探讨中英中英会计实务差别比较与启迪
本站原创 【摘 要】 我国要提高会计信息的相关性和可理解性，必须加强与世界各国的交流和沟通。文章通过账户设置、采购退回和销售退回、折扣、坏账损失、资产负债表、利润表六个方面的比较，分析了中国和英国在会计实务方面的差异。
【关键词】 账户设置； 销售退回； 折扣； 坏账损失
笔者在从事会计专业的教学过程中，主要讲授的课程有《企业财务会计》和《Book-keeping》（英国簿记学），通过这两门课程的比较发现，中国的财务会计与英国的财务会计在实务操作上存在很多差异，主要表现在以下几个方面。会计学年论文
英国在账户的设置上，除了一些固定名称的账户以外，比如采购（Purchases）、销售（Sales）、所有者权益（Capital）等，其他大部分账户，国家都没有统一的规定，企业完全可以按照自己的实际情况自行设定，比如办公设备、动力车、房屋、办公费用、保险费、租赁费等都可以直接作为账户的名称，另外英国对于所有企业的往来账，都直接以往来企业的名字作为一级账户的名称。
在账户设置上，中国会计准则的做法过于统一，如果会计人员对经济内容的归属不够准确，操作起来很有可能记错账户，最终导致账务处理错误。相比之下，英国的账户设置方法则更加灵活实用，减少了总账和明细账平行登记、相互核对的麻烦，大大简化了财务人员的工作量。
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
2012年11月5日发生销售退回，取得红字增值税专用时：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：主营业务成本会计方面的论文范文
这样做的结果使得主营业务收入账户反映出企业在一定期间的销售收入净额；主营业务成本账户反映的也是借贷双方相互抵减之后的净额，至于在本会计期间采购或销售的数量以及退回的数量是多少则很难从账户上反映出来。
英国在财务会计实务操作中，对于购销业务分为四条线索，即采购、销售、采购退回、销售退回，并且专门设置了采购（Purchases）、销售（Sales）、采购退回（Returns Outwards）和销售退回（Returns Inwards）账户。当发生销售退回或者采购退回时，不是在原来采购或销售的基础上做相反分录冲销，而是计入销售退回或采购退回账户，例如，当企业销售商品时：
借：债权人账户
贷：销售收入
当发生销售退回时：
借：销售退回
贷：债权人账户中专会计毕业论文
英国会计实务中分为采购、销售、采购退回、销售退回四条线索，期末将采购、销售、采购退回、销售退回金额分别列示在损益表中，所提供的会计信息更加清晰明了，有利于信息使用者了解企业真正的购销状况，同时企业也可以根据销售和退回数据分析原因、加强管理。相比之下，中国在财务会计实务操作中对采购退回与销售退回做相反分录冲减，企业账务处理的轨迹被掩盖掉了，不利于信息使用者清楚地了解企业购销和退回情况。会计毕业调查报告
三、折扣
英国财务会计实务中对于折扣，专门设置了账户反映。当企业销售货物给予对方的折扣，计入“折扣费用（Discount Allowed）”账户的借方；而当企业采购存货享受折扣时，计入“折扣收入（Discount Received）”账户的贷方。期末，在损益表中，折扣收入作为收入项目列示，折扣费用作为费用类项目列示。
中国会计实务中对于折扣没有设置专门的账户，而是在财务费用账户下设置了折扣明细账。当企业销售货物给予对方的折扣，计入“财务费用——折扣”账户的借方，而当企业采购存货享受折扣时，则作为财务费用的抵减计入“财务费用——折扣”账户的贷方，这样处理较难理解。当成本费用类的账户计入贷方时表示成本费用的减少，而当企业采购存货享受折扣时，其实质是企业得到一笔折扣收入，而不是费用的减少。
中国会计实务中对于折扣的这种做法虽然不影响利润的计算，但是会计期末“财务费用——折扣”账户反映的是借贷方相互抵减的余额，而不能清楚地反映出企业给予的折扣费用或者得到折扣收入的数额，这样就在一定程度上消弱了会计信息的相关性。相比中国的做法，英国对于折扣的账务处理方法更能够反映经济业务的实质，更能体现会计信息的相关性和可理解性。
计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
