浅论小企业《小企业会计准则》实施环境调研工作
本站原创 一是山东省小食品企业的会计现状。包括：（1）被调查企业基本概况。2012年7、8月，对山东省17地市的中小食品企业进行了走访调查，在走访调查的近200家企业中，选取了其中的80家企业作为样本来进行研究。从样本选取来看，被调查企业的单位性质主要是民营企业和有限责任公司，分别占到样本数量的78.75%和58.78%；被调查企业的员工人数主要集中在20～300人之间，占样本数量的86.25%；被调查企业年销售额在300万元～2000万元之间的企业数占到了样本总数93.75%，无论是从业人员还是营业收入，所选取的样本企业均符合《小企业会计准则》对小企业的界定。（2）被调查企业会计环境现状。从被调查企业会计现状看并不乐观，独立设置会计机构的企业有32家，占样本总数的40%，在有关机构中配备会计人员的有21家，占样本总数的26.25%，聘用会计人员的有17家，占样本总数的21.25%，委托机构记账的有10家，占样本总数的12.5%；被调查企业目前主要执行的是原企业会计制度或行业会计制度，占样本总数的90%，而执行新企业会计准则的仅有2家，占样本总数的2.5%；从被调查企业的会计电算化执行情况看，尽管有70%的企业已执行会计电算化，但真正全面执行的企业仅有17家，占样本总数的21.25%。（3）被调查企业会计人员情况。小企业规模小，会计人员数量少，文化程度和专业素质偏低。被调查企业资料显示，超过80%的小企业会计人员在4人以下，超过50%的小企业仅有1～2名会计人员，配备10人以上会计人员的企业仅有2家，占样本总数的2.5%；根据80家样本企业的321名会计人员信息统计，专科及以下学历279人，占小企业会计人员总数的86.9%，具有初级职称的198人，占小企业会计人员总数的61.68%，其中会计人员学历和专业素质相对较高，具备专科及以上学历或中级及以上职称。（4）被调查企业内部控制情况。从被调查企业看，85%以上的企业都建立了内部控制制度，但76.25%的企业内部控制制度不完善，覆盖面窄，而且还有15%的企业没有建立内部控制制度；从内部控制内容看，企业对于重要生产经营环节比较重视，78.75%的企业制定了货币资金控制，68.75%的企业制定了采购与付款控制，60%的企业制定了成本费用控制，63.75%的企业制定了销售与收款控制，对非经常性的筹投资活动不够重视，制定了对外投资控制、筹资控制、工程项目控制和对外担保控制的企业分别为22.5%、35%、17.5%和18.75%；对内部控制进行评价的企业仅有15家，占样本总数的18.75%。
二是《小企业会计准则》实施影响因素分析。包括：（1）《小企业会计准则》本身的不完善。《小企业会计准则》自身存源于：论文写作格式http://www.328tibet.cn
在复杂、遗漏、晦涩等问题，将影响《小企业会计准则》执行者的理解和操作。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一，《小企业会计准则》简化了要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制流量表。对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项发生时，则参照企业会计准则执行。然而在具体执行中，若企业确实拥有投资性房地产或金融资产而不采用公允价值计量将大大降低提供信息的相关性；对于企业存在减值的流动资产不计提资产减值准备，其谨慎性就无从体现；对被投资企业达到重大影响的长期股权股权投资不采用权益法，将不能反映企业的投资风险……。若上述问题直接遵照企业会计准则执行，无疑会给企业带来执行难度、留下利润操纵空间。（2）执行人制度化的思维惯性和文化素质低。从调查显示结果看，被调查企业目前主要执行的是原企业会计制度或行业会计制度，占样本总数的90%。而执行人制度化的思维惯性使得原会计制度对实务的影响并非随着其停止应用而立即消失，原会计制度对《小企业会计准则》执行存在潜在影响；同时，根据80家样本企业的321名会计人员信息统计，专科及以下学历有279人，占样本企业会计人员总数的86.9%，而具有初级职称的有198人，占样本企业会计人员总数的61.68%。显然，小企业的会计人员文化程度和专业素质总体偏低，加之人本身的有限理性，在学习应用小企业会计准则中难免理解和操作有误。（3）企业拥有的资源、能力、环境及利益需求不同。每个企业拥有不同的资源（人力、财力、物力、组织资源等），从被调查企业的人员看，20人以下的有4家，20～100人的有51家，100～300人的有18家，300人以上的有7家；从被调查企业的会计人员看，2人以下的有42家，2～4人的有23家，5人及以上的有15家。