阐述审计基于人力资源下非审计意见谨慎性与个体特点
本站原创 摘要：自1991年以来，我国出具的非标准审计意见签字的注册会计师个体特征对出具审计意见的影响值得关注。研究结果显示，审计师的签字顺序与执业年限在审计师出具的非标准审计意见时有着显著影响；而审计师的年龄、性别、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限和工作单位并无显著影响。这一研究可为我国注册会计师人才培养以及行业队伍建设提供实证依据。
关键词：非标准审计意见 个体特征 谨慎性 人才培养
一、引言
非标准审计意见的谨慎性与个体特征在学界引起关注有多年，当前已有诸多对审计师个体特征和审计质量的研究。其中，唐跃军（2005）从多角度对上市公司年度财务报告审计意见类型进行了比较研究，对非标准审计意见的分布和行业差异之关系进行了研究。肖序（2006）对非标准审计意见价值相关性做了研究。侯国民（2007）对上市公司首次披露非标准审计意见的信息含量进行了研究。郭婷等（2008）对非标准审计意见类型及产生原因进行了研究。白宪生（2009）对非标准审计意见的关联性因素做了研究。冯延超（2010）对审计师在风险导向审计模式下的审计风险判断进行了比较研究。叶琼燕等（2011）对自1991年以来有关签字注册会计师性别、年龄、从业经历、教育背景、是否为合伙人、是否为党员等方面进行了研究，研究了审计师个人层面因素对审计质量的影响。施丹等（2011）以2001到2008年以我国A股上市公司为对象研究了签字审计师性别和性别组成对审计质量和审计费用的影响。赵国宇（2011）对盈余管理和关联交易以及审计师的特征进行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被处罚的注册会计师为研究对象，从市场反应、市场份额和审计收费三方面对注册会计师个人声誉受损的经济后果进行了研究。李江涛等（2012）以2009年深、沪上市公司为样本研究了审计业务供给方特别是签字注册会计师个人特征对审计费用率的影响。张敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司为样本研究了行业专长审计师能否鉴别不同属性、不同错报风险的盈余管理。
在当前的证券市场中，因投资者掌握的信息并不对称，很难有效对上市公司的经营质量做出合理的判断，这需要独立的第三方审计师对上市公司发布财务报告进行审计，出具审计意见。审计需求理论认为，审计产生不是外部力量强制结果，而是社会力量选择所致，是委托人与人的共同需求。在审计关系研究生论文http://www.328tibet.cn
中，审计师有着减少所有者和经营者之间信息不对称和评价经营者经营业绩及出具审计报告的责任，即扮演隐性社会监督角色。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，同时也增加了审计风险，增强审计风险意识并预防审计风险在维护市场经济秩序方面的作用在不断放大，这要求审计师具备一定的专业胜任能力和独立性，而审计师做出审计意见会受文化程度、专业能力等个人特征影响。虽然目前影响我国上市公司审计意见的主要因素是公司自身盈利能力、偿债能力及盈余管理，但审计师因素依然重要。本研究从性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、审计师签字顺序和工作单位是否为“四大”等环节对审计师出具的非标准报告的影响进行了研究。
备注：1、52*中包含20份带强调事项的保留意见，57*中包含10份带强调事项的保留意见，92*中包含1项带其他事项无保留意见。 2、1999年以前的数据参考《谁审计中国证券市场—审计市场分析》（1997—1999）以及2000年以后的数据来源于中国注册会计师协会网站（http：//.cn/soft/ACRD4CHS.EXE">PDF浏览器用户请先下载安装审计师个人因素将在很大程度上影响到审计师做出审计结果。心理学研究方法提供了考察行为因素对行为结果影响的有效途径，即通过建立人口统计学特征与行为结果关系来观察不同性别、年龄、职务和政治面貌的人群是否存在行为过程和结果的差异。本研究考察了不同性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、是否为第一签字注册会计师和工作单位是否为“四大”的审计师在出具非标准报告是否存在谨慎性的差异。