确认坏账时：借：坏账准备
贷：应收账款
转销的坏账又收回时：会计毕业论文网站
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
英国对坏账的处理方法与我国有很多不同。英国的实务处理主要有以下几步：
在计提坏账准备时，英国单独设置“可疑债务准备（Provision for doubtful debts）”账户，计提坏账准备时，借方登记损益账户，贷方登记可疑债务准备账户，期末根据应收账款余额调整可疑债务准备的金额。
确认并注销坏账时，设置“坏账（Bad Debts）”账户，当发生坏账时，借方登记坏账账户，贷方登记债权账户，同时直接将坏账计入当期损益。
已注销的坏账又收回时，分两种情况：第一种情况，当收回和注销坏账在同一会计年度内，借方登记债权账户，贷方登记坏账账户，同时借方计入银行存款，贷方登记债权账户；第二种情况，如果坏账收回在注销以后年度，单独设置“坏账收回（Bad Debts Recovered）”账户，借方登记债权账户，贷方登记坏账收回账户，同时借方计入银行存款，贷方登记债权账户，期末将坏账收回转入损益账户。
相对于中国对坏账损失的处理方法，英国所提供的会计信息更具有相关性和可理解性。我国把提取的坏账准备、转销的坏账、注销又转回的坏账都计入坏账准备一个账户，导致这个账户最后反映的信息比较模糊。英国把注销的应收账款计入坏账账户，根据应收账款余额计提坏账准备时计入可疑债务准备账户，注销的坏账又转回时计入坏账收回账户，期末在损益表中这三项分别单独列示，这样会计信息的使用者就能根据报表的数据判断出企业以前已经发生的坏账和以后将有可能发生的坏账，这不仅有利于会计信息使用者做出正确的决策，同时也有利于企业的管理者加强对应收账款的管理。
我国的资产负债表采用的账户式，即左方反映的是资产类账户，右方反映的是负债和所有者权益类账户。遵循会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，资产类各账户的合计数额等于负债和所有者权益各账户的合计数额。报表的左方列示的是资产类账户，按照流动性大小的顺序，先列示流动资产，如库存、银行存款、应收账款等，再列示非流动资产，如固定资产、无形资产和其他长期资产等。在报表的右方先列示负债再列示所有者权益，在负债中也是按照流动性的大小顺序列示，即先列示流动负债，再列示非流动负责。
英国的资产负债表，反映方式有两种，即平行式和垂直式。英国的平行式和我国资产负债的账户式类似，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。但是，在具体的项目列示上，英国和我国的资产负债表有很大区别，首先在资产类账户中，是按照流动性从弱到强的顺序列示，先列示固定资产，再列示流动资产，在固定资产项目和流动资产项目中也是按照流动性从弱到强的顺序列示；在报表的右方先列示所有者权益再列示负债，在负债中也是按照从弱到强的顺序列示，即先列示非流动负债，再列示流动负债。另外，现在英国企业中资产负债表多采用的是垂直式结构。这种列示方式更像是在讲故事，故事以资产开始，带你一步一步了解企业的财务状况。在垂直式结构中，上半部分首先是资产项目，按照流动性从弱到强的顺序，先列示固定资产，再列示流动资产，流动资产下面紧接着是流动负债，流动资产减去流动负债表现为净流动资产，接着是长期负债，非流动资产加净流动资产再减去长期负债则表现为资产净值；报表的下半部分是所有者权益项目，所有者权益的金额和上半部分的资产净值相等。值得说明的是英国的大部分资产项目都采用公允价值进行计量，对于固定资产和无形资产期末不计提减值准备。
在资产负债表项目的列示上，英国的会计实务是建立在公允价值计量基础之上的，这依赖于英国发达的市场经济，以及发展较为成熟的公允价值评估机构。而我国资产负债表中对于大部分项目采用的都是历史成本计量原则，期末对于大部分资产项目价值的减少需要计提减值准备，减值准备的计提数额则在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，这也是造成我国会计信息失真的其中一个原因。相信随着市场经济的不断完善，公允价值这种计量属性能够在我国会计实务中被广泛采用。
