浅谈会计核算重新认识会计核算四项基本假设
本站原创 摘要：21世纪人类已全面进入了信息革命时期，特别是网络技术引发的全球信息化浪潮正冲击着传统社会的每一个角落。网络化、数据化、知识化改变了整个社会的经济、文化生活结构，推动着企业从传统经营模式走向现代电子商务市场模式。网络技术给企业管理带来变革的同时，也对会计工作将产生巨大影响；本文仅探讨对会计核算的四项基本假设的影响。
关键词：会计核算；基本假设
1001-828X（2013）03-0-01
根据市场经济优胜劣汰的规律，任何企业都不可能做到真正意义上的永续经营，企业在会计分期假设下的期末财务状况和经营成果只具有暂时性和近似性〈由于权责发生制允许会计人员的主观判断〉，真正客观的财务状况和经营成果只有等到企业经营期限终止以后才可能得到。因此建议将暂时性假设作为持续经营假设的一个子假设（Sub postulate）明确地提出。因为，持续经营假设固然必须，但是持续经营假设就仿佛是一把“双刃剑”：一方面，只有假设企业持续经营，权责发生制原则、历史成本原则和配比原则才能获得其存在的合理性和必要性；另一方面，持续经营假设以及会计分期假设下最终得到的财务报告不可避免地含有人为估计和判断的成分在内，由此得到的反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的会计信息只是对企业整个经营过程某个横截面的综合与分析，因此不可避免地具备了“暂时性”的特点──持续经营总是相对的。了解到这一点，会计信息的使用者就会认识到，目前会计期间或几个会计期间企业的财务状况和经营结果只能是一种暂时的结果（最终的结果要到企业经营彻底结束以后才能客观得到），因此在进行相关的决策时，就会注意到会计信息所反映的和客观事实不可能完全一致的特点，并适当地做出分析调整。此外，明确“暂时性”这一点无疑在一定程度上可以降低使用者对会计信息的主观期望，降低“注册会计师诉讼爆炸”的发生频率。
总之，我们每个人都知道：理论来源于实践，又服务于实践，会计理论也是如此。会计假设是基于某种特定环境，为更好地解释会计的本质、作用和基本前提条件而假设的。当客观环境发生变化，即假设的前提变了，那么会计假设也应随之变化。网络技术的出现使得企业间虚拟联合、战略联盟，这些情况的出现打破了原来会计主体假设的活动范围；网上兼并、收购、破产对持续经营假设提出了疑问；会计实时报告系统的出现，可以实现随时生成财务报告，会计期间假设形同虚设；电子货币、电子银行的出现，使得无纸化、非货币计量交易梦想成真。所以我们从事会计教学研究者和会计实务工作者不的不重新认识会计核算的四项基本假设。
关键词：会计核算；基本假设
1001-828X（2013）03-0-01
一、关于会计主体假设（Accounting Entity）
会计主体的空间范围正在发生急剧的变化──在信息革命面前，会计主体的空间范围正变得越来越难以界定。正如美国注册会计师协会（AICPA）下属的紧急事务委员会（Breakthrough Task Force）所指出的：将来法律主体的平均规模将大大下降，企业的供应商、雇员和顾客将以“交易为纽带”进行经济活动，这些交易网络将围绕存在着密切联系的企业群体或“虚拟企业”的会计信息，而这些企业群的经济活动的规模、迅捷性和复杂性也许是目前的企业、甚至是企业集团所不能比拟的。如果企业的空间范围界定如此具备弹性，那么未来的非传统性企业──“虚幻企业”，将会是一些企业网络，甚至是成千上万的个人联合在一起形成的网络，当然这些个人重要是一些极具潜力的“人力资源”，或“智力资本”，他们构成了虚拟企业的主要的资产。因此，需要抛弃传统的将企业实体或有形的企业当做会计主体的思路，应该对会计主体的内涵与外延重新进行认识。二、关于持续经营假设（Going Concern）
