有关于公允关于公允价值会计理由

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[摘 要] 公允价值是2006年财政部公布的《企业会计准则》中新引入的一个。该概念的引入对融工具及衍生金融工具以及各种会计要素进行计量具有重要意义。本文从公允价值的概念出发,介绍了我国会计制度中公允价值的估价的三个层级和三种估价方法。并基于我国的会计现实,提出了从法律制度建设和执法建设、企业外部市场环境的改善和企业内部制度建设、企业人员素质提高三个方面来实施公允价值会计建议。
[关键词] 公允价值;会计;收益法;成本法财务毕业论文
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2006年2月财政部发布了新的企业会计准则体系《企业会计准则》(以下简称“新准则”)。新准则着眼向投资者提供更加价值相关的信息,引入了公允价值,标志着公允价值计量属性在我国同历史成本计量属性一样,正式成为我国会计要素核算的计量方法。然而,新会计准则仅仅规定了公允价值的确认原则,但没有给出关于如何选择公允价值估值模型和相关参数假设等的相关详细指南,致使计量上存在种种困难。
1 公允价值的含义
关于公允价值比较成熟的涵义,可以追溯到1995年国际会计准则委员会(IASC)制定的国际准则No.32《金融工具——披露和列报》,该准则指出公允价值是在公平交易中,熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。1996年,美国财务会计准则委员会(FASB)发布财务会计准则公告No.125《金融资产的转让和服务以及负债清偿的会计处理》,该公告把公允价值定义为双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中,自愿购买(或承担)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额。显而易见,公允价值最初用于对金融工具及衍生金融工具计量。但是,目前许多国家已制定独立的公允价值计量准则,从而达到用公允价值对各种会计要素进行计量,以提供更相关的信息的目标。2006年我国《企业会计准则》将公允价值定义为:“在公平交易中,熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。”从这些公允价值的定义可以看出,公允价值是一种基于市场信息的描述,并由交易双方的主观意愿所决定。历史成本计量因以实际交易为基础,具有客观性、可验证性和确定性的金额;相对而言,公允价值因具有不确定性、效用性、变动性和时间性,使得其价值金额难以估计。
2 我国公允价值的估价

2.1 我国公允价值的估价层级

我国公允价值的估价包括三个层级。第一层级:报告主体在计量日有能力进入的活跃市场上可观察到的、容易随时取得的同质资产或负债的报价。这个报价不需调整即可作为公允价值最佳估计值。第二层级:在活跃市场上没有相同的同质资产或负债的报价,但主体可观察到有类似资产或负债的报价、类似资产在不活跃市场上的报价、资产或负债报价以外的参数或其他佐证参数,可对这些参数做相应调整以估计公允价值。第三层级:报告主体无法可靠获取可观察的相关参数,可根据报告主体对资产负债所拥有的相关数据,采用不可观察的输入参数估计公允价值。
一般来讲,第一层级(未调整的活跃市场上同一资产或负债的报价)为最高等级,应优先选择。第二层级(根据可观测参数调整的类似资产或负债的报价)为次优方案。第三层次(利用不可观测参数)为最低等级,为最后的备选方案。在公允价值层次中,公允价值计量整体属于何种等级,取决于对公允价值层次有重要影响的最低等级数据。

2.2 公允价值估值技术

公允价值层级规定了公允价值评估方法的选择依据,即应根据资产的市场条件来确定公允价值估值层级。在具体评估某项资产的公允价值时,具体的评估方法有:市场法、收益法、成本法。
(1)市场法。市场法主要是指利用相同或可比的资产或负债在市场交易中形成的及其他相关信息,对相关资产的公允价值进行估计。市场法应用的重要条件有两个:一是公开、活跃的市场,二是资产的同质性或类似性。公开和活跃的市场是运用市场法的重要前提,是信息客观性、可核实性以及真实性的重要保障。活跃程度的判断一般需要考虑市场参与者的数量、成交量、交易的性质等,如果参与者数量多、成交量大、交易活动正常有序,则说明市场活跃度比较高。在应用市场法确定公允价值时,应同时关注交易对象的同质性(或类似程度),判断其可比性、适用性和合理性。市场法的优点在于,这种方法以公开的可观测的实际数据为基础,具有一定的可观性,相对比较可靠。其缺点在于特定项目是否存在活跃市场、资产的可比性、相关参数的区问等难以界定。
(2)收益法。该法是利用估值技术将未来的金额(例如流或利润)换兑为金额(折现)的评估技术。这些评估技术包括现值法、期权定价模型和结合现值法的二项式模型(点阵模型)以及用于计量某些无形资产价值的多期间超额盈利方法。其中,现值技术,也称为流量折现法,这是目前较为成熟、使用较多的估值技术。该方法是将预计未来流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现计算确定公允价值,具体的折现方法有折现流量法、资本化流量法、超额流量法和预期流量法。
(3)成本法。该法按照当前市场条件下重置一项资产或资产的服务能力所需的成本为基础,再按照折耗情况进行调整,以确定公允价值。可见,成本法是基于计算现时重新购建一项同样生产能力的资产所需花费的成本(通常称为现时重置成本)。从卖方的角度来看,资产出售取决于买方购建功能相同或相近的替代性资产所需花费的成本,同时考虑价值因素的调整。
3 关于实施公允价值会计建议