英国的利润表（Trading and Profit and Loss account）严格来说是个账户，它是由两个账户联合组成的，即交易账户（Trading account）以及损益账户（Profit and Loss account）共同构成的。交易账户反映的是企业的毛利，损益账户反映的是企业的净利。在交易账户中，借方反映的是期初存货成本、本期采购成本加上采购过程中的运输费用，然后抵减采购退回数额，得出销售成本，账户的贷方反映的是销售收入扣减销售退回后的销售净额，账户的借贷方相抵之后的余额表示为企业的毛利。损益账户的贷方反映的是转入的毛利数，以及企业的其他收入，账户的借方反映的是企业的各项费用，这样，损益账户最终的余额则表示企业的净利润。
我国损益表反映的利润总额既包括企业的营业利润也包括营业外的利得和损失，在核算企业的存货销售成本时采用的是永续盘存制，即账面盘存制。英国损益表中反映的利润就是企业营业过程所取得的毛利和净利，而对于营业之外的利得和损失则通过利得和损失报表单独反映，在核算销售成本时采用的是实地盘存制，即以期初存货加本期增加的存货减去期末库存存货成本计算出销售存货的成本。
从以上六个方面的比较分析，可以看出在会计实务的处理上我国和英国有很大差异，我国会计还有很多方面需要进一步发展和完善。为了顺应全球经济一体化的需要，我们必须加强与世界各国的沟通和交流，全方位推进我国的会计改革与国际化趋同的进程。
【参考文献】
财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社，2011.
Keith F Bird.Book-keeping[M].The Official LCCI Examinations Board Guide，2001.
[3] 刘艳，潘传宏.中英财务会计操作实务的比较研究[J].中国西部科技，2006（4）.
[4] 赵敏.中英小企业会计制度的差异分析[J].中国乡镇企业会计，2005（4）.会计的学年论文
[5] 包海英.英国《小企业财务报告准则》对我国的启示[J].财会月刊，2003（5）.
[6] 王小宁，宋建利.中英会计核算制度比较[J].三峡大学学报（人文社会科学版），2004（5）.
【关键词】 账户设置； 销售退回； 折扣； 坏账损失
笔者在从事会计专业的教学过程中，主要讲授的课程有《企业财务会计》和《Book-keeping》（英国簿记学），通过这两门课程的比较发现，中国的财务会计与英国的财务会计在实务操作上存在很多差异，主要表现在以下几个方面。会计学年论文
一、账户设置
中国在账户设置上，按照反应的经济内容不同分为六大类，即资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。在此基础上又按照反应指标的详细程度不同分为：总分类账户、二级账户和明细账户三种。我国的会计准则规定任何企业所使用的总账账户都必须由国家财政部统一制定，比如，应收账款、固定资产、应付账款等，有些二级账户和明细账户也必须由国家财政部统一制定，比如应交税费——应交增值税（进项税额）。英国在账户的设置上，除了一些固定名称的账户以外，比如采购（Purchases）、销售（Sales）、所有者权益（Capital）等，其他大部分账户，国家都没有统一的规定，企业完全可以按照自己的实际情况自行设定，比如办公设备、动力车、房屋、办公费用、保险费、租赁费等都可以直接作为账户的名称，另外英国对于所有企业的往来账，都直接以往来企业的名字作为一级账户的名称。
在账户设置上，中国会计准则的做法过于统一，如果会计人员对经济内容的归属不够准确，操作起来很有可能记错账户，最终导致账务处理错误。相比之下，英国的账户设置方法则更加灵活实用，减少了总账和明细账平行登记、相互核对的麻烦，大大简化了财务人员的工作量。
二、采购退回和销售退回会计毕业报告论文
在我国的财务会计实务中，企业的销售退回或者采购退回，通常都是在原来销售或采购的基础上做相反的分录，冲减当期的销售收入和采购成本。例如，企业2012年10月27日，企业销售货物同时收到货款时：借：银行存款
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应交税费——应交增值税（销项税额）
