有关于初探以平衡记分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价系统探讨站
本站原创 摘 要：构建经济责任审计评价体系不仅是提升经济责任审计工作质量的关键环节，还是加强经济责任审计规范化建设的客观要求，更是完善我国审计理论体系的必然趋势。目前，我国在这方面的制度体系还不完善，审计评价体系尚不健全。本文以平衡计分卡为基础，结合我国国有企业的实际，从评价基础、财务、利益相关者、内部流程、学习与成长、发展战略等六个层面着手提出了构建我国国有企业经济责任审计评价指标体系的设想。
关键词：平衡记分卡 国有企业 经济责任审计 评价体系
国有企业是我国国民经济中的中流砥柱，在关系国计民生的重要产业，在经济建设和社会发展中发挥着不可替代的作用。国有企业领导人也因此被赋予更大程度的决策权和经营权，因此，对国有企业的监管也变得越来越重要。经济责任审计，就是对领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务进行的监督和评价活动。从审计实践看，审计是基础，评价是关键。因此，建立一套科学合理、完整的经济责任审计评价体系，实现审计评价的科学化规范化尤为重要，它对于客观公正地评价领导干部或领导人员的经营业绩和经营绩效，防范审计风险，实现审计目标和进一步深化经济责任审计工作都具有重要的理论价值和现实意义。
多年来，我国国有企业也不断在尝试摸索建立适合自身实际的经济责任审计评价指标体系。总体来看，这些指标体系重视对财务指标的评价，忽视对非财务指标的评价；重视对过去的评价，忽视对未来的评价；重视对结果的评价，忽视对过程的评价；重视对企业内部因素的评价，忽视对企业与环境关系的评价；重视对传统资产的评价，忽视对无形资产特别是知识资本的评价；重视对经营能力的评价，忽视对企业创新能力的评价。这些基于历史的会计数据，是对过去的经营业绩的总结与评价，虽对当前和未来有一定的参考和指导，但不能为日常工作及时提供行动指南，无法协调企业当前与长期战略目标。因此，现有的经济责任评价体系不能很好地调动企业领导积极有效地执行企业战略，易使管理层急功近利，引发短期行为，导致不少企业只注重利润和规模等短期财务业绩，忽视企业创造未来价值的潜在能力；只重视根据会计报表数据计算而得的财务指标，缺乏对影响企业成功的关键因素进行的综合评价和从长远的角度考虑企业的发展，其评价结论不能科学地反映企业的真实情况和创新能力。
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评价指标是相对静态的，滞后的。无法动态的、全面的、并随着企业发展对企业的业绩实施评价和指引。由于传统业绩评价指标存在上述种种局限，影响了经济责任审计评价的实际效果，因此，许多人都在寻求更有效的经济责任审计评价方法。
平衡计分卡综合了财务指标和非财务指标，以企业的远景和目标为核心，分别从财务、客户、内部业务流程以及学习与成长四个层面，对企业的经营业绩和竞争状况进行综合、全面和系统的评价。
平衡计分卡的四个层面不是孤立存在的，而是存在着一定的层次性和紧密的逻辑关系，展示了业绩和业绩驱动之间的关系。学习与成长层面是其他三个层面的强化剂，在一个持续增长的企业组织中，具有创新意识和开拓能力的员工是完善内部流程、满足顾客、实现财务目标的关键因素。内部业务流程连接了学习与成长层面和客户层面。优秀的员工能够保证内部业务流程的顺畅，从而提供令顾客满意的产品；而为了保证实现企业的长期发展目标，必须重视顾客的作用，提供顾客满意的产品和服务，为此就要改进企业的内部业务流程，此时有必要对员工进行培训，提升他们的技能，开发他们的潜力，并且对员工进行有效的鼓励。而顾客、内部业务流程、学习与成长这三个方面的作用最终都会从财务指标上体现出来，可以说平衡计分卡的四个层面是一条因果关系链。因此在指标的选择上要反映平衡计分卡四个层面之间这种环环相扣的关系，通过对绩效与绩效动因的分析，能够发现企业存在的问题，最终找到解决问题的办法。关于会计毕业论文
