阐释政策性政策性粮油竞价交易资金管理与会计核算
本站原创 政策性粮油竞价交易受国家发改委、财政部、中国农业发展行、国家粮食局、储备粮总公司等部门委托，通过全国公开招标确定的全国政策性粮油竞价交易中心市场即安徽粮食交易市场（合肥国家粮食交易中心）与已联网的全国25家省、市粮食交易市场（分市场）共同承担。自2006年以来，安徽粮食交易市场的交易标的已覆盖全国30个省（市、区），拥有交易会员15000多家，共举办政策性粮油竞价交易会1719次，成交数量20600万吨，交易额3800亿元，成交量和交易额居全国之首。
（一）竞价交易资金现状 在竞价销售资金未支付或上缴财政前，停留在省、市粮食交易市场账户，由省、市中储粮分公司（直属库、点）在当地农业发展银行贷款取得，如果粮食交易市场不能及时将货款、保证金汇到中储粮分公司（库、点）账户，中储粮分公司（库、点）就无法及时归还农发行贷款，产生的利息事实上由财政负担。由于各省、市粮食交易市场竞价交易资金管理是依据国家有关部门根据不同时期、不同性质、不同品种制定的粮油竞价交易细则的，停留在各粮食交易市场的竞价交易资金形成的利息收入归粮食交易市场所有，客观上造成粮食交易市场为取得利息收入，在支付竞价交易资金时难以及时、主动，不利于信贷资金管理与资金安全，也加大了财政支出。
（二）竞价交易资金管理 为进一步做好政策性粮油竞价交易工作，保障交易双方合法权益，规范竞价交易行为，确保竞价交易资金安全，规范、完善各级粮食交易市场竞价交易资金管理办法十分必要。大学生会计毕业论文
（1）充分利用现代科技手段夯实资金管理基础。目前全国联网的“国家粮油交易中心竞价交易系统”，有着强大的电子化财务处理功能，要充分利用这一现代科技手段，发挥其准确、规范、快捷的优势，夯实资金管理基础。严格执行“交易系统”的业务流程和国家有关部委制定的政策性粮油竞价交易细则；严格审核交易会员资格，准确录入交易会员信息；准确收取、录入、复核交易保证金、履约保证金和货款。根据竞价交易结果，依法签订《粮食竞价交易购销合同》；及时出库提货手续，实现物流属性转换；及时支付卖方粮款，保证资金安全和提高资金使用效率。
（2）规范细化交易资金运作规则。一是开设“政策性粮油竟价交易资金银行存款专户”。粮食交易市场收到的竞价交易资金属于购买特定性质、对象的资金，粮食交易市场作为承担政策性粮油竞价交易的单位，须在当地省、市级农发行开设收取竞价交易资金专户，统一、统一代码。买卖双方预交的交易保证金、履约保证金和交易货款均专户存储，同时制定政策性粮油竞价交易资金专户管理办法，财政、农发行、审计等部门依据竞价交易资金专户管理办法随时对专户资金存入、付出、结存情况进行监管、检查。省、市中储粮分公司也在当地省、市级农发行开设“政策性粮油竞价交易资金专户”，便于及时回笼货款。二是明确规定政策性粮油竞价交易资金专户的存款利息不属于粮食交易市场。粮食交易市场按照同期活期存款利率计算粮油竞价交易资金利息，在与买方、卖方退付保证金、支付货款结算时，将保证金、货款在竞价资金专户形成的活期存款利息随交易货款、交易保证金、履约保证金一并付给买方、卖方。买方、卖方在收到保证金、货款时，复核粮食交易市场计算的活期存款利息是否准确。三是明确规定粮食交易市场退付交易保证金、履约保证金和货款时限。竞价交易成交后，买方须在竞价交易成交之日起20天内，将全部货款一次或分批汇到粮食交易市场在农发行开设的竞价交易资金专户，粮食交易市场在货款到账后，须在1个工作日内向买方开具《出库通知单》，并及时告知买方和卖方库、点准备发货。粮食交易市场须在开具《出库通知单》后3个工作日内，将竞价交易资金（含存款利息）在扣除卖方手续费后汇至中储粮分公司在省、市农发行开设的竞价交易资金专户。如卖方违约或因不可抗力造成合同终止，若货款资金仍在粮食交易市场账户，由粮食交易市场在判定违约日或终止合同起3个工作日内，将货款资金（含存款利息）退还给买方；若货款资金已汇至中储粮分公司，由中储粮分公司在收到判定结果或终止合同日起3个工作日内，将已收到的货款资金（含存款利息）一并汇至粮食交易市场，由粮食交易市场将货款资金（含存款利息）退给买方。
