简论财务报表国际财务报表列报方式革新及对我国影响

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【摘要】2008年10月16日,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了《财务报表列报初步意见》(讨论稿)。该文件的核心思想就是要按业务活动和筹资活动分类的原则来重构财务报表体系和列报内容,更加有利于信息使用者预测企业的流量信息。本文通过分析财务报表列报体系重构的实质,结合我国的现状,认为当前形势下我们不应该修改财务报表列报方式,但是应该借鉴重分类所体现出的理念,对现有的财务体系和财务分析指标进行完善。
【关键词】国际财务报表;业务活动;实质
1.引言
随着经济社会的日益发展,企业已经不再是单纯的生产产品、进行销售的传统经营,对外进行投资活动更多的成为企业获利的主要来源,已经成为企业创造财富的重要途径。
经济活动的变化,决定了会计的变化,投资活动的重要性在会计报告上得到了体现。在过去,企业活动被划分为经营活动和理财活动,主业是日常经营,从财务分析的角度来看,只有资金在满足日常经营需要之后,如果有剩余才会用来进行投资活动。筹资也只是筹集经营活动所需的资金。2008年10月16日,IASB与FASB联合发布《财务报表列报初步意见》(讨论稿),不断对现行准则进行改革。最终从2013年1月开始,新的国际财务报表列报准则开始实行。新的准则最大变革便是将投资活动与经营活动并列,共同构成企业的业务活动。此次变革从理念上还有列报上都进行了前所未有的突破。而我国财政部在2010年4月2日发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》,提出中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同。那么针对此次列报的改革,我国又将何去何从?专科会计论文

2.文献综述

温青山(2009)等学者基于财务分析的视角,以中石油和中石化为例对财务报表列报改革的效果进行检验,发现新的财务分析体系确实能够更好地评价企业的核心盈利能力、偿债能力、融资成本,为报表的信息使用者提供更加有用的信息。
李绘丽(2010)通过发放调查问卷的方式,发现如果借鉴讨论稿改革中国的财务报表会解决现在我国报表存在的很多问题,比如数据冗余、专业术语晦涩以及报表的信息真实性受到很大怀疑。改革后的报表能够更好地服务于广大的报表信息使用者。
葛家澍(2009)对联合概念框架的进展进行评价,其中包括财务报表列报的讨论稿,认为新的报表内容的分类具有很大新意,确实能够增进财务报表信息的决策有用性。但是分类将带来的问题也是不容忽视的,仅仅进行财务报表编制与列报的改革,而不考虑报表要素的设置与确认、账户的分类与记录等其他的相应改革,就不大可能取得圆满成功。
王跃堂(2012)认为财务报表列报改革并没有很好地反映发展中国家的需要,中国作为世界上最大的新兴市场国家,处于转型经济时期,资本市场还不够发达,市场经济体制尚不完善,发展中会出现很多具有中国特色的问题。如果一味遵循国际准则而不考虑中国的实际情况,会加大我国企业信息披露的成本和风险。
葛家澍、杜兴强(2004)根据假设的模型,考虑改进过程中的实施成本和摩擦成本,从使用者的需求出发,提出现行财务会计与报告模式的改进应该采用渐进式。因为没有证据表明使用者因为认为信息不相关而放弃财务报表分析,也没有使用者建议应放弃现有的财务报表而采用截然不同的财务信息传输手段。
通过上述综述分析,发现财务报表列报模式改革很好的满足了信息使用者的信息需求,这一点是不可否认的,但是改革仍然不是很成熟,相关的配套支撑改革并没有相应跟上,而且也没有考虑现实应用的可行性。会计毕业生论文范文

3.财务报表列报改革的实质

本文认为,在财务报表列报方面,到底应不应该趋同并不是问题的关键,而是应该透过现象看到本质,改革的真正目的和意义是什么、是否适合我国?我们从以下几个方面展开分析:

3.1 从目标来看

(1)国际财务会计报表的目标——决策有用
财务报表目标在概念框架中具有举足轻重的地位,因为它形成了概念框架的基础,决定了其他方面的基本概念,包括报告主体、有用财务信息的质量特征与限制条件、财务报表的要素,以及会计确认、计量、列报和披露等。2008年5月,IASB与FASB“联合概念框架”确立了以“决策有用性”为主导的财务报告目标观。AC8第2段中对财务报告目标做出以下陈述“通用目的财务报告的目标是,为现有和潜在投资者、贷款人和其他债权人提供关于报告主体的财务信息,以帮助他们做出向该主体提供资源的决策”。
而此次财务报表列报的变革与联合概念框架所强调的决策有用性的目标完全一致。
分类列报作为此次改革的核心,要求主体将价值创造方式(业务活动)与筹资活动分开列报,通过提供信息有助于使用者预测和评估主体产生未来净流量的能力,从而达到决策有用性这一目标。这与联合概念框架共同确立的目标要求是相吻合的,并且能够很好地贯彻决策有用性的目标。
(2)我国财务报表的目标——受托责任与决策有用并重,侧重受托责任
现阶段我国资本市场发展程度不高,企业的股权分散程度依然较低,存在明显的“一股独大”现象,且小股东只追求短期经济利益,在二级市场上出售的速度很快,财务信息对于小股东的决策有用性十分有限。而且国有及国有控股企业在我国经济体系中依然具有重要作用,管理层对国有资产的受托经管责任的履行情况依然是相关部门考核的重点,其信息需求更多的是关注过去的交易或事项以及其结果能否导致资产的保值增值,而不仅仅是未来的交易或事项引起的流量。因此我国的财务报告目标在很长一段时间内将仍然会以决策有用观为主。一定的列报模式是与一定的报告目标对应的,我国财务报告目标决定此次列报的改革在我国并不适用。