每个企业有不同的能力（学习和运用能力等），从80家样本企业的321名会计人员信息统计结果看，研究生及以上学历有5人，本科学历37人，专科学历183人，中专及高中学历65人，初中及以下学历31人；具有高级职称的有11人，中级职称的87人，初级职称的198人，没有职称的25人。每个企业有不同的环境，从被调查企业内部控制情况看，有健全内部控制制度的企业仅有7家，而没有内部控制制度的企业有12家；对内部控制进行评价的企业仅有15家，占样本总数的18.75%，80%以上的企业都没有内部控制评价。每个企业基于不同的利益需求，从被调查企业年销售收入看，300万元以下的有3家，300～1000万元的有53家，1000～2000万元的有22家，2000万元以上的有2家；企业所具有的资源、能力、利益需求以及对《小企业会计准则》执行的态度都会影响到《小企业会计准则》的执行。（4）推行《小企业会计准则》的政府机构的权威性。推行小企业会计准则的政府机构的权威性越高，小企业会计准则的推行强制度越大，对小企业会计准则执行的监管越为严格，企业所承受的小企业会计准则执行压力也越大，对小企业会计准则的遵循程度就越高。据调查显示，目前山东省税务机关要求企业纳税申报所报送的财务报表指定格式仍然是企业会计制度或行业制度规定的格式，小企业对外提供财务报告主要服务于税务、工商和银行等部门，而税务部门显然是《小企业会计准则》执行的强制推动力，若企业纳税申报所报送的财务报表指定格式不改变，《小企业会计准则》的执行无疑将流于形式。三是《小企业会计准则》实施完善建议。包括：（1）完善《小企业会计准则》。《小企业会计准则》适用范围界定直接关系到准则的可执行性，由于企业在行业归属上具有选择权，而同样规模的企业在不同的归属地其规模划分标准却不统一，所以定性标准和定量标准的结合是小企业界定的最佳选择；为确保《小企业会计准则》的适用性，减轻中小企业实施准则的负担，《小企业会计准则》应以够用为原则，在权衡可靠性和相关性的基础上，适度简化要求，通过保留对流动资产的减值计提，长期股权投资的权益法，对股票和投资性房地产采用公允价值计量等来提高准则的适用性，从而进一步完善《小企业会计准则》。（2）加大《小企业会计准则》宣传力度。各级财政部门充分利用媒体、网络、培训、专题讲座、知识竞赛等形式，广泛深入地开展宣传活动，增强各级领导、基层干部和小企业负责人对《小企业会计准则》的认识，对小企业法人代表和财会人员分别进行专题宣传、培训。只有企业管理层的认识水平提高了，观念转变了，才能为《小企业会计准则》的实施扫除障碍。只有财会人员提高了认识，他们才能真正领会《小企业会计准则》的精髓，进而避免他们在学习应用《小企业会计准则》中出现理解和操作的失误。（3）财政、税务、工商、银监等部门协同监管。财政部门牵头采取各种措施加大会计监管力度。税务部门要求小企业每个月的纳税申报报表格式统一按照《小企业会计准则》进行，并在纳税检查、税收征管、会计人员评价等方面严格执行《小企业会计准则》，此外，财政部门还应充分发挥审计、银监、工商等部门之间的职能互补、齐抓共管的合力优势，使《小企业会计准则》得到切实有效的贯彻执行。（4）提高企业执行动力。源于政府的权威性、推行的强制性、监管的严格性等，企业将被迫执行《小企业会计准则》。但政府的强制推行如果与企业的利益不符，企业将缺乏执行动力而只是表面遵循，甚至会为了降低执行成本和减少不确定性风险，而模仿其他企业行为或简单套用准则。通过多渠道、多形式为企业提供高质量的会计服务，提高企业会计人员的专业素质，规范企业会计行为，改善企业会计环境。通过提供真实、可靠的会计信息，让企业充分享受税收和信贷的优惠政策，把《小企业会计准则》执行与企业利益紧密结合起来，从而提高企业执行动力。
[本文系山东省高校科研发展计划项目“《小企业会计准则》实施的实证研究——以食品行业为例”（项目编号：J12WF94）阶段性研究成果]（编辑 余俊娟）
二是《小企业会计准则》实施影响因素分析。包括：（1）《小企业会计准则》本身的不完善。《小企业会计准则》自身存源于：论文写作格式http://www.328tibet.cn
在复杂、遗漏、晦涩等问题，将影响《小企业会计准则》执行者的理解和操作。由于我国小企业规模小、业务简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一，《小企业会计准则》简化了要求：在会计计量方面，要求小企业采用历史成本计量；在财务报告方面，要求小企业编制资产负债表和利润表，自行选择编制流量表。对于小企业非经常性发生的、甚至基本不可能发生的交易或事项发生时，则参照企业会计准则执行。然而在具体执行中，若企业确实拥有投资性房地产或金融资产而不采用公允价值计量将大大降低提供信息的相关性；对于企业存在减值的流动资产不计提资产减值准备，其谨慎性就无从体现；对被投资企业达到重大影响的长期股权股权投资不采用权益法，将不能反映企业的投资风险……。若上述问题直接遵照企业会计准则执行，无疑会给企业带来执行难度、留下利润操纵空间。