（3）适当提高竞价交易手续费。粮食交易市场现行政策性粮油竞价交易费标准是基于竟价销售资金在其账户形成的存款利息属于粮食交易市场为前提制定的，在改革竟价交易资金管理时，考虑粮食交易市场已运行多年，先期投入很大，且为国家粮食宏观调控做出了显著贡献，根据粮食交易市场收入、费用、人员和设备设施条件，理应适当提高交易手续费标准。
粮食交易市场应严格执行国家有关部门重新核定的交易手续标准，按实际交割金额向买卖双方收取手续费，竞价交易未成交的，不得收取手续费。竞价交易成交后违约的，以及因不可抗力原因造成合同终止，交易市场扣留违约方交易保证金，不再向双方收取交易手续费。粮食交易市场不得擅自或变相提高交易手续费，不得少计算或不计算应付给买卖双方的存款利息，违反规定按有关财经法规处理。
（二）统一执行《企业会计制度》 由于有的粮食交易市场为事业性质单位，而实际从事的粮油交易业务客户多、数量、金额巨大，远非收付实现制的《行政事业单位会计制度》所及，无论从工作实践和会计准则出发，都应执行权责发生制的《企业会计制度》。主营业务收入（含手续费收入）按照《企业会计准则第14号——收入》确认与计量。交易手续费收入和交易违约金以粮油竞价交易合同执行完毕或中止，买卖双方提交的验收确认单计算当期交易手续费收入和收取交易违约金，正确计算当期收入，合理设置会计科目，“结算会计”定期与“国家粮油交易中心竞价交易系统”核对。
（三）会计科目设置 （1）设置“应付保证金”科目，核算粮食交易市场按照粮食竞价交易规则收取的交易保证金、履约保证金。“应付保证金”按买卖双方设置“交易客户”、“中储粮分公司及库、点”、“省级储粮备粮油”、“省、市分市场”等二级明细科目。在“交易客户”二级明细科目下设置明细科目“交易保证金”、“履约保证金”。（2）设置“应付政策性粮油竞价交易货款”科目，核算竞价交易成功、粮食交易市场开具《出库通知单》后，按照交易合同数量和支付给卖方的粮油货款。（3）设置“应上缴财政价差款”科目，核算粮食交易市场从交易货款中代扣应上缴财政的政策性粮油交易价差盈余（含存款利息）、或应由财政拨补的政策性粮油交易价差亏损。（4）在“主营业务收入”科目下设立“交易手续费收入”二级明细科目，核算粮食交易市场按核定标准向买卖双方收取的交易手续费。会计中专毕业论文范文
（四）会计核算 （1）结算会计根据交易系统保证金、货款收款员、复核员、出纳提供的收款入账通知单、保证金收据等资料，核对每日交易保证金收支情况，核对无误后，编制交易保证金收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户或（及时转存农发行资金专户）”，贷记“应付保证金——××客户——交易（履约）保证金”。（2）根据交易系统保证金、货款收款员、复核员和出纳员提供的资金入账凭证、货款收据等资料核对买方交易货款收取情况，核对无误后，编制买方交易货款收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”，贷记“应付政策性粮油竞价交易货款——××买方客户”。（3）根据交易系统管理员提供的竞价交易成交明细表，编制交易保证金凭证。借记“应付保证金——××（买方客户）——交易（履约）保证金”，贷记“应付保证金——××（卖方客户）中储粮分公司（库、点）”。（4）根据交易系统出库复核员提供的出库通知单等资料核对买方粮食出库情况，审核无误后，编制粮食交易出库凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××买方客户”，贷记“应付政策性粮油竞价交易货款——××（卖方客户）中储粮（库点）”。（5）根据交易系统复核员提供的“资金支付审批表”、验收确认单、交易明细表等原始单据核对付卖方粮款及上交财政盈余等，核对无误后，编制支付卖方粮款凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××（卖方客户）中储粮（库点）”，贷记“应上缴财政价差款（亏损以红字表示）”、“主营业务收入——交易手续费收入（成交价*手续费标准）”、“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”。（6）根据出纳提供的交易保证金退款凭证、银行付款单据（电汇单或转账支票存根）编制交易保证金、退款凭证。借记“应付保证金——××客户—交易（履约）保证金”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”。