理机能本身是否健全、有效。而传统的审计，无论是外部审计还是内部审计主要是基于财务角度的审计，主要是对管理层所编制财务报表的会计信息进行鉴证和评价，忽视了现代公司制企业规模日益扩大，公司的利益相关者众多，面临的各种社会关系不断复杂，对公司信息披露的要求远不止会计信息所能涵盖。可见，管理审计作为一种监督机制促进了公司治理中控制机制的实现，降低了公司与各类利益相关者之间的信息失衡程度，即管理审计的实施可以降低公司经营管理信息的不对称程度。
第二，管理审计有利于促进公司治理机制的完善。公司治理机制包括约束、决策、激励三大机制，管理审计有利于对公司治理这三方面的机制进行完善。就约束机制而言，公司治理中管理审计的存在客观上会产生一种威慑作用，使经理人员和职能部门努力改变他们的工作绩效，最终维护利益相关者利益。就决策方面而言，由于管理审计中审查决策机能的介入，有利于督促公司从一开始就将目标建立在利益相关者利益最大化的基础上，而不仅仅是公司或经理人员一部分人利益的最大化。就激励机制而言，公司治理的制度安排中有报酬激励机制、剩余索取权和剩余控制权激励机制等，而管理审计的施行可对各层次人实行间接的约束，减少人的逆向选择和道德风险。
第一，对管理审计的认识不足。一方面，由于现代公司的委托链更加多级化和多元化，利益相关者的公司意识增强，公司与利益相关者的关系不再仅仅是财务关系，而是包含财务关系在内的管理关系，但人们却仍然停留在受托财务责任的观点上，并未深刻认识到受托管理责任。另一方面，由于我国对管理审计概念引进时间短，发展进程无法与西方发达国家比，人们普遍缺乏对管理审计作用的认识。
第二，现行相关法律规范缺失。法律规范能够为管理审计发展提供法律保障，是管理审计活动开展的制度基础，而我国当前的法律规范并没有系统地为管理审计推行营造良好的法律环境，管理审计开展缺乏有效的法律基础。
第三，管理审计相关的人才缺位，缺乏运行条件。由于目前我国传统的财务审计主要注重财务信息的审计，审计人员只需要掌握财务知识就可以进行财务审计，而公司要加强管理过程的监督和管理信息的鉴证，这就需要适应现代信息技术环境和管理审计的人才，而我国注册会计师和内部审计人员由于缺乏相关的知识和技能，难以很好担当起这样的监督职责。会计与审计毕业论文
的外部审计或内部审计工作以解除受托财务责任，而是结合管理审计师进行管理审计来解除各层次委托受托责任，从而实现利益相关者权益保护和实现及公司社会责任担当。另一方面，应该转变观念，深化对管理审计的认识。
第二，建立健全相关的法律法规，完善理论指导。对现行《注册会计师法》从管理审计角度进行衔接，尽可能从公司治理层面出发，整合相关条款，推动管理审计标准建设，条件成熟时可在修订《审计法》的基础上建立《管理审计法》、《管理审计准则》和《管理审计实务指南》；在注册会计师协会增设管理审计协会，进行审计管理体制的创新，一方面体现中国特色，另一方面满足公司发展对管理审计的需求，突破传统财务审计的局限，为完善现代企业制度和发展社会主义市场经济提供保障。会计论文目录
第三，培养管理审计所需的相关人才。掌握管理审计流程和管理审计技术方法的管理审计人才是管理审计工作顺利展开的基础。应对现有的注册会计师和内部审计人员从推行管理审计的角度重新进行知识结构培养和职业技能的训练，以提升管理审计中非财务业务审计的专业胜任能力。除此之外，会计师事务所及相关的机构从事管理咨询和绩效评估的高素质人员也可以纳入管理审计人员队伍，依次从上至下建立管理审计协会，并由管理审计协会开发管理审计教材，组织管理审计师的资格考试，从而逐渐造就一支高素质的管理审计人才队伍。J会计系本科毕业论文范文
参考文献：
关键词：管理审计 公司治理 链接
一、管理审计的相关概述
(一)管理审计的概念