3.以平衡计分卡为载体，将国有企业经济责任审计评价指标融入到财务、客户、内部流程和学习与成长性等四个方面，使评价指标能更客观地反映被审计对象履职情况和工作实绩，从而进一步提高经济责任审计在人才选拔和薪酬激励等方面的作用。
本文在以平衡计分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价指标体系时，在已有研究的基础上，结合平衡计分卡的优点和国有企业的特点以及影响国有企业绩效的因素，首先把国有企业的绩效分为六个维度，分别是评价基础维度、财务维度、利益相关者维度、内部业务流程维度、学习与成长维度和战略维度，然后确定各个维度的评价指标。然后再将每个维度按照性质和业务情况，具体分解为若干二级指标或指标。
（1）评价基础维度
会计及相关信息的真实性和经营行为的合法性是进行经济责任审计评价的基础。评价基础维度可以分解为会计信息真实性和合法合规性两个二级指标，其中会计信息真实性主要通过会计信息差错率来反映，合法合规性评价通过违纪违规金额和经济损失金额，结合责任认定来反映。
（2）财务维度
财务维度可以分解为经营业绩考核指标完成情况和财务绩效状况两个二级指标。经营业绩考核指标完成情况可以分解为年计划完成情况和任期内国有资产保值增值率来反映。财务绩效状况通常包括反映企业财务效益、资产运营、偿债能力、发展能力状况等方面。财务绩效计量的典型指标有利润、流量、资本报酬率、销售增长率以及经济增加值等。
（3）利益相关者维度
国有企业要达到理想的业绩，不仅仅和客户相关，还涉及到与供应商、出资人、政府以及员工的关系，因此把平衡计分卡中的客户维度改进为利益相关者维度，主要指标有：①客户方面的指标。主要包括市场占有率、顾客满意度和顾客保持率。②供应商方面的指标。主要包括供应商信誉和与供应商关系。③出资人方面的指标。主要是对出资人整体发展的贡献度。④政府方面的指标。主要是履行社会责任等情况。⑤员工方面的指标。主要是员工满意度和职工工资增长率。
（4）内部流程维度中专会计毕业论文范文
内部流程维度可以分解为两个二级指标，分别是①内部控制和风险管理情况，主要对内部控制流程设计、制度建设的健全性、有效性，风险管理的及时性、适当性和有效性情况进行评价。②重大经济事项决策和执行情况，重点评价被审计单位的重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金运作事项的决策程序和决策方法的合规性，落实决策事项措施的有效性。
（5）学习和成长维度
学习和成长维度主要包括以下两个方面：①发展创新评价。主要评价企业在经营管理创新、工艺创新、技术改造、新产品开发能力、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发投资及结果、科技成果转化、重大产业科技攻关等方面的措施及成效。②人力资源。主要是通过全员劳动生产率、培训与教育费用、专业技术人员拥有率等指标反映企业人力资源状况。
（6）发展战略维度
平衡记分卡作为战略管理工具，是将企业的战略目标分解，然后再进行业绩考核。而经济责任审计评价是对履行经济责任的结果与过程的评价，为了更清晰地反映企业领导人任期内的经济责任，需将企业的战略发展情况单独评价。通过行业背景、行业发展趋势、产业竞争程度、企业所拥有的资源、组织文化、竞争策略和竞争优势的分析，审查企业发展战略研究制定的科学性、有效性，以及相关措施的监督落实情况。会计毕业小结
在以上六个维度中，评价基础维度是根本，财务、利益相关者、内部业务流程和学习与成长维度是四根有力的力柱，发展战略维度是最终需达到的目标指向。会计类毕业论文
以上将平衡计分卡用于经济责任审计评价指标体系是吸取西方先进管理经验，借鉴先进管理方法的一种创新。在创新过程中，要根据经济责任审计的评价目标来取舍，结合国有企业的特点进一步探索，使得经济责任审计评价指标体系有更广泛的使用价值和适应性，当然，该方法也不是完美无瑕，尚存在一些不足之处，如非财务指标如何量化，如何克服非财务指标在评价过程中所固有的主观因素等，仍是尚未彻底解决的问题，所以平衡计分卡在经济责任审计评价指标体系中的运用仍然需要较长的时间和大量的实践来研究和完善。
参考文献：
罗伯特·卡普兰、大卫·诺顿著，刘俊勇，孙薇译.200
6月10日.
