试析漫谈财务性质漫谈

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-07 版权:用户投稿原创标记本站原创
2010年9月IASB和美国的FASB联合发布《财务会计概念公告第8号》(下文简称“第8号”)。公告认为:财务报告在很大程度上是建立在“估计”、“判断”和“模型”的基础之上,而“不是精确的描绘”。对此,厦门大学的葛家澍教授、中山大学刘峰在2011年12月《会计研究》上发文对此展开评论,认为财务报告中的财务报表表示的是实际事实,在很大程度上,提供一家企业经济活动,确切描绘的图像,相反,其他财务报告是以报告日为基础,而不是以交易和事项为基础,它运用估计、判断和模型,在很大程度上捕捉不确定性,这些不确定性可能提供财务和其他经济信息有助于使用者做出决策。针对这一争议,笔者结合IASB和FASB提出第8号概念公告的背景进行分析,认为财务报告的性质应与会计的发展保持一致,并与国家经济发展保持一致。

一、FASB第8号中财务报告描述产生的原因会计毕业论文

(一)时代背景带来的影响 不论是IASB抑或是FASB在制定相关的会计指导文件的时候,考虑的经济背景、或者是时代背景都脱离不了美国的经济背景大前提,并且在很大程度上依赖于美国的经济发展状况来考虑其中的问题。而纵观美国的经济发展史,20世纪上半叶着力发展工业制造业,20世纪后半叶开始向资本经济转化,到21世纪,金融业、高科技、网络、房产成为了美国经济的主要支撑点,而这些都是以资本运营为主要经济运行手段。作为会计核算的对象,也即资金运动,在美国经济大环境前提下资金运动也随着其运动的主要方式开始瞬息万变。财务信息使用人员对财务信息需求的要求也越来越高,不仅及时性方面的要求越来越高,并且对于未知变化的预测的要求也越来越高。基于这样的环境要求,FASB自然也就顺应时代的发展,对财务报告的性质进行符合时代变迁的改革。而2010年9月的“第8号”只不过是顺应时代的要求而且甚至可以说是为今后高速发展、发达的资本运营状态下的会计报告指明了方向。
(二)会计自身发展的趋势 从会计的发展史来看,会计经历了从产生,到古代会计,到近代会计,再到当前的现代会计,每一个阶段都有其自身适应于时展的烙印。古代会计以记录作为其职能产生,该职能也一直延续到今天,记录仍然不失为会计的基本职能之一,即通过核算完成。近代会计开启了科学记录的篇章——复式记账的产生,被认为是近代会计开始的时间标志。在近代会计时代会计不仅产生了科学的复式记账,而且完成了会计管理职能的拓展,并进行了学科的分化。特别是符合时代特征的成本会计的产生,符合了当时大工业,制造业兴盛的时代背景。现代会计,其时点标志公认为是公认会计准则GAAP的“会计公报”(ARB)为起点,在这一阶段,会计的职能得到更好的发挥,所提出财务会计报告目标的时代印记也更加明显,注重财务信息使用人对信息需求的相关性,并且在会计界更是出现了相关性和可靠性谁更重要之争。公允价值计量模式的运用,显示了会计职能的动态及时的特性。因此,纵观会计的发展,财务报告从其所反映信息的根源、整合所反映信息的过程以及经济发展对财务信息的需求上来看,动态、时时、具有预测价值的财务报告信息是会计发展的趋势所在。
(三)从会计理论研究方法类别来看 由于会计理论的研究方法不同,将会计理论划分为规范会计理论,实证会计理论和行为会计理论。规范会计理论解决的是“应该是什么”的问题,从这个角度来看财务报告的性质主要是解决财务报告应该提供给财务报告使用人什么的问题;实证会计理论相对于规范会计理论而言,主要解决的是“是什么”问题,是根据客观事实的描述,而不提供相应的解决方案。结合时代背景和会计发展历程来看,第8号所论述的关于财务报告很大程度上是建立在“估计”“判断”和“模型”的基础之上,而“不是精确的描绘”,更多的是从实证会计理论的观点提出的论述。
(四)从具体的业务内容来看 美国人力资本成本高,因此大量的制造业、加工行业从美国转向了人力资本成本低的不发达地区,在美国本土则主要是通过资本控制将控制活动延伸到全球各地的海外生产基地,故美国的经济业务主要是通过资本运营来完成其经济运行过程。这就意味着在美国,更多关注的是在资本运营的过程中资本是否创造利益,能创造多少利益。资本的现实表现——资金,其运动速度远高于大工业时代的资金运动速度,故在财务报告中对于估计、判断的应用程度也会进一步得到提高。

