简谈筹划固定资产后续支出会计处理及税务筹划

摘要：本文介绍了固定资产后续支出包含的业务内容及含义，对于后续支出在企业会计准则的基础上分析探讨会计处理方法，着重分析是否应资本化还是费用化，同时对大修理支出的会计与税务差异进行了分析，指出会计与税法差异的调整及税收筹划方案。
关键词：固定资产；后续支出；会计核算；税务筹划
1001-828X（2013）03-0-01
固定资产是指为生产商品提供劳务、出租或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的后续支出是固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

一、固定资产后续支出的具体业务内容及含义

在企业生产经营过程中，固定资产占用极其重要的地位，而企业为维持其正常生产经营，必须对固定资产进行更新改造、修理等活动，保证其正常生产经营。固定资产的后续支出主要包括更新改造支出、修理费支出。

(一)更新改造

固定资产更新改造可划分为固定资产更新和固定资产技术改造。固定资产更新指以新的固定资产替换到期报废的旧的固定资产，固定资产技术改造是指以新的技术装备对原有的技术装备进行改造，包括为了改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗对固定资产进行的技术改造。
固定资产更新一般同技术改造紧密结合在一起。固定资产更新可以是原样更新，也可以是以革新的形式来进行。在科学技术进步的条件下，必然采用后一种方式。

(二)固定资产修理

固定资产修理分为大修理和中小修理两类，大修理是对固定资产进行的规模较大的维护，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用大。固定资产日常维修，主要提中小维护，是为保证固定资产处于正常运行状态的维修，如添加润滑油、清洗机器、更换小部件、喷漆等。

二、固定资产后续支出的会计处理

企业会计准则明确指出，固定资产后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
下面根据固定资产确认条件，分别对固定资产更新改造支出、大修理支出、日常修理支出的经济业务讨论固定资产的正确会计处理方式：

(一)更新改造支出会计毕业设计

固定资产更新改造，改进产品性能，提高产品质量，增加产品品种，降低能源和原材料消耗，与该固定资产的有关经济利益很可能流入企业，符合固定资产确认条件，在会计处理时，就予以资本化处理，即确认固定资产价值。
固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。

(二)大修理支出

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合固定资产确认条件的部分，可以计入固定资产成本，不符合固定资产的确认条件的应当费用化，计入当期损益。
但有时大修理支出会与技术改造一起进行，这样的大修理支出会导致，降低成本、增加产量，提高效率，符合固定资产资本化的确认条件。在会计实务中，一般大修理支出应费用化，除非有确切证据表明符合固定资产资本化条件才予以资本化处理。
通常费用化更符合会计谨慎性原则。

(三)日常修理支出

固定资产日常修理不会增加资产的经济利益，也不会提高资产的效率，其费用在发生时计入当期费用。
一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入“管理费用”；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入“销售费用”。固定资产更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时直接计入当期损益。

三、固定资产后续支出会计与税法差异分析处理

1.差异
根据2008年开始实施的《中华人民共得国企业所得税法》第十三条指出，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；

(三)固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条指出： 企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。会计类专业毕业论文

企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。会计相关论文
税法上所说的大修理与企业会计准则所涉及的大修理不是一个概念，而是固定资产更新改造概念。所以会计准则的更新改造与税法大修理支出概念一致，无差异。但大修理费用，企业会计准则无明确费用标准的概述，税法上为了便与征税，给出了一个明确的标准。所以我们在会计实务中，应根据税收的标准进行判断，如符合税法的大修理概念，则需进行企业所得税应纳税所得额进行调增处理。

2.税务处理与税收筹划

企业在发生相关后续支出时，可以利用50%这个临界点，进行纳税筹划。注意后续支出不要超过固定资产原值的50%，尽量使后续支出计入当期损益在税前扣除，后续支出确实超过固定资产原值的50%，则可考虑分年或分期实施的方案，这样应能取得比较明显的税收筹划效果。
四、结论
固定资产后续支出，现行企业会计准则判断资本化与费用化的标准与原企业准则明晰的标准已不一致，给了会计人员更多的职业判断的机会，显示了更注重实质与原则的会计理念。我们在实务中，要掌握新准则的要点，根据实质性原则进行判断。