3.2 从列报模式改革的内容看会计调查报告范文

国际财务报告列报模式的改革实质上是拓展了企业的营业边界,将投资提升到营业中去,更加全面的向投资者提供企业的获利能力,使投资者更加准确预测企业的流量信息。利润表作为获利能力的体现方式,从我国利润表在2006年的变革中看,其实已经体现了把投资活动与经营活动并列,成为企业利润的主要来源。2006年以前,投资收益不属于营业利润,而2006年修改的会计准则30号,财务报表列报中,将投资收益放入营业利润中,反映了那个时候我国就已经将投资收入作为企业主要收入的一部分,将投资和经营活动并重。
而在2006年修订的《企业会计准则》中,利润表进行了较大变革(如表2),其中一个方面便是将投资收益计入营业利润。在这里,营业的概念是广义的,包括经营和投资。这种列报方式一定程度上吸取了国际财务报告中列报方式的思想,可以满足中国财务报告使用者的需求,体现了“受托责任和决策有用并重”的目标要求。所以从这个角度来看,没有必要对中国现行的财务报告列报模式进行改革。

3.3 从成本效益角度来看

从现实的可行性来看,我国很长一段时间内不会在财务报告的列报上进行趋同。趋同不是盲目的,要立足于本国国情,考虑本国利益。
第一,财务报表的变动会导致财务分析指标意义的变化。同样的概念,但是其内在含义已经不同了,或者有些指标已经不能直接获得了,比如流动比率、速动比率等。这样一方面就会增加分析的成本,另一方面不利于进行财务分析,更加全面了解企业。财务报表属于牵一发而动全身的,要花费巨大的成本进行一系列的学习。但是效益却未必大于成本。
第二,目前很多企业财务报告的形成依赖会计信息系统,财务报表列报模式的调整,会带来所有企业内部会计信息分类科目的调整,且现有的财务报表结构和项目在实务中的应用尚好,而转化成本极高,不符合成本效益原则。在没有实质性需要的情况下,最好不要改变现有报表列报模式。会计专业论文下载
第三,新的列报模式提出了“管理法”,由管理层决定报表项目的分类,决定对外披露的内容,主观性较强。而且不同企业之间的信息的可比性极大降低,证券监管者的监管评价难度也增加。这些都对管理层、外部监管者提出很高的要求,学习的成本较高,难以保证效益一定会大于成本。会计专业论文范文

4.中国财务报表列报改革的未来展望

我国财政部2010年4月1日发布的路线图明确了中国会计准则国际趋同的基本立场,坚持趋同不等于等同的原则,因此面对国际财务报表列报的改革,虽然我们认为不应该对现有的会计报告进行改革,但是我们依然可以借鉴这种思想对我们的财务报告和分析体系进行改进和完善。

4.1 按照功能进行项目分类

将企业的经营活动和投资活动平行列报、业务活动和筹资活动分开列报,可以清晰的反应全部资金的需求以及对应的来源,更好的评价资金的使用效率。但是同时考虑到过于详细的分类信息会降低普通的非专业报表信息使用者的理解,本文认为可以在财务报表附注中披露这些分类信息,而不在主表中详细列示。

4.2 财务分析的改革会计信息失真的概念

财务报表的目标是向信息使用者提供决策有用的信息,然而财务报表提供的信息是满足信息使用者共同需求的,因此信息使用者必须通过财务分析,从财务报表中获取自己所需要的信息。因此财务报表列报的改革,势必影响了财务分析体系的重构。与改革前的财务报表信息相对应的传统的杜邦分析体系为:
净资产收益率=销售净利率×资产周转率×权益乘数
=净利润/销售收入×销售收入/资产总额×资产总额/股东权益总额
该体系中,既包含经营活动也包含金融活动,没有进行区分,按照现行财务报表列报重分类的要求,我们可以对该体系进行重构,区分业务活动和财务活动,新的体系为:

4.3 增加对投资活动的重视

投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在等价物范围内的投资及其处置活动,其中既包括实务资产投资,也包括金融资产投资。在当今企业越来越多元化的发展模式下,不是只有产品经营活动才可以称之为营业,更多企业的投资活动渐渐上升到跟经营活动一样的地位,资产经营、资本经营与产品经营一样成为企业价值创造的重要方式之一。我们要增加对投资活动流的重视,同时对业务活动的理解也要与时俱进。会计毕业实习论文
5.小结
财务报表列报实质上是对企业经济活动的反映,只是一种手段,是为了一定的目标服务的,我们要透过现象看到问题的本质,是否能够满足信息使用者的需求,手段不是目的。
我国企业会计准则的国际趋同,不可能一蹴而就,需要我方积极参与国际财务报告准则的制定工作,将新兴经济体的特殊情况融入成熟市场经济的规制中。财务会计本科毕业论文
参考文献
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3.会计电算化专业毕业论文范文

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作者简介:
董云杰,硕士研究生,现就读于中国海洋大学管理学院会计系。
翟士运,硕士研究生,现就读于中国海洋大学管理学院会计系。