简论浅谈现代西方政府审计变革与启迪

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间: 2022-09-07 03:25:04 版权:用户投稿原创标记本站原创
摘要:现代西方政府审计经历了新公共管理运动前后两个阶段。在第一阶段,现代西方政府审计的独立性与权威性得到较大提高,传统政府审计业务的功效显著提高。在第二阶段,现代西方政府审计的效益审计得到较大的发展,原因在于西方国家的产权关系、产权法律制度、财政制度、宪政的因素的变革。总结西方政府审计变革的经验有利于推动我国政府审计事业的发展。
关键词:政府审计;产权法律制度;公共财政

一、研究问题的提出会计专业实习报告

21世纪以来,我国财政制度进入快速变革阶段,国家宪政水平不断提高,产权法律制度不断完善。由此,社会各界对政府财务的关注度也逐渐提高,政府审计的地位与作用也因此突显出来。政府资金的违规、违法使用行为在“政府审计风暴”之下不断浮出水面。然而,在经历了多次的“审计风暴”后,“政府审计疲劳”随之出现。针对新时期我国的经济与政治情况,如何发展我国政府审计事业成为理论研究与实践部门必须面对的课题。
西方国家也曾经因产权关系、产权法律制度、财政制度、宪政水平、政府管理制度的变革而改革其政府审计,研究现代西方政府审计的变革有利于吸收经验教训,从而为我国政府审计事业的发展提供启示。19世纪源于:论文格式要求http://www.328tibet.cn
末,美国进行工业革命,西方各项制度再次处于活跃变革时期,政府审计就此进入了现展阶段。而现代西方政府审计可分为新公共管理运动之前和之后两个阶段。新公共管理运动始于20世纪70年代中后期,它不仅深刻地改变了西方国家的公共行政管理,而且深刻地影响了西方政府审计。本文随后安排:第二部分介绍新公共管理运动前现代西方政府审计的状况,第三部分是关于新公共管理运动后现代西方政府审计的变革,第四部分是现代西方政府审计变革对我国的启示。

二、新公共管理运动前,现代西方政府审计的状况

近现代西方国家政府审计组织类型已经发展成“议会型”、“司法型”、“行政型”三种,其中“议会型”、“司法型”政府审计组织类型具有较高的独立性与权威性,有利于解决委托与关系之间信息不对称的问题。然而,不论是西方宪政的发展还是公共预算制度、政府会计制度、政府审计制度的发展,19世纪末20世纪初是重要的分水岭。在20世纪之前,西方国家财政制度并未完整地体现出“公共性”、“法治性”、“归一性”、“非营利性”等特征。这就决定了,在20世纪之前西方国家政府审计是接受了议会的有限“受托责任”,政府审计的范围受到当时政治、法律的限制,故其“法治性”也是有限的。
20世纪初至20世纪70年代新公共管理运动开始前,西方政府审计是什么状况?一是英国的情况。英国国会在1866年颁布《国库及审计院条例》,1921年对《国库及审计院条例》进行修订,扩大了审计院长的职权范围:凡国家的一切收入与一切开支都要接受国家审计部门审计监督。直到1983年《国家审计法》颁布,英国的政府审计一直没有太大进展。期间,英国国家审计署也曾经进行少数的绩效审计,但由于缺乏相应的法律依据而未普及开来。二是法国的情况。法国在1807年设立“审计法院”,政府审计因此具有较强的权威性与独立性。进入20世纪后,法国审计法院的审计范围不断扩大,并且在1947年因其工作人员被普通法承认为法官而实际取得司法性审计组织地位。三是美国的情况。美国从政府审计产生开始,其政府审计机构就处于政府内部——财政部之下。由于财政部对国会负责,尽管政府审计机构的设置一开始缺乏独立性,但政府审计已经具备“立法型”特征。1921年,美国国会通过的《预算与会计法案》强调了国家审计总局的权威性以及其直接对国会负责。1946年美国国会通过的《立法机构改组法案》使审计总局脱离总统机关,从而加强其独立性与权威性。