关于年龄，年长的审计师经验比较丰富，在工作中能够做到足够谨慎，且能准确把握会计准则和审计准则等职业规范的要求，而且由于家庭和事业各个方面都已经趋于稳定，相对年轻的审计师来说更厌烦风险。本文提出了假设H1，H1表示审计师的年龄对出具非标准审计报告时有影响。
关于性别，社会学和心理学研究表明男女对风险的态度有较大差别。西方学者发现，女性比男性更厌恶风险（Eckel & Grosan，2008；Fellner & Maciejovsky，2007）。Byrnes和Miller（1999）回顾了不同性别的人在风险承受方面的150个研究后得出结论：在很多情况下，女性都会比男性更加谨慎。本文提出假设H2，H2表示审计师的性别对出具非标准审计报告有影响。
关于签字顺序，中国的审计师受中国文化的熏陶大都比较含蓄，尤其是在签署自己的名字时，因此在签署审计意见时表现的特别谨慎。本文提出假设H3，H3表示审计师的签字顺序对出具非标准审计报告有影响。
关于政治面貌，政治面貌是审计师在政治上的归属，是政治身份的直接反映，同时也间接反映表明思想倾向、政治立场和政治观点。本文认为，政治面貌虽然在一定意义上对审计师在思想上有一定的指导作用，但对于具体业务来说尤其是出具非标准审计意见带来的影响有限。本文提出假设H4，H4表示审计师的政治面貌与审计师出具非标准审计报告影响不大。
关于学历，学历作为接受正式教育程度的证明，可作为衡量审计师整体素质的重要方面。Lichtenstein等人1977年研究发现，决策过程受教育水平影响，教育水平越高，人们就越能够全面地搜集有关决策的信息，在决策时就越加谨慎细微，从而使决策更加稳健。本研究认为，审计师学历越高，对所学专业了解就越充分和深入，在审计实践中就越能多方面考虑有关审计决策的相关信息，对具体审计工作的把握会更加准确。但并非所有的审计师都是会计审计类相关专业的，如所学专业跟审计工作不太相关，审计师做出非标准审计报告时就不会特别谨慎。本文提出假设H5，H5表示审计师出具非标准审计报告与审计师的学历影响不大。
关于毕业院校，国家在高等教育领域进行了一系列的重点建设项目如“211工程”、“985工程”以及最新实施的2011协同创新计划，这些项目的实施对各高等学校的建设水平认可，从一定程度上认可了这些学校的办学专业能力和毕业生的专业水平和综合素质。各大企事业单位在人员招聘过程过也更多地青睐重点院校的毕业生，但是对于签字注册会计师来说一般都具有一定工作经历，这些经历比起在学校的影响来说应更大一些。本文提出了H6，H6表示审计师毕业院校对出具非标准审计报告的影响不大。
关于所学专业，审计师所学专业决定了个人认知的基础和结构，与其个人专业能力紧密相关。专业能力获取可分为知识性和程序性两个阶段（Cl源于：论文参考文献格式http://www.328tibet.cn
aus，2000），知识性阶段是从课本上学习理论知识阶段，是通过正规的课堂教育来获得；程序性阶段是学习有关执行任务需要的专业技术的阶段，是在执业过程中所形成的，其中知识性阶段奠定了审计师的专业技能基础。本文提出假设H7，H7表示审计师所学专业对出具非标准审计报告形成影响。
关于是否为合伙人，合伙人在事务所中承担的责任比其他人员更多，也具有更高的知名度，其声誉一旦受损，将直接影响事务所的声誉和其个人未来的职业发展。可以判断，审计师的职位越高，在职业过程中会越加稳健，H8表示作为合伙人的审计师对出具非标准审计报告有影响。会计学本科论文
关于执业年限，审计师执业的时间越长，专业技能越强，审计经验越丰富，其知名度也会越高，出具的非标准审计报告时候会越谨慎。本文提出了假设H9，H9表示审计师执业年限对出具非标准审计报告可形成影响。
关于工作单位，四大会计师事务所具有其他事务所无可比拟的优势：四大的员工深受其企业文化的影响，但这种影响在审计师做出审计报告时的影响力多大还有待研究。本文提出假设H10，H10表示四大会计师事务所的工作背景对审计师在出具非标准报告时有影响。