首次提出管理审计的是英国管理专家罗斯（T.G.ROSS）撰写的《管理审计》（The Management Audit）一书，他认为，应将企业划分为若干职责不同的部门，并建立用效率来衡量管理的技术程序，他主张的是以职能部门业绩评价为核心的管理审计。随着其后的发展，国外关于管理审计主要有以下几种观点：一是美国管理协会的观点，即“管理审计是对整个管理业绩进行系统的检查、分析和评价。它不仅能从主观上、客观上对一公司进行彻底评估，而且还可以对管理本身的有效性作出权威的判断。”二是国际内部审计师协会 （IIA）观点，认为“管理审计是内部审计师对各层次管理活动进行面向未来、独立的和系统的评价，其目的是通过审计促进各种管理职能、项目目标、社会目标及员工发展的实现来增强组织的获利能力，并增强其组织目标的实现。”我国王光远教授1994年在《论管理审计的概念》中依照审计和受托责任的关系，将管理审计分为两大类：一类是服务于组织内部管理当局或内部利害关系人，即服务于受托人的管理审计（也称内向型管理审计）；另一类是服务于组织外部利害关系人，即服务于委托人的管理审计（也称外向型管理审计）。内向型管理审计是对组织内部的各种管理活动进行独立的、客观的、综合的、建设性的、面向未来的检查和评价，以帮助管理当局这一资金受托人改摘自：本科生毕业论文http://www.328tibet.cn
进决策，提高获利能力和经营能力，更好地完成受托责任，其基本职能是建设性职能。而外向型管理审计是由独立的外部注册会计师，为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等的分项研究，来就组织的管理业绩和管理活动的恰当性发表批判性意见，并对外报告，其核心职能是批判性职能。
目前学术界对此可谓众说纷纭，尚未统一。人们普遍认为管理审计是与传统财务审计完全不同的一种审计。笔者以为，随着公司治理水平的不断提升，利益相关者理论的发展和社会责任观念的日益普及，管理审计的涵义也应与时俱进。本文对管理审计做出如下定义：为了确保各方权力的均衡和利益的最大化，由独立的管理审计人员对公司的各项生产经营和投融资决策等进行独立、客观、建设性的科学合理的评价，鉴证管理当局履行受托管理责任的业绩，鉴明现存的和潜在的薄弱点，改善管理，从而更好地履行并完成受托管理责任。
(二)管理审计的特点
由于管理渗透于企业经济活动的全过程，因此，管理审计的内容包括对企业经济活动的各个方面，主要具有综合性、全面性、前瞻性等特点。具体而言：（1）管理审计具有综合性，综合性是由其审计对象的性质所决定的。一方面，管理活动本身就具有综合性；另一方面，由于企业管理需要管理者综合运用经济、技术、行为科学、组织科学及心理学等科学的管理手段和方法对企业经济活动实施有效的控制，所以管理审计具有综合性。（2）管理审计具有全面性。因为管理审计是对经济活动过程的审计，包括对各个环节是否协调有效进行审计，牵涉到企业内部的各个方面。（3）管理审计具有前瞻性。由于管理审计是通过对管理活动过程和结果进行审查，发现其中的控制缺陷或薄弱环节，提出加强控制的措施和建议，其目的是面向未来的，所以，具有一定的前瞻性。(三)管理审计的功能
首先，管理审计具有经济评价功能，即在对被审单位的经济活动进行检查监督的基础上，通过管理审计，相关审计人员可以评价整个企业的生产经营状况，并提出评价意见和改进建议，协助高层管理当局更有效地进行管理经营活动。其次，管理审计具有经济鉴证功能，即对各环节的业务活动和管理业绩进行鉴定和证明。这弥补了传统的财务审计的不足，因为传统的财务审计只能鉴定和证明受托人履行财务（会计） 责任的情况，而受托人履行的管理（经营）责任则只有通过管理审计才能加以鉴定和证明。换句话说，当委托人将各种财务（会计）责任之外的管理（经营）责任托付给受托人时，审计鉴证就要向外拓展和延伸。
最后，管理审计具有经济监督功能，即管理审计在发挥评价、鉴证作用的同时，也发挥着对管理经营活动的监察与督促作用。但需要指出的是，管理审计本身并不是为了监督而监督，其首要或主要的工作内容是针对审计过程中发现的问题提出有针对性的意见和建议，以便企业改进经营管理，提高经济效益。会计专业论文网
二、管理审计与公司治理二者的关系
(一)管理审计与公司治理有共同的理论基础——受托责任观与利益相关者理论