三、新公共管理运动后,西方政府审计的变革

20世纪70年代西方兴起了新公共管理运动改革。新公共管理运动改变了政府审计环境从而改变了政府审计理论、政府审计目标、政府审计假设、政府审计方法、政府审计对象以及政府审计人员素质的要求等。

(一)政府审计理论的改变

20世纪70年代以前,西方审计的理论研究缺乏深刻、系统的经济理论的支持,尤其是政府审计理论。新公共管理运动促使人们对政府审计的受托责任的本质有了更为深刻的理解。国内外不少文献从制度经济学理论入手分析了审计(政府审计)活动的实质,比如利奥.赫伯特(Leo.Herpert,1979)认为,审计行为的关系是被审计人为了表明自己的受托责任已经履行而接受审计人的审计,而审计人是得到委托人的授权;瓦茨和齐默尔曼(1983)指出,会计审计都是产权变化的产物,是为监督企业契约签订和实施而诞生的。审计理论研究的发展支持着政府审计理论的改变。

(二)政府审计目标的变化

从审计史角度看,审计目标大致经历了四个阶段,即查弊防错的审计目标阶段;查错弊和证明财务状况真实性的审计目标阶段;从查错弊过渡到验证财务报表的真实公允性的阶段;以验证财务报表的真实公允性为主要目标,查错弊为次要目标,同时非财务信息的真实性也被拓展为审计目标,效益目标的审计逐渐受到关注的阶段。政府财务收支合法性与效益目标并重是出现在西方新公共管理运动之后。正是西方新公共管理运动对追求产出与效果导向的预算导致了政府效益审计大行其道。

(三)政府审计假设的变化

西方关于审计假设理论研究起于20世纪60年代美国的莫茨和埃及的夏拉夫。20世纪70年代以来,经济效益审计推动理论界关于经济效益审计基本假设的研究。目前关于经济效益审计基本假设研究已经有不少成果,比如受托经济责任中存在经济效益方面的因素的假设;经济效益审计是促进经济效益提高的有效手段;经济效益审计人员对受托经济责任履行的有效性存在正当怀疑的假设;受托经济责任的效益方面的因素是可以验证的假设;经济效益审计人员的独立性与胜任能力的假设。效益审计假设使政府效益审计活动成为可能,因此关于效益审计假设的研究还需要不断完善。

(四)政府审计方法的变化

传统审计方法是针对财务审计的,主要是账表核对法、盘存法、调节法、函证法、查询法、顺查法、逆查法以及一些统计方法。由于政府经济活动的非营利性,传统政府审计使用的方法比上述的还要简单。西方政府会计制度“企业化”的变革使得政府审计活动复杂化。不仅如此,西方新公共管理运动对政府审计方法的影响还表现在效益审计方法上。西方政府效益审计方法比如文件检查、访谈、二手资料评价、问卷调查、行为观察、与被审计单位交流、与基准(内部)的比较、国际比较、案例、统计技术、向第三方或外部专家咨询、讨论、数据分析、专业鉴定、摄像等等。效益审计方法的特征体现出政府效益审计的复杂性,也反映出政府效益审源于:论文大纲http://www.328tibet.cn
计对公共行政管理的规范性提出了更高的要求。

(五)政府审计对象的变化本科会计论文

传统的政府审计对象受限于审计目标——查错防弊,其审计对象范围很有限。新公共管理运动后,西方各国审计对象虽然各有差异,但效益审计促使政府审计范围扩大,比如美国效益审计对象是对每个政府项目的资金流向和政府运作的高风险领域进行实质性的监督检查,并监督联邦政府的财政管理,开展范围广泛的效益审计和项目评估。英国效益审计对象主要针对四种类型:效益低下、浪费严重的领域;特定部门、重大项目、工程;管理活动;其他较小规模的检查。