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2012年11月5日发生销售退回，取得红字增值税专用时：
借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款
借：库存商品
贷：主营业务成本会计方面的论文范文
这样做的结果使得主营业务收入账户反映出企业在一定期间的销售收入净额；主营业务成本账户反映的也是借贷双方相互抵减之后的净额，至于在本会计期间采购或销售的数量以及退回的数量是多少则很难从账户上反映出来。
英国在财务会计实务操作中，对于购销业务分为四条线索，即采购、销售、采购退回、销售退回，并且专门设置了采购（Purchases）、销售（Sales）、采购退回（Returns Outwards）和销售退回（Returns Inwards）账户。当发生销售退回或者采购退回时，不是在原来采购或销售的基础上做相反分录冲销，而是计入销售退回或采购退回账户，例如，当企业销售商品时：
借：债权人账户
贷：销售收入
当发生销售退回时：
借：销售退回
贷：债权人账户中专会计毕业论文
英国会计实务中分为采购、销售、采购退回、销售退回四条线索，期末将采购、销售、采购退回、销售退回金额分别列示在损益表中，所提供的会计信息更加清晰明了，有利于信息使用者了解企业真正的购销状况，同时企业也可以根据销售和退回数据分析原因、加强管理。相比之下，中国在财务会计实务操作中对采购退回与销售退回做相反分录冲减，企业账务处理的轨迹被掩盖掉了，不利于信息使用者清楚地了解企业购销和退回情况。会计毕业调查报告
三、折扣
英国财务会计实务中对于折扣，专门设置了账户反映。当企业销售货物给予对方的折扣，计入“折扣费用（Discount Allowed）”账户的借方；而当企业采购存货享受折扣时，计入“折扣收入（Discount Received）”账户的贷方。期末，在损益表中，折扣收入作为收入项目列示，折扣费用作为费用类项目列示。
中国会计实务中对于折扣没有设置专门的账户，而是在财务费用账户下设置了折扣明细账。当企业销售货物给予对方的折扣，计入“财务费用——折扣”账户的借方，而当企业采购存货享受折扣时，则作为财务费用的抵减计入“财务费用——折扣”账户的贷方，这样处理较难理解。当成本费用类的账户计入贷方时表示成本费用的减少，而当企业采购存货享受折扣时，其实质是企业得到一笔折扣收入，而不是费用的减少。
中国会计实务中对于折扣的这种做法虽然不影响利润的计算，但是会计期末“财务费用——折扣”账户反映的是借贷方相互抵减的余额，而不能清楚地反映出企业给予的折扣费用或者得到折扣收入的数额，这样就在一定程度上消弱了会计信息的相关性。相比中国的做法，英国对于折扣的账务处理方法更能够反映经济业务的实质，更能体现会计信息的相关性和可理解性。
四、坏账损失
对于坏账损失的会计处理方法，我国《企业会计准则》规定企业应该采用备抵法核算坏账损失，即对于应收账款，应在会计期末按规定提取坏账准备。对于坏账准备增减变动的核算，企业应设置“坏账准备”账户，主要涉及以下几步实务处理。计提坏账准备时：
借：资产减值损失
贷：坏账准备
确认坏账时：借：坏账准备
贷：应收账款
转销的坏账又收回时：会计毕业论文网站
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
英国对坏账的处理方法与我国有很多不同。英国的实务处理主要有以下几步：
在计提坏账准备时，英国单独设置“可疑债务准备（Provision for doubtful debts）”账户，计提坏账准备时，借方登记损益账户，贷方登记可疑债务准备账户，期末根据应收账款余额调整可疑债务准备的金额。
确认并注销坏账时，设置“坏账（Bad Debts）”账户，当发生坏账时，借方登记坏账账户，贷方登记债权账户，同时直接将坏账计入当期损益。
已注销的坏账又收回时，分两种情况：第一种情况，当收回和注销坏账在同一会计年度内，借方登记债权账户，贷方登记坏账账户，同时借方计入银行存款，贷方登记债权账户；第二种情况，如果坏账收回在注销以后年度，单独设置“坏账收回（Bad Debts Recovered）”账户，借方登记债权账户，贷方登记坏账收回账户，同时借方计入银行存款，贷方登记债权账户，期末将坏账收回转入损益账户。