（2）执行人制度化的思维惯性和文化素质低。从调查显示结果看，被调查企业目前主要执行的是原企业会计制度或行业会计制度，占样本总数的90%。而执行人制度化的思维惯性使得原会计制度对实务的影响并非随着其停止应用而立即消失，原会计制度对《小企业会计准则》执行存在潜在影响；同时，根据80家样本企业的321名会计人员信息统计，专科及以下学历有279人，占样本企业会计人员总数的86.9%，而具有初级职称的有198人，占样本企业会计人员总数的61.68%。显然，小企业的会计人员文化程度和专业素质总体偏低，加之人本身的有限理性，在学习应用小企业会计准则中难免理解和操作有误。（3）企业拥有的资源、能力、环境及利益需求不同。每个企业拥有不同的资源（人力、财力、物力、组织资源等），从被调查企业的人员看，20人以下的有4家，20～100人的有51家，100～300人的有18家，300人以上的有7家；从被调查企业的会计人员看，2人以下的有42家，2～4人的有23家，5人及以上的有15家。每个企业有不同的能力（学习和运用能力等），从80家样本企业的321名会计人员信息统计结果看，研究生及以上学历有5人，本科学历37人，专科学历183人，中专及高中学历65人，初中及以下学历31人；具有高级职称的有11人，中级职称的87人，初级职称的198人，没有职称的25人。每个企业有不同的环境，从被调查企业内部控制情况看，有健全内部控制制度的企业仅有7家，而没有内部控制制度的企业有12家；对内部控制进行评价的企业仅有15家，占样本总数的18.75%，80%以上的企业都没有内部控制评价。每个企业基于不同的利益需求，从被调查企业年销售收入看，300万元以下的有3家，300～1000万元的有53家，1000～2000万元的有22家，2000万元以上的有2家；企业所具有的资源、能力、利益需求以及对《小企业会计准则》执行的态度都会影响到《小企业会计准则》的执行。（4）推行《小企业会计准则》的政府机构的权威性。推行小企业会计准则的政府机构的权威性越高，小企业会计准则的推行强制度越大，对小企业会计准则执行的监管越为严格，企业所承受的小企业会计准则执行压力也越大，对小企业会计准则的遵循程度就越高。据调查显示，目前山东省税务机关要求企业纳税申报所报送的财务报表指定格式仍然是企业会计制度或行业制度规定的格式，小企业对外提供财务报告主要服务于税务、工商和银行等部门，而税务部门显然是《小企业会计准则》执行的强制推动力，若企业纳税申报所报送的财务报表指定格式不改变，《小企业会计准则》的执行无疑将流于形式。三是《小企业会计准则》实施完善建议。包括：（1）完善《小企业会计准则》。《小企业会计准则》适用范围界定直接关系到准则的可执行性，由于企业在行业归属上具有选择权，而同样规模的企业在不同的归属地其规模划分标准却不统一，所以定性标准和定量标准的结合是小企业界定的最佳选择；为确保《小企业会计准则》的适用性，减轻中小企业实施准则的负担，《小企业会计准则》应以够用为原则，在权衡可靠性和相关性的基础上，适度简化要求，通过保留对流动资产的减值计提，长期股权投资的权益法，对股票和投资性房地产采用公允价值计量等来提高准则的适用性，从而进一步完善《小企业会计准则》。（2）加大《小企业会计准则》宣传力度。各级财政部门充分利用媒体、网络、培训、专题讲座、知识竞赛等形式，广泛深入地开展宣传活动，增强各级领导、基层干部和小企业负责人对《小企业会计准则》的认识，对小企业法人代表和财会人员分别进行专题宣传、培训。只有企业管理层的认识水平提高了，观念转变了，才能为《小企业会计准则》的实施扫除障碍。只有财会人员提高了认识，他们才能真正领会《小企业会计准则》的精髓，进而避免他们在学习应用《小企业会计准则》中出现理解和操作的失误。（3）财政、税务、工商、银监等部门协同监管。财政部门牵头采取各种措施加大会计监管力度。税务部门要求小企业每个月的纳税申报报表格式统一按照《小企业会计准则》进行，并在纳税检查、税收征管、会计人员评价等方面严格执行《小企业会计准则》，此外，财政部门还应充分发挥审计、银监、工商等部门之间的职能互补、齐抓共管的合力优势，使《小企业会计准则》得到切实有效的贯彻执行。（4）提高企业执行动力。源于政府的权威性、推行的强制性、监管的严格性等，企业将被迫执行《小企业会计准则》。但政府的强制推行如果与企业的利益不符，企业将缺乏执行动力而只是表面遵循，甚至会为了降低执行成本和减少不确定性风险，而模仿其他企业行为或简单套用准则。通过多渠道、多形式为企业提供高质量的会计服务，提高企业会计人员的专业素质，规范企业会计行为，改善企业会计环境。通过提供真实、可靠的会计信息，让企业充分享受税收和信贷的优惠政策，把《小企业会计准则》执行与企业利益紧密结合起来，从而提高企业执行动力。
[本文系山东省高校科研发展计划项目“《小企业会计准则》实施的实证研究——以食品行业为例”（项目编号：J12WF94）阶段性研究成果]（编辑 余俊娟）