二、我国财务报告性质漫谈

(一)经济环境对财务报告的影响 根据我国国家统计局2011年统计年鉴中关于2010年全国各地区资本形成总额及其构成的数据中,最低固定资本形成总额为86.1%,最高的超过了100%(由于存在其他类为负情况),平均固定资本形成总额96.13%;结合国内生产总值产业结构来看,第二产业和第三产业分别占到了46.8%和43.1%,金融行业资金来源中存款89.1%,资金去向中贷款只占到59.5%;从各地区按主要行业的法人单位数量分布来看,2010年总量为875.46万个,其中处于制造业、批发零售业务的单位数量达406.35万个,达到46.42%。由上述数据人们有理由推断,我国经济增长主要来自于第二产业和第三产业中的实体产业,特别是以工业为主的制造业。也就意味着我国经济主要组成因素仍然以工业制造业为主要部分。同时也说明我国的会计核算也主要围绕实体产业的经营过程进行精确描绘。会计电算化论文
(二)会计发展需求 纵观我国会计的发展历程,经历了从计划经济体质下的会计制度,到适应社会主义市场经济改革形式下的企业会计制度改革,到目前以实现与国际趋同为目标的会计准则的颁布,无一不表明我国会计在借鉴了国外先进思想后飞速发展。会计的发展始终都应与我国经济发展进步保持一致。落后于经济发展的会计,其财务报告所提供的财务信息不足以给信息使用人带来有效的帮助;过快于经济发展的会计,其财务报告所提供的财务信息的相关性不足以满足信息使用人的要求,特别是当经济业务的水平未达到会计核算的所要求的条件时,甚至出现会计对象缺失。与经济发展不匹配的会计得出的财务报告对于财务报告信息使用人而言,无疑是一场管理大灾难。(三)适合我国的财务报告性质 根据2006年最近的企业会计准则中的有关规定,我国财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者做出经济决策,财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。在当前我国经济背景下,企业生产经营过程中,其财务核算的对象是被如实描绘的生产经营过程,资金价值的变化相对较稳定,足以支撑历史成本核算的会计基础,并且在经济发展的很长一段时间,至少短期不会大面积受浮动价值的影响,财务信息使用人对于财务信息的需求仍然没有达到时时财务信息需求的程度。就目前来讲仍然可以通过财务报表如实的描绘企业生产经营过程,而报表附注、其他财务报告以辅助的方式向企业财务信息使用人提供相关可靠地信息。由此可见,我国目前提出的财务会计报告的目标适合于我国当前的经济发展背景,财务报告性质也符合我国当前对财务信息的需求。

三、与国际先进理念的衔接

我国当前经济的发展,虽然仍然以工农业等各种生产服务类为主,但是资本运营也开始逐渐显现身影。证券、基金、各种民间资本、金融机构开发的形式多样的金融产品,都显示出我国经济发展未来发展方向。因此,我国会计界的理念要结合我国经济发展的实情,积极稳妥的实现与国际先进理念的衔接。在学习先进理念之后,积极反思如何通过先进的会计理念完善自身的经济发展,在发展中的经济运行中结合国内实际情况逐步完善会计的发展,最后实现无缝对接。会计专业的毕业设计
(一)正视我国目前经济发展所处阶段,致力于财务报告如实反映企业经济业务 我国的经济发展仍然以生产制造业为基础。资金运动过程在制造业中各种状态下的资金形态相对较为稳定,因此在会计进行核算和监督的过程中我国会计准则中要求采用的计量属性(以历史成本为主要计量属性,其他计量属性为辅)基本上能够反映资金在各环节运动的特征。在这样的前提条件下,财务报告的性质主要是对企业经济业务如实反映的信息综合。会计职业论文
(二)规范发展经济实体,致力于提高财务报告可靠性 经济的发展来自于经济要素的个体发展,由我国目前所处的经济阶段可以看出,努力提高投入产出效率,提高生产力,依赖于可靠的财务报告数据,不做假账,如实反映企业的经营情况,是现阶段促进经济发展,会计进步的重要途径。
(三)用经济发展带动会计理论发展,实现与先进理论思想的完美衔接 生产关系与生产力的发展保持一致,经济发展程度与经济管理模式相匹配,财务报告性质也要与经济发展阶段相吻合。我国只有通过努力发展生产力,最终实现经济发展模式的转变,那么财务报告的性质自然也会不断的进步,与国际先进的会计理论接轨。
(编辑 余俊娟)