3.1 强化法律制度建设和执法建设

(1)加强会计准则制定机构与评估准则制定机构间的合作,推进评估立法的顺利开展。在公允价值计量中,二、计量不同程度地介入了主体的估计和判断,这些估计和判断受制于主体的利益取向,会降低估价结果的市场性,破坏计量的公允性。独立资产评估机构不受主体利益取向的影响,其评估结果与真实公允价值的差异一般是由于技术误差造成的。因此,在可观察不存在的情况下,独立、合格的专业评估机构的评估价值成为可靠公允价值计量的重要依据。为妥善应对经济环境的变化和市场发展的要求,我国的会计准则制定机构与评估协会应借鉴国际会计准则理事会与国际评估准则委员会之间的合作形式,切实推动会计与评估的合作,逐步改善评估标准立法级次不高、权威性不足的现状,积极引导企业价值评估实务更好地服务于会计报告事务。(2)加强对上市公司执行企业会计准则的监管,尤其是坚决打击涉嫌利用公允价值操纵公司盈余的违法行为。我国财政部与证监会、银监会、保监会等监管部门已经建立了互动机制,以发挥监管合力,提高监管效能。为确保企业会计准则体系在上市公司的全面实施,财政部在会计准则正式实施前通过选择部分上市公司进行模拟测试,对可能利用公允价值操纵盈余的情况进行了分析,及时提出了解决方案和应对措施,希望这些措施能够确保企业正确运用公允价值,从而切实提升中国企业财务报告的质量。

3.2 积极促进外部市场环境的改善

(1)积极促进中国资本市场和金融市场的逐步成熟与完善。利用资本市场公平竞争和优胜劣汰的选择机制,促使资本流向有增长潜力的好公司,逐渐淘汰差的公司,实现整体资源的优化配置,培育公允价值形成机制。逐步建立与完善成熟!高效的资本市场和金融市场,为公允价值的运用提供良好的市场环境,为公允价值的运用提供充分而有效的市场数据支持。
(2)积极促进中国市场信息化建设。逐步建立与我国市场经济发展程度相适应的全国市场信息数据网络,大力推进信息资源公开化,形成良好的市场信息体系。容量大、时效性强的行业数据信息,不仅方便企业专业估价人员在资产定价时选取适当的价值参数资料,使公允价值运用中所使用的市场数据具有可验证性,更能够为公允价值的审计提供有效的审计轨迹和足够的数据支持。

3.3 强化企业内部制度建设,提高企业人员素质

(1)完善公司的治源于:论文参考文献格式http://www.328tibet.cn
理结构。公允价值顺利推广的关键在于必须解决人为操纵问题,而良好的公司治理结构是高质量会计信息的保证"只有积极促进上市公司审计委员会和监事会的建立与完善,促进上市公司治理水平的提高,才能从根本上解决上市公司会计核心信息“内部人控制”问题。
(2)建立健全公允价值计量控制制度和披露程序。具体包括:建立健全并完善公允价值计量和披露的内部管理制度和程序;明确公允价值估价能力评价程序;在企业经评价确认不具备公允价值估价能力时,应聘请专业的评估机构进行评估或要求其提供评估咨询服务;确保公允价值计量所使用的重要模型的有效性、合理性与适用性;确保公允价值计量方法的前后一致性;评价公允价值计量方法的适当性等。
(3)提高公允价值运用的人员素质。公允价值广泛而经常的运用,将对高级财务管理人员和知识结构提出更高的要求,对财务人员能力结构框架提出新的挑战,企业需要适应会计准则理念与财务管理理念有机融合的趋势和步伐,适应国际会计准则和中国会计准则将“会计报告”扩展为“财务会计报告”的新理念,加大对企业管理复合型人才的培养与引进,以适应会计准则国际化步伐"合理估计和恰当运用公允价值,采用基础价值模型以及现值法确定公允价值时,需要从业人员有较高水平的职业判断能力。因此,加大教育投入,培养具有企业价值管理与创造理念、懂理论、会实务、职业道德高尚的从业人员是公允价值得以顺利实施的必备条件,也是降低公允价值计量成本,恰当而准确应用公允价值的必然要求。
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[作者简介]曲晶(1978-),女,汉族,辽宁大连人,中级会计师,学士学位,研究方向:会计。