[5]毕意文，孙永玲著，《平衡记分卡，中国战略实践》，机械工业出版社，2003年9月。
[6]李亚哲，王晔.“平衡记分卡”—国有商业银行绩效管理的新选择.金融会计[J].2005（10）
[7]张晓莲.我国商业银行业绩评价体系构建分析.西安金融[J].2005（9）
[8]殷晓辉，王彪.〈平衡计分卡及其应用〉（上）.商界名家[J].2005（4）
[9]叶春明，孙薇，宁海英.以平衡记分卡为基础构建商业银行业绩评价的非财务指标[[J].金融论坛，2004，（1）
[10]孙伯灿.商业银行市场竞争战略产生的偏差及纠偏措施.国际金融研究[J].2003（4）
[11]罗伯特·卡普兰与戴维·诺顿：《综合记分卡：一种革命性的评估和管理系统》，新华出版社，2002
[12]、国务院.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定.2010.10.12
[13]《企业经济责任审计实施细则》：国务院国有资产监督管理委员会、200
关键词：平衡记分卡 国有企业 经济责任审计 评价体系
国有企业是我国国民经济中的中流砥柱，在关系国计民生的重要产业，在经济建设和社会发展中发挥着不可替代的作用。国有企业领导人也因此被赋予更大程度的决策权和经营权，因此，对国有企业的监管也变得越来越重要。经济责任审计，就是对领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务进行的监督和评价活动。从审计实践看，审计是基础，评价是关键。因此，建立一套科学合理、完整的经济责任审计评价体系，实现审计评价的科学化规范化尤为重要，它对于客观公正地评价领导干部或领导人员的经营业绩和经营绩效，防范审计风险，实现审计目标和进一步深化经济责任审计工作都具有重要的理论价值和现实意义。
一、目前国有企业经济责任审计评价存在的问题
经济责任审计评价指标体系是度量领导干部的工作业绩和经济责任履行情况的工具。目前经济责任审计评价，一方面缺少具体的评价标准和评价指标体系，这给审计评价工作造成困难。尽管两办规定中明确了审计评价的依据和原则，但条文规定仍过于宽泛和笼统，不便于实际操作。不完善的评价标准和评价指标体系，致使不同的审计人员面对同样的问题，可能会做出不同的审计评价，影响了审计的客观公正和审计的权威性。另一方面，评价指标和评价标准也无法可依。目前的评价指标和评价标准主要是参照财政部有关企业绩效评价的标准，同时在实践中也“总结”出了一些指标。但是，这些指标与标准并不是被系统地引进来，而是零散地、个别地被使用，因而缺乏应有的约束性和法定性，很难得到被审对象的认可；同时，也不能对企业及其法定代表人起到应有的指引和规范作用。多年来，我国国有企业也不断在尝试摸索建立适合自身实际的经济责任审计评价指标体系。总体来看，这些指标体系重视对财务指标的评价，忽视对非财务指标的评价；重视对过去的评价，忽视对未来的评价；重视对结果的评价，忽视对过程的评价；重视对企业内部因素的评价，忽视对企业与环境关系的评价；重视对传统资产的评价，忽视对无形资产特别是知识资本的评价；重视对经营能力的评价，忽视对企业创新能力的评价。这些基于历史的会计数据，是对过去的经营业绩的总结与评价，虽对当前和未来有一定的参考和指导，但不能为日常工作及时提供行动指南，无法协调企业当前与长期战略目标。因此，现有的经济责任评价体系不能很好地调动企业领导积极有效地执行企业战略，易使管理层急功近利，引发短期行为，导致不少企业只注重利润和规模等短期财务业绩，忽视企业创造未来价值的潜在能力；只重视根据会计报表数据计算而得的财务指标，缺乏对影响企业成功的关键因素进行的综合评价和从长远的角度考虑企业的发展，其评价结论不能科学地反映企业的真实情况和创新能力。
传统的业绩摘自：毕业论文答辩流程http://www.328tibet.cn
评价指标是相对静态的，滞后的。无法动态的、全面的、并随着企业发展对企业的业绩实施评价和指引。由于传统业绩评价指标存在上述种种局限，影响了经济责任审计评价的实际效果，因此，许多人都在寻求更有效的经济责任审计评价方法。
二、平衡计分卡的启示：以平衡计分卡为中心的经济责任审计评价体系的构建
平衡计分卡是根据企业组织的战略目标而设计的指标体系。它以公司战略为导向，寻找能够驱动战略成功的关键成功因素（C）（依据公司价值链来分析各个价值增值过程的关键成功因素），并建立与之具有密切联系的指标体系来衡量战略实施过程的状态和采取必要的修改以维持战略的持续成功。平衡计分卡是我们在制订关键绩效指标时可以采用的非常有用的工具。平衡计分卡综合了财务指标和非财务指标，以企业的远景和目标为核心，分别从财务、客户、内部业务流程以及学习与成长四个层面，对企业的经营业绩和竞争状况进行综合、全面和系统的评价。