龄变量取值0，平均数之上取值1。关于性别，样本中男性的比例为66.83%，女性为33.17%。本文将签字注册会计师中有女性审计师的观测值设为0，男性设为1。关于签字顺序，样本中第一签字注册会计师（含独立注册会计师）占54.15 %，第二签字注册会计师占45.36 %，第三签字注册会计师占 0.50 %。本文设定第一签字注册会计师为1，第二签字注册会计师为2，第三签字注册会计师为3。关于政治面貌，样本中党员占94.57%，其他占5.43 %。本文设定党员为1，其他为0。关于学历，样本中的博士毕业生的审计师占1.20%，硕士毕业生的审计师占11.48%，本科毕业所占比例为50.60%，大专学历占31.54%，大专以下学历占5.18%。本研究将学历分成三个部分：硕士及以上、本科、大专及以下。当审计师的学历为大专及以下时取值为1，本科学历时取值为2，硕士及上学历取值为3。关于毕业院校，样本中的审计师最终学历毕业院校为重点院校占76.05%，重点院校取值为1，否则取值为0。关于所学专业，根据我国学科分类法，并考虑与会计、审计专业等相关程度，本研究分为相关专业和不相关专业。其中经济、管理类专业为相关专业，占67.61%；其他为不相关专业，占32.39。本研究把观测变量都为相关专业时取值为1，其他取值为0。关于是否为合伙人，样本中的合伙人占25.73%，本研究将观测变量为合伙人时取值为1，否则取值为0。关于执业年限，样本中的执业年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的审计师执业年限平均值为15年，执业年限平均值以下取值为0，否则取值1。关于工作单位是否为“四大”，在样本中，审计师的工作单位为四大会计师事务所的人员占4.25 %，研究取在四大会计师事务所人员观测变量为1，其他取值为0。
五、结语
研究结果表明，审计师个人因素对审计师在出具非标准审计报告时候有不可忽视的作用，审计师的签字顺序、执业年限等个人特征都对审计师的谨慎性有显著影响，经验丰富和第一签字注册会计师比其他审计师更谨慎。本文的研究结论可为我国的会计教育和会计人才培养以及审计公司的员工培训等提供一定的启示，可为公司选聘会计师事务所的审计师进行审计业务提供实证参考依据。
参考文献会计专业的毕业论文怎么写
叶琼燕，于忠泊.审计师个人特征与审计质量[J].陕西财经学报，2011（2）会计专业相关论文
王玉荣.商务预测方法（修订版）[M].北京：对外经贸大学出版社，2009
[3]吴粒，赵秀梅，郭涛，张明喜.影响审计意见因素的实证分析[J].沈阳工业大学学报，2005（4）
[4]陆正飞，童盼.审计意见、审计师变更与监管政策：一项以14号规则为例的经验研究[J].审计研究，2003（3）
[5]费爱华.非标准无保留审计意见的影响因素分析[J].统计与决策，2006（22）
[6]黄崑，张立民.监管政策、审计师变更与后任审计师谨慎性[J].审计研究，2010（1）
关键词：非标准审计意见 个体特征 谨慎性 人才培养
一、引言
非标准审计意见的谨慎性与个体特征在学界引起关注有多年，当前已有诸多对审计师个体特征和审计质量的研究。其中，唐跃军（2005）从多角度对上市公司年度财务报告审计意见类型进行了比较研究，对非标准审计意见的分布和行业差异之关系进行了研究。肖序（2006）对非标准审计意见价值相关性做了研究。侯国民（2007）对上市公司首次披露非标准审计意见的信息含量进行了研究。郭婷等（2008）对非标准审计意见类型及产生原因进行了研究。白宪生（2009）对非标准审计意见的关联性因素做了研究。冯延超（2010）对审计师在风险导向审计模式下的审计风险判断进行了比较研究。叶琼燕等（2011）对自1991年以来有关签字注册会计师性别、年龄、从业经历、教育背景、是否为合伙人、是否为党员等方面进行了研究，研究了审计师个人层面因素对审计质量的影响。施丹等（2011）以2001到2008年以我国A股上市公司为对象研究了签字审计师性别和性别组成对审计质量和审计费用的影响。赵国宇（2011）对盈余管理和关联交易以及审计师的特征进行了研究。王兵（2011）以2001到2009年被处罚的注册会计师为研究对象，从市场反应、市场份额和审计收费三方面对注册会计师个人声誉受损的经济后果进行了研究。李江涛等（2012）以2009年深、沪上市公司为样本研究了审计业务供给方特别是签字注册会计师个人特征对审计费用率的影响。张敦力（2012）以1999到2008年A股上市公司为样本研究了行业专长审计师能否鉴别不同属性、不同错报风险的盈余管理。
在当前的证券市场中，因投资者掌握的信息并不对称，很难有效对上市公司的经营质量做出合理的判断，这需要独立的第三方审计师对上市公司发布财务报告进行审计，出具审计意见。审计需求理论认为，审计产生不是外部力量强制结果，而是社会力量选择所致，是委托人与人的共同需求。在审计关系研究生论文http://www.328tibet.cn