公司治理是伴随着现代企业的出现而产生和发展的，公司治理问题是由于所有权与经营权的两权分离而产生的委托问题，受托责任是公司治理的核心内容。而由前述管理审计概念可知，管理审计是对企业所有业务活动和管理活动的恰当性和有效性进行检查、分析和评价，鉴证经营管理者履行受托管理责任的情况，以发现其中现存的和潜在的薄弱点，并就其改进提出对应措施，以便更加有效地使用企业所拥有的相关资源，改善管理，提高企业的获利能力，从而保护利益相关者。由此可知，管理审计与公司治理有着共同的理论基础，即受托责任观与利益相关者理论。(二)管理审计与公司治理具有共同的最终目的——维护利益相关者的利益会计毕业论文范文网
尽管公司治理有不同的模式，如美英为代表的外部治理模式和日德为代表的内部治理模式，但公司治理的目的都是处理公司投资者、债权人、政府、供应商、社区等利益相关者关系的一套制度安排；管理审计则是通过对组织的资金状况、盈利能力及组织结构等分项研究，来就受托人对受托管理责任履行情况发表判断意见并对外报告，从而维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益。因此，管理审计与公司治理具有共同的最终目的，即维护利益相关者的利益。三、管理审计与公司治理二者的相互作用
由于公司治理是企业外部所有者对其资源的人（经营者）的绩效进行监督和控制的一整套制度安排，管理审计也是为了维护股东、投资者、债权人及其他委托人的利益，对受托人的受托管理责任履行情况进行鉴证。所以，管理审计是公司治理趋于健全完善的保证，公司治理的完善及其作用的发挥离不开管理审计。(一)完善的公司治理为管理审计实施提供了必要环境
完善的公司治理，即通过一套较为完备的处理委托问题的促进公司董事会、股东大会、监事会和经理层协调配合的公司治理制度和公司治理机制，从而实现股东、债权人、供应商、客户、员工及社区等利益相关者做出科学有效的决策，这就要求各方决策必须拥有及时真实可靠的管理信息。管理审计作为一种全新的信息审查手段，不仅有利于公司各项生产经营活动的有效运行，而且提供了相关的真实可靠的管理信息。因此，良好的公司治理是企业内部各项管理活动的控制环境，是管理审计有效开展的保证，决定了管理审计的实施模式和效果，它为管理审计提供了生存的土壤，创造了管理审计生存发展的空间。(二)健全的管理审计是良好的公司治理的客观需求
一个完善的公司治理不仅需要完善的公司治理结构，还需要有效的公司治理机制，而有效的公司治理机制却离不开有效的监督机制，管理审计作为一种专业监督活动和权力制衡机制在公司治理中不可或缺，这是公司治理自身完善的必然要求，也是现代公司价值目标和可持续发展目标实现的客观需求。现代公司特别是上市公司的委托链条（横向有股东——董事会，纵向有董事会——高级管理层——中间管理层——经理层），不仅纵横交错而且比较长，层次多，涉及到的利害关系人也多，因此面临的委托关系较为复杂，信息不对称的程度加大，利害关系人面临的道德风险和逆向选择增大。而管理审计包括对公司生产经营等各个管理环节的信息的全面鉴证，管理审计报告的信息也是对公司管理的全面监督和评价，有利于维护利益关系人的利益和公司社会责任目标的实现，因此，健全的管理审计是良好公司治理的客观需求。
(三)管理审计在公司治理中的作用
与传统的外部审计或内部审计相比，管理审计在公司治理中的作用主要体现在以下两个方面：第一，管理审计有利于降低经营管理信息不对称。由于管理审计一方面能够通过管理审计的组织机能，审查、鉴明现存的和潜在的薄弱点，并就其提出改进措施，以便更加有效地使用企业所拥有的相关资源；另一方面能够确认管理机能本身是否健全、有效。而传统的审计，无论是外部审计还是内部审计主要是基于财务角度的审计，主要是对管理层所编制财务报表的会计信息进行鉴证和评价，忽视了现代公司制企业规模日益扩大，公司的利益相关者众多，面临的各种社会关系不断复杂，对公司信息披露的要求远不止会计信息所能涵盖。可见，管理审计作为一种监督机制促进了公司治理中控制机制的实现，降低了公司与各类利益相关者之间的信息失衡程度，即管理审计的实施可以降低公司经营管理信息的不对称程度。