(六)对政府审计人员素质要求的变化会计毕业报告论文

传统政府审计人员只需掌握财务会计方法、技术、制度以及相应审计方法就具备最基本的职业道德素质。新公共管理运动后,效益审计对政府审计人员素质提出更高要求。效益审计不仅要对政府财务收支活动记录的真实性、合法性进行审计,还要对政府经济行为进行成本效益分析,对政府活动是否达到预定计划目标做出评价,对政府工作效率、服务质量进行分析,提供改进政府管理质量的相关建议等。这些都需要政府审计人员具有更高的专业素养与更强的综合素质。会计专毕业论文

四、现代西方政府审计变革的启示

现代西方政府审计经历新公共管理运动前后的两个阶段,其发展受到产权关系、产权法律制度、财政制度、宪政、政府管理体制等因素的影响,其变革对我国政府审计事业的发展启示如下:

(一)提高政府审计的独立性与权威性

进入20世纪后,西方国家政府审计的发展主要是以提高其独立性与权威性为主。这主要是当时西方国家产权关系、产权法律制度、财政制度、宪政水平所决定的。自2001年加入世贸组织以来,我国经济全球化的程度不断加大,我国产权关系、产权法律制度、财政制度、宪政水平都表现出明显的“国际化”趋势,为了提高我国政府审计的工作效率,我们认为提高政府审计的独立性与权威性很有必要。其中首要的事情是定位我国国家审计的机构类型,从国情来看,我国集权的政治体制更适宜采用“司法型”而非“议会型”政府审计机构类型。

(二)完善财政制度与政府产权法律制度,提高传统政府审计工作的效果

从西方20世纪上半叶的政府审计史可见,公共财政制度的不完善致使政府审计未必有很好成效,比如美国在20世纪初才有公共预算制度,英国议会直到20世纪初才真正控制公共预算收支,财政收支缺乏完善的立法规范等。我国自1998年正式提出建设公共财政制度以来,入世后我国公共财政各项制度改革快速发展。但相关的法律法规不够完善,尤其是政府会计制度改革滞后,因此政府审计业务一直效果不佳。完善政府产权法律制度是提高传统政府审计工作效果的前提。西方新公共管理运动推动公共预算管理的深刻改革,政府产权法律制度也因新公共管理运动深入而不断修订与完善,政府效益审计因此得以长足发展。我国政府效益审计的发展必须建立在绩效预算改革与完善的产权法律制度基础上。

(三)努力做好理论研究,促进政府效益审计的发展

在20世纪60、70年代,西方会计理论与制度获得快速发展并取得相当成就,这为即将到来的西方政府会计革新提供了丰富的可借鉴理论与实践经验。而此时,西方国家私有企业在经营管理方面的创新也为新公共管理运动提供大量可供参考、引用、借鉴的理论、方法、制度。新公共管理运动促使人们对政府审计的受托责任的本质进行更为深刻的研究。政府会计理论、政府审计理论、政府管理理论的发展极大推动政府效益审计的发展。自20世纪90年代以来,我国会计理论研究也表现出“国际化”特征,从2001年开始政府会计理论的研究广受关注并取得不少成果。为了推动我国政府效益审计发展,理论研究工作还要不断深入。

(四)政府审计工作,需要更高素质的政府审计人才会计毕业实践论文

西方国家政府效益审计的崛起极大改变了政府审计“受托责任”本质的内涵,改变了政府审计的目标、方法、审计对象、程序以及对审计人员组成与素质要求。现代政府审计的目标不再是简单的政府财务收支的合法性与真实公允性,还包括了效益审计目标。政府审计人员必须由具备不同专业背景的人士组成,必须拥有更高的专业素养与综合素质。我国政府审计人才素质有待提高,特别是效益审计人才的培养与储备是当务之急。
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6.彭华彰.政府效益审计论[M].中国时代经济出版社,200

*本文属集美大学科研预研基金项目(Q201007)。财务会计的论文
(作者单位:彭欣,厦门市信息投资有限公司;胡志勇,集美大学)