中，审计师有着减少所有者和经营者之间信息不对称和评价经营者经营业绩及出具审计报告的责任，即扮演隐性社会监督角色。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，同时也增加了审计风险，增强审计风险意识并预防审计风险在维护市场经济秩序方面的作用在不断放大，这要求审计师具备一定的专业胜任能力和独立性，而审计师做出审计意见会受文化程度、专业能力等个人特征影响。虽然目前影响我国上市公司审计意见的主要因素是公司自身盈利能力、偿债能力及盈余管理，但审计师因素依然重要。本研究从性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、审计师签字顺序和工作单位是否为“四大”等环节对审计师出具的非标准报告的影响进行了研究。
二、问题提出
根据《独立审计具体准则第7号——审计报告》规定，审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见的书面文件。注册会计师应根据审计结论出具下列类型之一的审计报告：无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见，该准则同时对非标准审计报告意见的签署条件进行了规定：（1）如果审计师认为会计报表就其整体而言是公允的，但还存在下列情形之一时，注册会计师应出具保留意见的审计报告：会计政策的选用、会计估计的做出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。由于审计范围受到一定的限制，无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。（2）如果审计师认为会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和流量，注册会计师应出具否定意见的审计报告。（3）如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。（4）当出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，注册会计师应在意见段之前增加说明段，并清楚说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，指出其对会计报表的影响程度。本研究对1993年以来沪深两市上市公司被出具的非标准审计意见情况统计见表1。备注：1、52*中包含20份带强调事项的保留意见，57*中包含10份带强调事项的保留意见，92*中包含1项带其他事项无保留意见。 2、1999年以前的数据参考《谁审计中国证券市场—审计市场分析》（1997—1999）以及2000年以后的数据来源于中国注册会计师协会网站（http：//.cn/soft/ACRD4CHS.EXE">PDF浏览器用户请先下载安装审计师个人因素将在很大程度上影响到审计师做出审计结果。心理学研究方法提供了考察行为因素对行为结果影响的有效途径，即通过建立人口统计学特征与行为结果关系来观察不同性别、年龄、职务和政治面貌的人群是否存在行为过程和结果的差异。本研究考察了不同性别、年龄、政治面貌、学历、毕业院校、所学专业、是否为合伙人情况、执业年限、是否为第一签字注册会计师和工作单位是否为“四大”的审计师在出具非标准报告是否存在谨慎性的差异。
关于年龄，年长的审计师经验比较丰富，在工作中能够做到足够谨慎，且能准确把握会计准则和审计准则等职业规范的要求，而且由于家庭和事业各个方面都已经趋于稳定，相对年轻的审计师来说更厌烦风险。本文提出了假设H1，H1表示审计师的年龄对出具非标准审计报告时有影响。
关于性别，社会学和心理学研究表明男女对风险的态度有较大差别。西方学者发现，女性比男性更厌恶风险（Eckel & Grosan，2008；Fellner & Maciejovsky，2007）。Byrnes和Miller（1999）回顾了不同性别的人在风险承受方面的150个研究后得出结论：在很多情况下，女性都会比男性更加谨慎。本文提出假设H2，H2表示审计师的性别对出具非标准审计报告有影响。
