浅议述评我国会计准则执行回顾与述评

【摘要】自2007年我国颁布新会计准则以来，新会计准则已经在上市公司范围内执行了这么多年，会计准则的执行究竟如何呢？哪些因素影响会计准则的执行？又是如何具体影响的呢？……我国会计学术界和实务界开始对会计准则执行的相关问题进行了研究。本文对2007-2012年《会计研究》等国内主要十种期刊中有关会计准则执行的文献予以归纳，总结2007年以来我国会计准则执行的研究的主要特点，同时指出会计准则执行问题的研究不足，并对会计准则执行问题的未来的研究方向进行展望。
【关键词】会计准则执行；文献回顾；文献评述
一、引言
基于会计准则国际趋同的大背景下，我国会计准则制定者基本上都是参考国际财务报告准则（IFRS），立国具体情况，改进本国会计准则，加快本国会计准则国际化，以求实现高质量会计准则。那么高质量的会计准则是否意味着高效率的执行准则呢？会计准则制定必须通过执行才能达到会计准则的目标。离开会计准则的有效执行，再高质量的会计准则也是毫无意义的。因此对会计准则的执行研究显得尤为重要。自2006年我国颁布新会计准则以来，我国会计学术界和实务界对会计准则执行问题展开了研究。本文在对已有研究成果回顾的基础上，找出此段时间研究的主题并进行评述，希望能够发现会计准则执行中存在的问题，为准则的制定者和监管者提供一定的借鉴意义，有利于保障会计准则的实施效果。

二、研究样本的设计

(一)样本选取

本文选取我国具有代表性的会计学专业财经类核心期刊，分别是《会计研究》、《管理世界》、《审计研究》、《审计与经济研究》、《财会研究》、《财会通讯》、《会计之友》、《财务与会计》、《财会月刊》、《商业会计》，这十种期刊均来自中国知网（CNKI）2007年至2012年发表的主流刊物，以“会计准则执行”作为关键词或主题词的文献，同时加上专业判断及筛选，共选取63篇文献，如表1。

(二)统计方法及分析

1.准则执行文献研究方法的统计分析

根据文献所采用的研究方法，分为规范研究、实证研究、调查研究，统计结果如表2。

2.准则执行文献数量分布的统计分析

根据文献所发表的时间，对2007年-2012年分别进行统计，统计结果如表3。

三、我国会计准则执行研究主线及相关文献

通过上述对准则执行文献的统计分析，可以看出自2006年新会计准则执行以来，对准则执行的研究呈现出一种新趋势，下面本文将对已有的研究进行以下文献回顾与评述。

(一)从会计准则执行具体情况入手

针对企业执行会计准则的实际执行效果而展开纯实务研究，主要以下三种研究方式：
1.选择某一项具体准则进行研究：邓红燕（2009）研究资产减值对会计准则执行效果的影响。王菁华，李红玉（2011）考察2007年《企业会计准则第34号——每股收益》实施之后，可转换债券的稀释效应对准则执行效果的影响。黄银利（2011），季晓东（2009）对《企业会计准则第20号—企业合并》执行效果进行了分析。
2.选择某一行业进行研究：刘萍，朱琳琳（2011）分析了保险行业具体的会计准则的执行情况。李鹏飞，杨薇（2010）检验了房地产业新会计准则执行效果。
3.选择某一地区进行研究：南京市财政局新企业会计准则实施情况调研课题组（2008）调查了2007年新企业会计准则在南京地区上市公司对执行情况。李薇，杨建国（2012）对西安市大中型企业会计准则执行情况调研。

(二)从会计准则执行的经济后果入手

会计准则执行的经济后果是通过对会计政策的选择利用，来改变企业最终的会计信息质量、盈余质量、财务报告质量。企业会计政策的选择贯穿于企业会计确认、计量、记录、报告等各环节，选择不同的会计政策能够生成不同的会计信息。对会计准则执行经济后果的研究，大致可以分为以下几个视角：

1.从财务报告视角

宋永鹏，徐维爽（2011）：以上市公司年报的审计意见类型、上市公司年报重述情况、深圳证券交易所的信息披露评级制度四个指标对会计准则的执行效果进行了分析。
王莉，郑伟，吴清坤（2011）：借鉴Cooke（1989）遵循度来衡量执行，以公司财务报告信息披露的准则遵循度来衡量会计准则执行，以上市公司2007-2009年公布的财务报告为样本，对具体会计准则的执行进行了实证检验。结果发现：新准则总体上实施平稳，但也存在一些问题，对其存在的问题进行了分析。

2.从盈余管理视角

来华，黄娇丹（2009）：会计准则对盈余管理的制约与盈余管理对会计准则的反牵制形成了周而复始的循环圈。具体而言，选择不同的会计方法将会生成不同的会计信息，影响企业各方利益相关人的决策行为，产生不同的经济后果，这使得企业管理当局有可能选择对自己有利的会计选择和判断进行盈余管理。
毛新述，戴德明（2009）：以1994-2007我国会计制度改革为研究背景，分析了盈余稳健性和盈余管理之间的内在关系和相互影响，并以此为基础检验了我国会计准则的执行质量。研究得出，扣除操控性应计利润后，上市公司的盈余稳健性同会计制度中稳健性原则的运用程度仍紧密相关。

3.从会计信息质量及其价值相关性视角

陈俊，陈汉文（2007）以会计信息质量作为会计准则执行效果的衡量，研究结果表明：会计信息质量不仅取决于会计准则完善与否，而且更多地依赖于准则执行机制的有效性。其中构成准则执行机制重要组成部分的公司治理结构对会计信息质量具有显著影响，而良好的公司治理则是各个不同公司治理机制共同作用的结果。
李鹏飞，杨薇（2010）以会计信息相关性作为会计准则执行效果的衡量。运用多元线性回归方法，检验了房地产业新会计准则执行效果。研究发现，地产业净资产和净收益具有价值相关性；新会计准则实施后，地产业上市公司利润表的价值相关性显著提高，但资产负债表的相关性提升不显著。

四、我国会计准则执行研究存在的问题及改进建议

会计准则制定以后，必须通过执行才能达到会计准则的目标。离开会计准则的有效执行，再完善的会计准则也是毫无意义的。会计准则在企业中的执行贯穿于整个企业，对企业的发展起着举足轻重的作用。我国在会计准则执行领域的研究已取得了一定成就。然而总体上看，研究还是存在以下问题：
1.从研究内容上看，我国关于会计准则执行的研究大多数都是存在着浅尝辄止的现象，理论深度和广度都不够，缺乏针对性和集中性的研究。
2.从研究方法上看，我国对于会计准则执行的研究以规范和理论分析为主，实证研究很少。仅有的一些实证研究，大部分都是以会计信息质量、盈余质量、财务报告质量来衡量准则执行效果，也只能在一定程度上反映会计准则的执行效果，仍无法全面地衡量会计准则执行的情况。截止目前我国还没有建立对会计准则执行效果的衡量的定量模型。
针对上述研究存在的问题，为促进我国会计准则的有效执行，本文提出如下建议：第一，加强学术研究的针对性和集中性，研究者应该在已有研究成果的基础上做纵深的研究。第二，注重本土化研究，针对我国会计准则执行研究来说，应该多做的是针对企业的会计准则执行实务研究，加强对企业管理实践的观察、总结和理论化的提炼。第三，重点加强会计准则执行效果的实证研究，从不同的视角，对会计准则在企业中的执行效果进行研究。第

四、逐步建立对会计准则执行效果度量的定量模型，补充现有研究的不足。

参考文献
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