（7）根据出纳提供的经审核的退款说明及银行付款单据（电汇单或转账支票存根），编制买方货款退回凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××客户”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”（8）根据出纳提供的跨市场交易保证金付款审批表及电汇单，编制跨市场交易保证金付款凭证。借记“其他应付款——××省、市交易市场”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户（9）根据交易结算复核员提供的其他市场转来交易保证金入账通知单，编制跨市场交易保证金收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”，贷记“其他应付款——××省、市交易市场”。
（五）结算稽核 结算会计稽核交易系统结算复核员打印的每日“国家粮油交易中心竞价交易系统”生成的交易汇总清单、审核移交的会计凭证，核对无误后，由结算会计、交易系统结算复核员共同在交易汇总交接清单签字，保证账账相符（结算会计帐户与国家粮油交易中心竞价交易系统帐户相符）、账实相符（结算会计财务帐户与交易客户、上缴财政专户、省市分市场账户相符）。
参考文献：
财政部：《企业财务通则》（财政部令第41号），2007年1月1日施行。
国家粮食局：《关于进一步完善粮食批发交易市场内部控制制度规范政策性粮油结算资金管理的通知》（国粮财[2011]114号）。 （编辑 园 健）
一、政策性粮油竞价交易资金管理
政策性粮油竞价交易资金（以下简称：竞价交易资金）包括政策性粮油竞价交易保证金、履约保证金、交易货款以及未上交财政的盈余资金。（一）竞价交易资金现状 在竞价销售资金未支付或上缴财政前，停留在省、市粮食交易市场账户，由省、市中储粮分公司（直属库、点）在当地农业发展银行贷款取得，如果粮食交易市场不能及时将货款、保证金汇到中储粮分公司（库、点）账户，中储粮分公司（库、点）就无法及时归还农发行贷款，产生的利息事实上由财政负担。由于各省、市粮食交易市场竞价交易资金管理是依据国家有关部门根据不同时期、不同性质、不同品种制定的粮油竞价交易细则的，停留在各粮食交易市场的竞价交易资金形成的利息收入归粮食交易市场所有，客观上造成粮食交易市场为取得利息收入，在支付竞价交易资金时难以及时、主动，不利于信贷资金管理与资金安全，也加大了财政支出。
（二）竞价交易资金管理 为进一步做好政策性粮油竞价交易工作，保障交易双方合法权益，规范竞价交易行为，确保竞价交易资金安全，规范、完善各级粮食交易市场竞价交易资金管理办法十分必要。大学生会计毕业论文
（1）充分利用现代科技手段夯实资金管理基础。目前全国联网的“国家粮油交易中心竞价交易系统”，有着强大的电子化财务处理功能，要充分利用这一现代科技手段，发挥其准确、规范、快捷的优势，夯实资金管理基础。严格执行“交易系统”的业务流程和国家有关部委制定的政策性粮油竞价交易细则；严格审核交易会员资格，准确录入交易会员信息；准确收取、录入、复核交易保证金、履约保证金和货款。根据竞价交易结果，依法签订《粮食竞价交易购销合同》；及时出库提货手续，实现物流属性转换；及时支付卖方粮款，保证资金安全和提高资金使用效率。
（2）规范细化交易资金运作规则。一是开设“政策性粮油竟价交易资金银行存款专户”。粮食交易市场收到的竞价交易资金属于购买特定性质、对象的资金，粮食交易市场作为承担政策性粮油竞价交易的单位，须在当地省、市级农发行开设收取竞价交易资金专户，统一、统一代码。买卖双方预交的交易保证金、履约保证金和交易货款均专户存储，同时制定政策性粮油竞价交易资金专户管理办法，财政、农发行、审计等部门依据竞价交易资金专户管理办法随时对专户资金存入、付出、结存情况进行监管、检查。省、市中储粮分公司也在当地省、市级农发行开设“政策性粮油竞价交易资金专户”，便于及时回笼货款。二是明确规定政策性粮油竞价交易资金专户的存款利息不属于粮食交易市场。粮食交易市场按照同期活期存款利率计算粮油竞价交易资金利息，在与买方、卖方退付保证金、支付货款结算时，将保证金、货款在竞价资金专户形成的活期存款利息随交易货款、交易保证金、履约保证金一并付给买方、卖方。