关于签字顺序，中国的审计师受中国文化的熏陶大都比较含蓄，尤其是在签署自己的名字时，因此在签署审计意见时表现的特别谨慎。本文提出假设H3，H3表示审计师的签字顺序对出具非标准审计报告有影响。
关于政治面貌，政治面貌是审计师在政治上的归属，是政治身份的直接反映，同时也间接反映表明思想倾向、政治立场和政治观点。本文认为，政治面貌虽然在一定意义上对审计师在思想上有一定的指导作用，但对于具体业务来说尤其是出具非标准审计意见带来的影响有限。本文提出假设H4，H4表示审计师的政治面貌与审计师出具非标准审计报告影响不大。
关于学历，学历作为接受正式教育程度的证明，可作为衡量审计师整体素质的重要方面。Lichtenstein等人1977年研究发现，决策过程受教育水平影响，教育水平越高，人们就越能够全面地搜集有关决策的信息，在决策时就越加谨慎细微，从而使决策更加稳健。本研究认为，审计师学历越高，对所学专业了解就越充分和深入，在审计实践中就越能多方面考虑有关审计决策的相关信息，对具体审计工作的把握会更加准确。但并非所有的审计师都是会计审计类相关专业的，如所学专业跟审计工作不太相关，审计师做出非标准审计报告时就不会特别谨慎。本文提出假设H5，H5表示审计师出具非标准审计报告与审计师的学历影响不大。
关于毕业院校，国家在高等教育领域进行了一系列的重点建设项目如“211工程”、“985工程”以及最新实施的2011协同创新计划，这些项目的实施对各高等学校的建设水平认可，从一定程度上认可了这些学校的办学专业能力和毕业生的专业水平和综合素质。各大企事业单位在人员招聘过程过也更多地青睐重点院校的毕业生，但是对于签字注册会计师来说一般都具有一定工作经历，这些经历比起在学校的影响来说应更大一些。本文提出了H6，H6表示审计师毕业院校对出具非标准审计报告的影响不大。
关于所学专业，审计师所学专业决定了个人认知的基础和结构，与其个人专业能力紧密相关。专业能力获取可分为知识性和程序性两个阶段（Cl源于：论文参考文献格式http://www.328tibet.cn
aus，2000），知识性阶段是从课本上学习理论知识阶段，是通过正规的课堂教育来获得；程序性阶段是学习有关执行任务需要的专业技术的阶段，是在执业过程中所形成的，其中知识性阶段奠定了审计师的专业技能基础。本文提出假设H7，H7表示审计师所学专业对出具非标准审计报告形成影响。
关于是否为合伙人，合伙人在事务所中承担的责任比其他人员更多，也具有更高的知名度，其声誉一旦受损，将直接影响事务所的声誉和其个人未来的职业发展。可以判断，审计师的职位越高，在职业过程中会越加稳健，H8表示作为合伙人的审计师对出具非标准审计报告有影响。会计学本科论文
关于执业年限，审计师执业的时间越长，专业技能越强，审计经验越丰富，其知名度也会越高，出具的非标准审计报告时候会越谨慎。本文提出了假设H9，H9表示审计师执业年限对出具非标准审计报告可形成影响。
关于工作单位，四大会计师事务所具有其他事务所无可比拟的优势：四大的员工深受其企业文化的影响，但这种影响在审计师做出审计报告时的影响力多大还有待研究。本文提出假设H10，H10表示四大会计师事务所的工作背景对审计师在出具非标准报告时有影响。
四、研究设计
1.数据和样本
本研究从CAR数据库中获得出具过非标准审计报告的签字审计师的相关信息，从中国注册会计师行业管理信息系统手工搜集到的签字审计师的，共获得2306份年度审计报告和4617人次的审计人员信息。由于行业信息系统中的签字注册会计师的信息是目前的最新信息，而审计报告中的信息是过去信息的展现，二者存在不在同一个始点上的问题。因此，本文对获得的数据进行了处理，去除信息系统中的无效数据、重复数据以及无法收集到的签字审计师的，最后共获取1411位有效签字的注册会计师作为观测回归方程的样本。2.模型的建立
关于被解释变量，本文把出具非标准审计意见（NSAO）作为被解释变量，而非标准审计报告分为两种类型：无保留意见审计报告和非无保留意见审计报告。无保留意见审计报告包括了带强调事项的无保留意见审计报告、无保留意见加事项段审计报告、无保留意见加说明段审计报告。非无保留意见审计报告又分为三种：保留意见审计报告（包括保留意见加事项段审计报告和保留意见加说明段审计报告）、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。本文将分别将无保留意见观测值设定为0，其他可设为1。关于解释变量，本文把审计师的个人特征进行了处理，构建了审计师组合的个人特征，详见如下。