试议局限性我国现行会计信息披露局限性

【摘 要】随着我国新会计准则的进一步执行以及相关政策法规的进一步完善，我国会计信息披露的数量和质量均得到了提高。但是，由于种种因素的限制，我国现行会计报告信息披露仍然存在披露不充分、不及时的现象，阻碍了公司正常的优胜劣汰，使得信息使用者不能及时做出正确的决策。本文采用规范性研究方法，从会计信息披露的这些现状入手进行分析，找出了我国现行会计报告的局限性。
【关键词】会计报告；信息披露；局限性
随着我国与会计信息披露相关政策法规的进一步完善，以及2006年颁布的《公司会计准则》的进一步执行，我国会计报告信息披露的数量和质量均得到了提高。但是，由于存在各种限制因素，我国会计报告信息披露仍然存在着披露不及时、不充分的现象，并且会计信息披露的方式单一。我国现行会计报告体系是以有形资产的确认、计量和报告为核心的。但是，当前我国的会计环境已发生了巨大的变化，如网络和信息技术迅速发展，智力资本、知识资产不断增加，衍生金融工具、人力资源在公司中的作用日益突出等。在这种情况下，公司经营风险逐渐加大，各种不确定性因素随之增加。这些对当前会计报告的形式和内容都形成了挑战。现行会计报告已经不能适应会计环境的变化，也不能满足信息使用者的要求。这就势必会对各会计报告信息使用者得利益产生影响，并影响到市场的资源配置及其发展，进而影响我国经济的健康运行。

一、会计报告信息不能及时披露

以我国的上市公司为例，根据中国证监会的规定，我国上市公司和债券上市交易公司，应当在每一会计年度结束之日起4个月内，向证券监督管理机构和证券交易所提交年度报告。据2010年中国上市公司信息披露指数报告的统计数据，截止到2010年12月31日，沪深两市共有2149家上市公司，剔除2009年新上市没有完整会计年度的公司，还剩1582家上市公司，其中准时披露的有1215家，占所有上市公司的77%，提前披露的有194家，占所有上市公司的12%，延迟披露的有173家，占所有上市公司的11%。截止到2010年12月31日，沪市共有938家上市公司，剔除2009年新上市没有完整会计年度的公司等，还剩893家。笔者对2010年沪市的上市公司年报披露时间进行了统计分析。
从上表我们可以看出，大部分上市公司披露年报的时间段在3月和4月，大于三分之一的公司在4月份才出具公司上一年度的会计报告。因此，会计报告信息使用者，特别是外部的信息使用者取得公司的信息有一些滞后性，这对他们进行决策会产生一定的影响。另外，目前我国公司的会计报告会计信息披露的渠道主要为网站及报刊，信息的披露程序相对繁琐，时效性较弱。这就影响了相关会计信息披露的及时性，势必会影响到信息使用者的决策。

二、会计报告信息不能充分披露

1.衍生金融工具信息不能充分披露会计函授毕业论文

我国在20世纪80年代初才逐步开展衍生金融工具的交易，现在仍处于起步阶段。目前，衍生金融工具的种类主要包括可转换债券、外币期货、认股权证、股票指数期货等。大多数的衍生金融工具都是待执行的合约，它只产生相应的权利和义务，但并且并无历史成本可循，而且交易尚未发生，具有不确定性。因而衍生金融工具可能为公司带来收益，也可能带来损失，并不能够准确地确认和计量。另外，如果公司管理当局对公司运作衍生金融工具管理控制不足，会给公司带来很大的经营风险，甚至招致巨额损失。而公司外部的投资者、债权人等缺乏投资公司的衍生金融交易的有关会计信息，无从了解公司的财务全貌，增加了信息使用者解读信息的难度和使用公司信息的潜在风险。
虽然根据目前新会计准则规定的规定提供的信息可以帮助投资者评价与衍生金融工具相关的未来流量的相关信息，如金额、时间等，从而有助于会计报告信息使用者做出正确决策，但是衍生金融工具信息在会计报告中的披露仍然存在以下两个方面的问题。首先，现行会计报告对于衍生金融工具会计信息披露多是原则性的规定，因而其概括性强而可操作性较差。新会计准则比较侧重于框架性和方向性的规范，主要是对相关问题的重点、难点做出一些解释性规定，并没有详尽的操作规范。事实上衍生金融工具交易伴随着较高的风险，仅仅有定性的描述远远不能全面反映风险的真实状况。因此，缺乏对衍生金融工具风险定量的测度以及风险测度方法的可选择性必定大大降低了财务报告的有用性。其次，衍生金融工具的公允价值计量会对公司的利润有很大的影响，会增加财务报表的波动性，从而影响会计报告信息使用者的决策。在市场价值上升时，公司的金融资产便会增加；而当市场价值急剧下降时，公司的金融资产又会巨额减少。

