简析董事会董事会特点与会计信息质量

会计信息与投资者的投资决策、债权人的信贷决策、对企业经理人员的评价、对企业价值的评估、政府的监督管理等方面都密切相关。然而，上市公司会计信息、舞弊现象屡见不鲜。财务舞弊行为既影响了投资者的信心，损害了信息使用者的相关利益，又阻碍了我国证券市场的健康发展。
本文在借鉴和吸取已有研究成果的基础上，通过实证研究分析董事会主要特征与企业会计信息质量之间的关系，以期更加深入地了解董事会对会计信息质量的影响，为提高会计信息质量提高帮助。会计 本科 论文

1.假设提出

董事会特征与会计信息质量的关系，在近几十年来受到了国内外学者的关注，成为了他们研究的热点。董事会特征主要是指董事会规模、独立董事的比例、董事会的领导结构、审计委员会的设立与否等能够对董事会的结构特征做出定量描述的一些指标。

1.1 董事会的规模

董事会规模是指董事会的总人数。笔者认为董事会规模过大时机构臃肿、人浮于事，容易造成董事之间相互推卸责任、沟通困难等问题，从而降低其组织协调效率，弱化董事会对管理层的监督作用。而小规模的董事会成员之间易于沟通，工作效率相对较高，且不容易产生“搭顺风车”的现象，有助于董事会发挥其监督功能。因此，本文提出如下假设：
假设1：董事会规模与会计信息质量呈负相关关系。

1.2 独立董事比例

独立董事比例是董事会独立性的重要表现之一。笔者认为独立董事与公司及股东没有直接的经济利益纠葛，可以独立、客观地判断公司事务。因此，本文提出如下假设：会计毕业实习论文
假设2：独立董事比例与会计信息质量呈正相关关系。

1.3 董事会领导结构二元性

采用两职合一的领导形式时，CEO权力过度膨胀，不能对管理层起到有效的制衡作用，会在很大程度上削弱董事会对管理层盈余操作行为的监督控制作用，导致会计信息的质量的降低。据此，本文提出如下假设：
假设3：领导结构二元性与会计信息质量呈负相关关系。即董事长与总经理两职分离时会计信息质量高，两职合一时会计信息质量低。

1.4 审计委员会的设立

笔者认为，审计委员会对公司财务信息的披露具有重要的监督作用，审计委员会的建立能够提高财务报表的质量。据此，本文提出如下假设：
假设4：审计委员会的设立与会计信息质量呈正相关关系。

2.样本和变量选取

2.1 样本的选取

本文收集了2009年1770家一般上市公司的相关资料作为研究样本。剔除了数据不全的样本，本文最终保留了1518个完整样本。会计专业毕业设计范文
本文的全部数据均来源于CCER数据库；基础数据的处理以及描述性统计采用EXCEL2003软件完成；数据的多元线性回归分析采用SPSS 1

3.0软件完成。

2.2 变量的选取

本文研究的变量分为如下三部分：被解释变量（会计信息质量）、解释变量（董事会特征变量）以及控制变量。
各变量的定义及符号见表1。

3.分析模型构造

有众多学者采用模型来评价企业会计盈余信息质量的价值，因此，本文选用Ohlson-Feltham（费森-奥尔森）模型，并结合实际分析的问题，构建出如下的分析模型：财务与会计学科毕业论文

4.检验结果与分析

线性回归检验结果见表2。
从表2可以看出：
Dnum*NI系数为负，且在5%水平下显著，这与假设1的内容相符合。说明董事会规模过大反而会降低财务信息的质量。
IDR*NI系数为负，这与预期相反。笔者认为其主要原因是独立董事会的独立性不够强。在我国，独立董事可以由董事会或者持有1%以上股份的股东提名，并由股东大会选举产生的。这样的产生机制下，大股东完全可以通过利用自己拥有的股权优势来操纵独立董事的选任，独立董事的独立性很难得到保证。所以较高的独立董事比例对提高会计信息质量并没有实质性作用，甚至起到反作用。
Duality*NI系数符号为正，与假设3相反。笔者认为这可以用“现代管家理论”来解释。现代管家理论认为，在经营者的自律基础上，经营者与股东及其他利益相关者之间的利益是一致的。董事长与总经理两职合一时，总经理处于一种被信任的氛围中，这样就有利于其充分发挥“管家”才能，对公司事务尽心尽力。
Dum*NI系数符号为正，且在1%的水平内显著。这一结果说明设立审计委员会的公司会计盈余信息的有用性明显优于未设立审计委员会的公司，也就是说审计委员会的设立对提高公司会计信息质量具有重要的作用。研究结果与假设4相一致。
CASH、LEV符号均与预期相符，而DEV、Logtasize的系数均为负，与假设不一致。笔者认为，当公司规模较大或者不断扩大时对监管体系的要求更高。监管工作变得相对困难，监管效率降低，使财务舞弊现象有机可乘，故公司规模及成长性与会计信息质量的关系是负相关的。

5.结论与建议

通过对董事会四个方面的结构特征与会计信息质量关系的研究，我们发现董事会特征对会计信息质量有显著影响，因此，我们可以通过如下措施改善董事会制度来提高会计信息质量：①科学、合理地设置董事会规模。②从实质上增强董事会独立性。③客观对待领导结构二元性。④设立审计委员会。
参考文献
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