买方、卖方在收到保证金、货款时，复核粮食交易市场计算的活期存款利息是否准确。三是明确规定粮食交易市场退付交易保证金、履约保证金和货款时限。竞价交易成交后，买方须在竞价交易成交之日起20天内，将全部货款一次或分批汇到粮食交易市场在农发行开设的竞价交易资金专户，粮食交易市场在货款到账后，须在1个工作日内向买方开具《出库通知单》，并及时告知买方和卖方库、点准备发货。粮食交易市场须在开具《出库通知单》后3个工作日内，将竞价交易资金（含存款利息）在扣除卖方手续费后汇至中储粮分公司在省、市农发行开设的竞价交易资金专户。如卖方违约或因不可抗力造成合同终止，若货款资金仍在粮食交易市场账户，由粮食交易市场在判定违约日或终止合同起3个工作日内，将货款资金（含存款利息）退还给买方；若货款资金已汇至中储粮分公司，由中储粮分公司在收到判定结果或终止合同日起3个工作日内，将已收到的货款资金（含存款利息）一并汇至粮食交易市场，由粮食交易市场将货款资金（含存款利息）退给买方。
（3）适当提高竞价交易手续费。粮食交易市场现行政策性粮油竞价交易费标准是基于竟价销售资金在其账户形成的存款利息属于粮食交易市场为前提制定的，在改革竟价交易资金管理时，考虑粮食交易市场已运行多年，先期投入很大，且为国家粮食宏观调控做出了显著贡献，根据粮食交易市场收入、费用、人员和设备设施条件，理应适当提高交易手续费标准。
粮食交易市场应严格执行国家有关部门重新核定的交易手续标准，按实际交割金额向买卖双方收取手续费，竞价交易未成交的，不得收取手续费。竞价交易成交后违约的，以及因不可抗力原因造成合同终止，交易市场扣留违约方交易保证金，不再向双方收取交易手续费。粮食交易市场不得擅自或变相提高交易手续费，不得少计算或不计算应付给买卖双方的存款利息，违反规定按有关财经法规处理。
二、政策性粮油竞价交易的会计核算
目前，安徽粮食交易市场（主市场），省、市分市场各自按照市场性质、规模和会计核算要求经济业务核算，有的使用《企业会计制度》，有的采用《行政事业单位会计制度》；有的执行权责发生制，有的执行收付实现制；利息、手续费、分市场上缴主市场手续费等在确认、归集、计算、核算存在不同标准；财政、审计等部门在监管、审计粮食交易市场资金管理和会计核算结果时也感到棘手。建议财政部制定统一规范的政策性粮油竞价交易会计核算办法，及时、准确反映竞价交易资金的运存状况，更好地服务于国家粮食宏观调控。（一）设置“结算会计”岗位 2006年开始，安徽粮食交易市场，专门设置了独立于“国家粮油交易中心竞价交易系统”的财务“结算会计”岗位。“结算会计”根据“竞价交易系统”提供的单据和原始凭证，按买卖方分户核算，独立编制凭证、登记账簿、核对资金流。现场与“竞价交易系统”的出库复核员、付款审核员核对客户资金余额以及与各分市场的往来余额。“结算会计”岗位的设置，能够及时复核、发现、纠正“国家粮油交易中心竞价交易系统”的业务差错，对保证政策性粮油竞价资金安全，起到很好的监管、核算作用。由于“结算会计”岗位职责明确，配合、监管科学合理，及时发现和纠正了多起在“国家粮油交易中心竞价交易系统”上出现的户名串户、数量、金额、保证金、粮款录入或计算等差错，从未出现过交易客户在离开市场后才发现出库单、退款单、入账单、客户名等差错的情况，真正做到高效运行、万无一失。（二）统一执行《企业会计制度》 由于有的粮食交易市场为事业性质单位，而实际从事的粮油交易业务客户多、数量、金额巨大，远非收付实现制的《行政事业单位会计制度》所及，无论从工作实践和会计准则出发，都应执行权责发生制的《企业会计制度》。主营业务收入（含手续费收入）按照《企业会计准则第14号——收入》确认与计量。交易手续费收入和交易违约金以粮油竞价交易合同执行完毕或中止，买卖双方提交的验收确认单计算当期交易手续费收入和收取交易违约金，正确计算当期收入，合理设置会计科目，“结算会计”定期与“国家粮油交易中心竞价交易系统”核对。