2.非货币计量会计信息不能充分披露

由于会计环境的变化，公司的经济资源更加多元化，并不断丰富。公司提升市场价值的关键因素以及其核心竞争力已经由有形资产逐步转变为智力资本（组织资本和人力资本）等这些非货币计量的无形资产。这些信息对会计报告使用者非常有价值，他们反映了公司未来潜力和发展前景。在当今经济社会中，这些非货币计量的无形资产能够大大增加公司的价值。然而，现行会计报告的核心是公司的以货币计量的有形资产。对于各种非货币计量的无形资产，如人力资源、自创商誉、知识产权等未能得到真实而公允的反映，从而大大削弱了会计信息的决策有用性。
例如，在2010会计年度，美国微软公司账面的资产总额为86113万美元，而其市场价值约为2600亿美元，其市场价值大约相当于资产负债表上资产总额的300多倍。笔者认为，造成这种巨大差距的原因有以下两点：首先是因为微软大量的一线科技人才的人力资源价值在传统会计核算中没有考虑；其次是由于公司的自创商誉无法体现。因此，如果在会计报告中无法有效体现这些非货币计量的会计信息，那么会计信息就会失真，会计信息的使用者做出的决策就失去了可靠的基础。

3.其他非财务信息不能充分披露

随着信息化技术的飞速发展，非财务信息显得越来越重要。公司管理者素质、公司员工的团队精神、公司文化以及公司创新能力等都未在会计报告中进行表述，但是这对信息使用者来说却是很有价值的，他们能根据这些信息预测公司未来的发展前途。另外，公司的声誉、其能源的来源及产品的销售渠道等也会对公司的财务状况产生很大的影响。但由于这些因素并非都能用货币形式进行描述，所以无法在会计报告中列示，在财务报表附注中也没有相应的披露要求。另外，当前的经济是可持续发展的经济，公司的生产经营活动必须兼顾公司经济效益的增长与社会责任的承担，要求公司在取得经济效益的同时，要对因自身原因造成的资源损耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进行核算和计量，对社区建设、人员就业和培训、产品质量、公益捐赠、社会保障、植被绿化等这些信息予以披露。而现行的会计信息披露缺乏这些内容。

三、会计报告披露方式单一

首先，长期以来，借助标准、通用的会计报告模式是公司把财务信息传递给使用者的一种有效手段。但是，由于使用者的目的和方法不同、被估价的资产不同、报告公司的环境不同、使用者的信息偏好不同，因此，不同的使用者具有不同的信息要求。而通用格式的报表，实在难以满足上述要求。市场和信息使用者需要通过一种通用格式财务报表以外的、有利于特殊信息需要的“专用”财务报表来获取他们所需要的信息。
其次，现行会计报告中关于利润的披露，并无法反应企业全面的收益。虽然我国在2011年在利润表中引入了其他综合收益，将可供出售金融资产计入所有者权益的利得和损失反映在利润表中。然而在目前公司业务拓宽和涉足行业越来越多的情况下，目前我国的利润表仍不能全面反映公司收益情况。如接受捐赠、接受捐赠非资产准备、资产评估增值等。上市公司很可能利用这些未披露在利润表中的项目来对公司的经营业绩进行操作。
四、结论
自2002年我国加入WTO后，公司的经济活动日益复杂，现有的公司会计报告因不能适应环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，如会计报告披露不及时；会计报告对于衍生金融工具会计信息、非货币计量会计信息及非财务信息不能充分披露；会计报告不能反映出公司社会责任的信息，只能反映公司经济活动结果等等；这些局限性都日益深刻地影响着会计报告的相关性，不能满足会计报告使用者日益增加的需求。总之，现行的会计报告未能充分、及时反映公司的财务信息和所面临的潜在风险。
参考文献：
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作者简介：易笑天，首都经济贸易大学会计学院2012级研究生。