第二，管理审计有利于促进公司治理机制的完善。公司治理机制包括约束、决策、激励三大机制，管理审计有利于对公司治理这三方面的机制进行完善。就约束机制而言，公司治理中管理审计的存在客观上会产生一种威慑作用，使经理人员和职能部门努力改变他们的工作绩效，最终维护利益相关者利益。就决策方面而言，由于管理审计中审查决策机能的介入，有利于督促公司从一开始就将目标建立在利益相关者利益最大化的基础上，而不仅仅是公司或经理人员一部分人利益的最大化。就激励机制而言，公司治理的制度安排中有报酬激励机制、剩余索取权和剩余控制权激励机制等，而管理审计的施行可对各层次人实行间接的约束，减少人的逆向选择和道德风险。
四、基于公司治理下的管理审计在我国的发展现状
由于管理审计引入我国的历史较短，目前，基于公司治理下的管理审计在我国的发展主要面临着以下几个问题：第一，对管理审计的认识不足。一方面，由于现代公司的委托链更加多级化和多元化，利益相关者的公司意识增强，公司与利益相关者的关系不再仅仅是财务关系，而是包含财务关系在内的管理关系，但人们却仍然停留在受托财务责任的观点上，并未深刻认识到受托管理责任。另一方面，由于我国对管理审计概念引进时间短，发展进程无法与西方发达国家比，人们普遍缺乏对管理审计作用的认识。
第二，现行相关法律规范缺失。法律规范能够为管理审计发展提供法律保障，是管理审计活动开展的制度基础，而我国当前的法律规范并没有系统地为管理审计推行营造良好的法律环境，管理审计开展缺乏有效的法律基础。
第三，管理审计相关的人才缺位，缺乏运行条件。由于目前我国传统的财务审计主要注重财务信息的审计，审计人员只需要掌握财务知识就可以进行财务审计，而公司要加强管理过程的监督和管理信息的鉴证，这就需要适应现代信息技术环境和管理审计的人才，而我国注册会计师和内部审计人员由于缺乏相关的知识和技能，难以很好担当起这样的监督职责。会计与审计毕业论文
五、公司治理下的管理审计在我国的发展前景与对策分析
(一)公司治理下的管理审计在我国的发展前景
一方面，随着社会经济发展，公司治理日益重要。由于利益相关者对公司的利益诉求不断增强，公司管理当局与其他利益相关者对管理审计的需求日益强烈，这正是管理审计得以发展的重要切入点。另一方面，由于经济的全球化趋势的深入发展、互联网的广泛普及、高科技的运用，给现代公司治理带来了挑战，而管理审计有利于促进公司治理机制的完善。随着我国社会主义市场经济的发展，特别是近几年来资本市场和跨国公司的不断发展，管理审计日益成为高质量资本市场健康发展的现实需求，也是完善公司治理结构和公司治理机制有效保障，是建立良好投资者等利益相关者之间关系的客观要求，是建立和谐社会的重要内容。因此，在我国，公司治理下的管理审计具有广阔的发展土壤。(二)推动公司治理下的管理审计的发展对策
第一，深化对管理审计的认识。一方面，逐步引导人们从受托财务责任向受托管理责任观念的转变，改变企业经营管理层通过会计工作和传统源于：党校毕业论文http://www.328tibet.cn的外部审计或内部审计工作以解除受托财务责任，而是结合管理审计师进行管理审计来解除各层次委托受托责任，从而实现利益相关者权益保护和实现及公司社会责任担当。另一方面，应该转变观念，深化对管理审计的认识。
第二，建立健全相关的法律法规，完善理论指导。对现行《注册会计师法》从管理审计角度进行衔接，尽可能从公司治理层面出发，整合相关条款，推动管理审计标准建设，条件成熟时可在修订《审计法》的基础上建立《管理审计法》、《管理审计准则》和《管理审计实务指南》；在注册会计师协会增设管理审计协会，进行审计管理体制的创新，一方面体现中国特色，另一方面满足公司发展对管理审计的需求，突破传统财务审计的局限，为完善现代企业制度和发展社会主义市场经济提供保障。会计论文目录
第三，培养管理审计所需的相关人才。掌握管理审计流程和管理审计技术方法的管理审计人才是管理审计工作顺利展开的基础。应对现有的注册会计师和内部审计人员从推行管理审计的角度重新进行知识结构培养和职业技能的训练，以提升管理审计中非财务业务审计的专业胜任能力。除此之外，会计师事务所及相关的机构从事管理咨询和绩效评估的高素质人员也可以纳入管理审计人员队伍，依次从上至下建立管理审计协会，并由管理审计协会开发管理审计教材，组织管理审计师的资格考试，从而逐渐造就一支高素质的管理审计人才队伍。J会计系本科毕业论文范文
参考文献：