平衡计分卡的四个层面不是孤立存在的，而是存在着一定的层次性和紧密的逻辑关系，展示了业绩和业绩驱动之间的关系。学习与成长层面是其他三个层面的强化剂，在一个持续增长的企业组织中，具有创新意识和开拓能力的员工是完善内部流程、满足顾客、实现财务目标的关键因素。内部业务流程连接了学习与成长层面和客户层面。优秀的员工能够保证内部业务流程的顺畅，从而提供令顾客满意的产品；而为了保证实现企业的长期发展目标，必须重视顾客的作用，提供顾客满意的产品和服务，为此就要改进企业的内部业务流程，此时有必要对员工进行培训，提升他们的技能，开发他们的潜力，并且对员工进行有效的鼓励。而顾客、内部业务流程、学习与成长这三个方面的作用最终都会从财务指标上体现出来，可以说平衡计分卡的四个层面是一条因果关系链。因此在指标的选择上要反映平衡计分卡四个层面之间这种环环相扣的关系，通过对绩效与绩效动因的分析，能够发现企业存在的问题，最终找到解决问题的办法。关于会计毕业论文
三、引入平衡计分卡对经济责任审计评价指标体系构建的现实意义
1.与传统业绩评估方法比较，平衡计分卡是业绩评价方法上的历史性突破，因为该方法将传统意义上的业绩评价与企业竞争能力、管理业绩和长远发展规律揉合；更能体现经营者更优的经营战略和绩效，更好地区分出经营者的综合经营水平和社会经济责任，以及以人为本的管理理念。同时，这一指标体系在重视财务效益水平的基础上，更注重企业未来发展潜力以及对社会、对客户的责任，从而更加客观、公正地评价经营者的经济责任和经营成果。因此在经济责任审计评价指标体系的构建中引入平衡计分卡，对经济责任审计评价质量的提高，将产生深远的影响。2.平衡计分卡采用多视角制衡机制，该方法能较好地制约管理者的片面追求部门短期利益而不惜牺牲长远利益或其他部门乃至公司整体利益的行为。因此，将平衡计分卡的理念和原理融入到经济责任审计评价指标体系的设计中，并通过具体应用，能促进合作各方正确处理局部利益和整体利益、短期利益和长远利益的关系，并促进战略目标的实现。3.以平衡计分卡为载体，将国有企业经济责任审计评价指标融入到财务、客户、内部流程和学习与成长性等四个方面，使评价指标能更客观地反映被审计对象履职情况和工作实绩，从而进一步提高经济责任审计在人才选拔和薪酬激励等方面的作用。
四、基于平衡计分卡经济责任审计评价指标体系的构建
1.基于平衡记分卡经济责任审计评价指标体系的架构
将平衡记分卡的方法引入到国有企业负责人经济责任审计评价中，需要充分利用平衡计分卡所具有的指标量化、具有逻辑性、与战略紧密结合的优点，同时还需要注意到，平衡记分卡本身作为绩效评价的工具，其与经济责任审计评价具有完全不同的目标和关注点，因此，需要将平衡记分卡充分改造，以适用于经济责任审计评价。本文在以平衡计分卡为基础构建国有企业经济责任审计评价指标体系时，在已有研究的基础上，结合平衡计分卡的优点和国有企业的特点以及影响国有企业绩效的因素，首先把国有企业的绩效分为六个维度，分别是评价基础维度、财务维度、利益相关者维度、内部业务流程维度、学习与成长维度和战略维度，然后确定各个维度的评价指标。然后再将每个维度按照性质和业务情况，具体分解为若干二级指标或指标。
（1）评价基础维度
会计及相关信息的真实性和经营行为的合法性是进行经济责任审计评价的基础。评价基础维度可以分解为会计信息真实性和合法合规性两个二级指标，其中会计信息真实性主要通过会计信息差错率来反映，合法合规性评价通过违纪违规金额和经济损失金额，结合责任认定来反映。
（2）财务维度
财务维度可以分解为经营业绩考核指标完成情况和财务绩效状况两个二级指标。经营业绩考核指标完成情况可以分解为年计划完成情况和任期内国有资产保值增值率来反映。财务绩效状况通常包括反映企业财务效益、资产运营、偿债能力、发展能力状况等方面。财务绩效计量的典型指标有利润、流量、资本报酬率、销售增长率以及经济增加值等。
（3）利益相关者维度
国有企业要达到理想的业绩，不仅仅和客户相关，还涉及到与供应商、出资人、政府以及员工的关系，因此把平衡计分卡中的客户维度改进为利益相关者维度，主要指标有：①客户方面的指标。主要包括市场占有率、顾客满意度和顾客保持率。②供应商方面的指标。主要包括供应商信誉和与供应商关系。③出资人方面的指标。主要是对出资人整体发展的贡献度。④政府方面的指标。主要是履行社会责任等情况。⑤员工方面的指标。主要是员工满意度和职工工资增长率。