（三）会计科目设置 （1）设置“应付保证金”科目，核算粮食交易市场按照粮食竞价交易规则收取的交易保证金、履约保证金。“应付保证金”按买卖双方设置“交易客户”、“中储粮分公司及库、点”、“省级储粮备粮油”、“省、市分市场”等二级明细科目。在“交易客户”二级明细科目下设置明细科目“交易保证金”、“履约保证金”。（2）设置“应付政策性粮油竞价交易货款”科目，核算竞价交易成功、粮食交易市场开具《出库通知单》后，按照交易合同数量和支付给卖方的粮油货款。（3）设置“应上缴财政价差款”科目，核算粮食交易市场从交易货款中代扣应上缴财政的政策性粮油交易价差盈余（含存款利息）、或应由财政拨补的政策性粮油交易价差亏损。（4）在“主营业务收入”科目下设立“交易手续费收入”二级明细科目，核算粮食交易市场按核定标准向买卖双方收取的交易手续费。会计中专毕业论文范文
（四）会计核算 （1）结算会计根据交易系统保证金、货款收款员、复核员、出纳提供的收款入账通知单、保证金收据等资料，核对每日交易保证金收支情况，核对无误后，编制交易保证金收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户或（及时转存农发行资金专户）”，贷记“应付保证金——××客户——交易（履约）保证金”。（2）根据交易系统保证金、货款收款员、复核员和出纳员提供的资金入账凭证、货款收据等资料核对买方交易货款收取情况，核对无误后，编制买方交易货款收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”，贷记“应付政策性粮油竞价交易货款——××买方客户”。（3）根据交易系统管理员提供的竞价交易成交明细表，编制交易保证金凭证。借记“应付保证金——××（买方客户）——交易（履约）保证金”，贷记“应付保证金——××（卖方客户）中储粮分公司（库、点）”。（4）根据交易系统出库复核员提供的出库通知单等资料核对买方粮食出库情况，审核无误后，编制粮食交易出库凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××买方客户”，贷记“应付政策性粮油竞价交易货款——××（卖方客户）中储粮（库点）”。（5）根据交易系统复核员提供的“资金支付审批表”、验收确认单、交易明细表等原始单据核对付卖方粮款及上交财政盈余等，核对无误后，编制支付卖方粮款凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××（卖方客户）中储粮（库点）”，贷记“应上缴财政价差款（亏损以红字表示）”、“主营业务收入——交易手续费收入（成交价*手续费标准）”、“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”。（6）根据出纳提供的交易保证金退款凭证、银行付款单据（电汇单或转账支票存根）编制交易保证金、退款凭证。借记“应付保证金——××客户—交易（履约）保证金”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”。（7）根据出纳提供的经审核的退款说明及银行付款单据（电汇单或转账支票存根），编制买方货款退回凭证。借记“应付政策性粮油竞价交易货款——××客户”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”（8）根据出纳提供的跨市场交易保证金付款审批表及电汇单，编制跨市场交易保证金付款凭证。借记“其他应付款——××省、市交易市场”，贷记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户（9）根据交易结算复核员提供的其他市场转来交易保证金入账通知单，编制跨市场交易保证金收款凭证。借记“银行存款——政策性粮油竞价交易保证金、货款专户”，贷记“其他应付款——××省、市交易市场”。
（五）结算稽核 结算会计稽核交易系统结算复核员打印的每日“国家粮油交易中心竞价交易系统”生成的交易汇总清单、审核移交的会计凭证，核对无误后，由结算会计、交易系统结算复核员共同在交易汇总交接清单签字，保证账账相符（结算会计帐户与国家粮油交易中心竞价交易系统帐户相符）、账实相符（结算会计财务帐户与交易客户、上缴财政专户、省市分市场账户相符）。
参考文献：
财政部：《企业财务通则》（财政部令第41号），2007年1月1日施行。
国家粮食局：《关于进一步完善粮食批发交易市场内部控制制度规范政策性粮油结算资金管理的通知》（国粮财[2011]114号）。 （编辑 园 健）