关于年龄，样本中的签字注册会计师35岁以下的占6.40%，36到45岁之间占45.40%，45岁以上占48.2%，研究求的所有审计师的平均年龄为45岁，平均数之下的年源于：科研方法与论文写作http://www.328tibet.cn龄变量取值0，平均数之上取值1。关于性别，样本中男性的比例为66.83%，女性为33.17%。本文将签字注册会计师中有女性审计师的观测值设为0，男性设为1。关于签字顺序，样本中第一签字注册会计师（含独立注册会计师）占54.15 %，第二签字注册会计师占45.36 %，第三签字注册会计师占 0.50 %。本文设定第一签字注册会计师为1，第二签字注册会计师为2，第三签字注册会计师为3。关于政治面貌，样本中党员占94.57%，其他占5.43 %。本文设定党员为1，其他为0。关于学历，样本中的博士毕业生的审计师占1.20%，硕士毕业生的审计师占11.48%，本科毕业所占比例为50.60%，大专学历占31.54%，大专以下学历占5.18%。本研究将学历分成三个部分：硕士及以上、本科、大专及以下。当审计师的学历为大专及以下时取值为1，本科学历时取值为2，硕士及上学历取值为3。关于毕业院校，样本中的审计师最终学历毕业院校为重点院校占76.05%，重点院校取值为1，否则取值为0。关于所学专业，根据我国学科分类法，并考虑与会计、审计专业等相关程度，本研究分为相关专业和不相关专业。其中经济、管理类专业为相关专业，占67.61%；其他为不相关专业，占32.39。本研究把观测变量都为相关专业时取值为1，其他取值为0。关于是否为合伙人，样本中的合伙人占25.73%，本研究将观测变量为合伙人时取值为1，否则取值为0。关于执业年限，样本中的执业年限10年以下者占20.41%，10年到20年者占74.84%，20年以上的占4.75%。研究中的审计师执业年限平均值为15年，执业年限平均值以下取值为0，否则取值1。关于工作单位是否为“四大”，在样本中，审计师的工作单位为四大会计师事务所的人员占4.25 %，研究取在四大会计师事务所人员观测变量为1，其他取值为0。
3.模型设计
4.实证检验
实证检验的结果跟本文假设大体一致，但审计师的年龄、性别、专业、是否合伙人和工作单位等因素与本文假设有出入，分析原因是审计师更容易受到第一签字注册会计师的影响，而第一签字注册会计师在公司一般为德高望重者，因此年龄因素影响不很明显。在性别方面，女性所独有的在出具非标准审计意见时，是出具无保留意见（带强调事项段）还是非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）更具温和性。审计师所学专业对审计师影响不大的原因是当前注册会计师准入制度需参加全国注册会计师考试，需要考过专业课六门，并需通过综合阶段考试，这种考试获取的知识影响力已经超越在学生阶段所学专业。审计师是否为合伙人对审计师出具非标准审计报告影响不大的原因是因为，合伙人身为会计师事务所负责人之一对企业出具非无保留意见（保留意见、否定意见、无法表示意见）的影响更为深刻，因此在道德允许范围内，合伙人可能出具无保留意见（带强调事项的）。工作单位是否是“四大”对审计师的影响不明显，是因为签字注册会计师在出具非标审计意见时，受其本人知识水平和经历的影响，而工作环境影响有限。五、结语
研究结果表明，审计师个人因素对审计师在出具非标准审计报告时候有不可忽视的作用，审计师的签字顺序、执业年限等个人特征都对审计师的谨慎性有显著影响，经验丰富和第一签字注册会计师比其他审计师更谨慎。本文的研究结论可为我国的会计教育和会计人才培养以及审计公司的员工培训等提供一定的启示，可为公司选聘会计师事务所的审计师进行审计业务提供实证参考依据。
参考文献会计专业的毕业论文怎么写
叶琼燕，于忠泊.审计师个人特征与审计质量[J].陕西财经学报，2011（2）会计专业相关论文
王玉荣.商务预测方法（修订版）[M].北京：对外经贸大学出版社，2009
[3]吴粒，赵秀梅，郭涛，张明喜.影响审计意见因素的实证分析[J].沈阳工业大学学报，2005（4）
[4]陆正飞，童盼.审计意见、审计师变更与监管政策：一项以14号规则为例的经验研究[J].审计研究，2003（3）
[5]费爱华.非标准无保留审计意见的影响因素分析[J].统计与决策，2006（22）
[6]黄崑，张立民.监管政策、审计师变更与后任审计师谨慎性[J].审计研究，2010（1）