（4）内部流程维度中专会计毕业论文范文
内部流程维度可以分解为两个二级指标，分别是①内部控制和风险管理情况，主要对内部控制流程设计、制度建设的健全性、有效性，风险管理的及时性、适当性和有效性情况进行评价。②重大经济事项决策和执行情况，重点评价被审计单位的重大决策、重要人事任免、重大项目安排和大额资金运作事项的决策程序和决策方法的合规性，落实决策事项措施的有效性。
（5）学习和成长维度
学习和成长维度主要包括以下两个方面：①发展创新评价。主要评价企业在经营管理创新、工艺创新、技术改造、新产品开发能力、品牌培育、市场拓展、专利申请及核心技术研发投资及结果、科技成果转化、重大产业科技攻关等方面的措施及成效。②人力资源。主要是通过全员劳动生产率、培训与教育费用、专业技术人员拥有率等指标反映企业人力资源状况。
（6）发展战略维度
平衡记分卡作为战略管理工具，是将企业的战略目标分解，然后再进行业绩考核。而经济责任审计评价是对履行经济责任的结果与过程的评价，为了更清晰地反映企业领导人任期内的经济责任，需将企业的战略发展情况单独评价。通过行业背景、行业发展趋势、产业竞争程度、企业所拥有的资源、组织文化、竞争策略和竞争优势的分析，审查企业发展战略研究制定的科学性、有效性，以及相关措施的监督落实情况。会计毕业小结
在以上六个维度中，评价基础维度是根本，财务、利益相关者、内部业务流程和学习与成长维度是四根有力的力柱，发展战略维度是最终需达到的目标指向。会计类毕业论文
2.评价指标体系的应用
首先，将审计总体目标根据被单位实际情况，分解为平衡计分卡的各个层面的分目标并按照设计原则设计具体指标（可以是定量指标也可以是定性指标）、目标值（可以参考标杆），并赋予各个层面一定的比重；第二，在此基础上对六个维度的审计结果进行分项评价计算、统计指标值，对指标值结合目标值进行分析比较；第三，在分项评价结果的基础上，进行分析汇总。第四，综合考虑单位发展基础、经营环境，对被审计对象履行经济责任情况作出综合评价。综合评价标准划分为很好履行、较好履行、基本履行、未有效履行四个档次。以上将平衡计分卡用于经济责任审计评价指标体系是吸取西方先进管理经验，借鉴先进管理方法的一种创新。在创新过程中，要根据经济责任审计的评价目标来取舍，结合国有企业的特点进一步探索，使得经济责任审计评价指标体系有更广泛的使用价值和适应性，当然，该方法也不是完美无瑕，尚存在一些不足之处，如非财务指标如何量化，如何克服非财务指标在评价过程中所固有的主观因素等，仍是尚未彻底解决的问题，所以平衡计分卡在经济责任审计评价指标体系中的运用仍然需要较长的时间和大量的实践来研究和完善。
参考文献：
罗伯特·卡普兰、大卫·诺顿著，刘俊勇，孙薇译.200
4.平衡记分卡—化战略为行动.第一版.广州.广东经济出版社
罗伯特·卡普兰、大卫·诺顿著.王建军等译.2004.战略中心型组织.第一版.广州.广东经济出版社会记毕业论文
[3]罗伯特·卡普兰、大卫·诺顿著.刘俊勇、孙薇译.2005.战略地图—化无形资产为有形成果.第一版.广州.广东经济出版社
[4]李晓影.平衡记分卡：变战略为行动[EB/OL].http：//www.aphr.org/，2004年摘自：学术论文翻译http://www.328tibet.cn6月10日.
[5]毕意文，孙永玲著，《平衡记分卡，中国战略实践》，机械工业出版社，2003年9月。
[6]李亚哲，王晔.“平衡记分卡”—国有商业银行绩效管理的新选择.金融会计[J].2005（10）
[7]张晓莲.我国商业银行业绩评价体系构建分析.西安金融[J].2005（9）
[8]殷晓辉，王彪.〈平衡计分卡及其应用〉（上）.商界名家[J].2005（4）
[9]叶春明，孙薇，宁海英.以平衡记分卡为基础构建商业银行业绩评价的非财务指标[[J].金融论坛，2004，（1）
[10]孙伯灿.商业银行市场竞争战略产生的偏差及纠偏措施.国际金融研究[J].2003（4）
[11]罗伯特·卡普兰与戴维·诺顿：《综合记分卡：一种革命性的评估和管理系统》，新华出版社，2002
[12]、国务院.党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定.2010.10.12
[13]《企业经济责任审计实施细则》：国务院国有资产监督管理委员会、200