会计理论中对持续经营假设的定义是“除非有明显的反证证明一个企业或者会计主体在可以预见的日期将进行清算，否则都认为企业将持续地经营下去”。而会计分期假设是在持续经营假设的基础上，将企业连续的经营活动人为的划分为若干个间隔期，以便定期提供一个企业财务状况、经营成果和流动的有关信息，通过向委托者报告受托资源的保值和增值情况来解除管理当局的受托责任，并向目前的或潜在的会计信息使用者提供决策有用的信息。持续经营和会计分期假设的定义决定了它是会计基本假设中主观性和人为性较强的两项。根据市场经济优胜劣汰的规律，任何企业都不可能做到真正意义上的永续经营，企业在会计分期假设下的期末财务状况和经营成果只具有暂时性和近似性〈由于权责发生制允许会计人员的主观判断〉，真正客观的财务状况和经营成果只有等到企业经营期限终止以后才可能得到。因此建议将暂时性假设作为持续经营假设的一个子假设（Sub postulate）明确地提出。因为，持续经营假设固然必须，但是持续经营假设就仿佛是一把“双刃剑”：一方面，只有假设企业持续经营，权责发生制原则、历史成本原则和配比原则才能获得其存在的合理性和必要性；另一方面，持续经营假设以及会计分期假设下最终得到的财务报告不可避免地含有人为估计和判断的成分在内，由此得到的反映企业财务状况、经营成果和财务状况变动情况的会计信息只是对企业整个经营过程某个横截面的综合与分析，因此不可避免地具备了“暂时性”的特点──持续经营总是相对的。了解到这一点，会计信息的使用者就会认识到，目前会计期间或几个会计期间企业的财务状况和经营结果只能是一种暂时的结果（最终的结果要到企业经营彻底结束以后才能客观得到），因此在进行相关的决策时，就会注意到会计信息所反映的和客观事实不可能完全一致的特点，并适当地做出分析调整。此外，明确“暂时性”这一点无疑在一定程度上可以降低使用者对会计信息的主观期望，降低“注册会计师诉讼爆炸”的发生频率。
三、关于会计分期假设（Accounting Period）
由于受到网络化和实时报告系统（Real-time Reporting system）的冲击，会计分期将来就没有存在的必要性。因为实时报告系统将会计分期假设的间隔期大大缩小，将会出现按照季度、月、 旬 、日为时间单位编制财务报告，最终实现实时报告。由于年度财务报告的滞后性，我们应编制简化年度财务报告和弱化年度财务的重要性；使会计信息使用者尽快地了解到企业本会计期间的重要的财务状况和经营成果。而随着实时报告系统（Real-time Reporting system）的实现，最终会计信息使用者看到的财务报表的数据是一条变化着的曲线，曲线能推测和预测出企业客观的财务状况和经营成果。所以网络化和实时报告系统在弱化会计期间假设的同时，也将度绝了做假账的可能。四、关于货币计量假设和币值稳定不变子假设（Constant Currency）
由于企业最终生成的财务报表上体现的数字具有概括性的特征，而货币则是惟一的、统一的计量尺度，所以货币计量假设必须存在。但是，货币计量假设的子假设币值稳定不变假设则成为财务会计和会计计量乃至财务报表改革的一个巨大的障碍。币值稳定不变假设是历史成本计量的坚实根基，而与公允价值则是不相称的。公允价值会计计量属性要想得到更广泛的运用，至少在未来与历史成本并驾齐驱，币值稳定不变假设必须排除在会计基本假设之外，但可以降格为会计假定，仅适用于利用历史成本计量的经济业。总之，我们每个人都知道：理论来源于实践，又服务于实践，会计理论也是如此。会计假设是基于某种特定环境，为更好地解释会计的本质、作用和基本前提条件而假设的。当客观环境发生变化，即假设的前提变了，那么会计假设也应随之变化。网络技术的出现使得企业间虚拟联合、战略联盟，这些情况的出现打破了原来会计主体假设的活动范围；网上兼并、收购、破产对持续经营假设提出了疑问；会计实时报告系统的出现，可以实现随时生成财务报告，会计期间假设形同虚设；电子货币、电子银行的出现，使得无纸化、非货币计量交易梦想成真。所以我们从事会计教学研究者和会计实务工作者不的不重新认识会计核算的四项基本假设。