相对于中国对坏账损失的处理方法，英国所提供的会计信息更具有相关性和可理解性。我国把提取的坏账准备、转销的坏账、注销又转回的坏账都计入坏账准备一个账户，导致这个账户最后反映的信息比较模糊。英国把注销的应收账款计入坏账账户，根据应收账款余额计提坏账准备时计入可疑债务准备账户，注销的坏账又转回时计入坏账收回账户，期末在损益表中这三项分别单独列示，这样会计信息的使用者就能根据报表的数据判断出企业以前已经发生的坏账和以后将有可能发生的坏账，这不仅有利于会计信息使用者做出正确的决策，同时也有利于企业的管理者加强对应收账款的管理。
五、资产负债表管理会计论文范文
资产负债表亦称财务状况表，表示企业在某一特定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益的状况）的主要会计报表我国的资产负债表采用的账户式，即左方反映的是资产类账户，右方反映的是负债和所有者权益类账户。遵循会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，资产类各账户的合计数额等于负债和所有者权益各账户的合计数额。报表的左方列示的是资产类账户，按照流动性大小的顺序，先列示流动资产，如库存、银行存款、应收账款等，再列示非流动资产，如固定资产、无形资产和其他长期资产等。在报表的右方先列示负债再列示所有者权益，在负债中也是按照流动性的大小顺序列示，即先列示流动负债，再列示非流动负责。
英国的资产负债表，反映方式有两种，即平行式和垂直式。英国的平行式和我国资产负债的账户式类似，即资产负债表分为左方和右方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目。但是，在具体的项目列示上，英国和我国的资产负债表有很大区别，首先在资产类账户中，是按照流动性从弱到强的顺序列示，先列示固定资产，再列示流动资产，在固定资产项目和流动资产项目中也是按照流动性从弱到强的顺序列示；在报表的右方先列示所有者权益再列示负债，在负债中也是按照从弱到强的顺序列示，即先列示非流动负债，再列示流动负债。另外，现在英国企业中资产负债表多采用的是垂直式结构。这种列示方式更像是在讲故事，故事以资产开始，带你一步一步了解企业的财务状况。在垂直式结构中，上半部分首先是资产项目，按照流动性从弱到强的顺序，先列示固定资产，再列示流动资产，流动资产下面紧接着是流动负债，流动资产减去流动负债表现为净流动资产，接着是长期负债，非流动资产加净流动资产再减去长期负债则表现为资产净值；报表的下半部分是所有者权益项目，所有者权益的金额和上半部分的资产净值相等。值得说明的是英国的大部分资产项目都采用公允价值进行计量，对于固定资产和无形资产期末不计提减值准备。
在资产负债表项目的列示上，英国的会计实务是建立在公允价值计量基础之上的，这依赖于英国发达的市场经济，以及发展较为成熟的公允价值评估机构。而我国资产负债表中对于大部分项目采用的都是历史成本计量原则，期末对于大部分资产项目价值的减少需要计提减值准备，减值准备的计提数额则在很大程度上依赖于会计人员的职业判断，这也是造成我国会计信息失真的其中一个原因。相信随着市场经济的不断完善，公允价值这种计量属性能够在我国会计实务中被广泛采用。
六、利润表
利润表是指反映企业在一定会计期的经营成果的会计报表。我国企业会计准则规定利润表的结构采用多步式，即通过多个步骤分别计算求出本期的营业利润、利润总额、净利润（或亏损）。英国的利润表（Trading and Profit and Loss account）严格来说是个账户，它是由两个账户联合组成的，即交易账户（Trading account）以及损益账户（Profit and Loss account）共同构成的。交易账户反映的是企业的毛利，损益账户反映的是企业的净利。在交易账户中，借方反映的是期初存货成本、本期采购成本加上采购过程中的运输费用，然后抵减采购退回数额，得出销售成本，账户的贷方反映的是销售收入扣减销售退回后的销售净额，账户的借贷方相抵之后的余额表示为企业的毛利。损益账户的贷方反映的是转入的毛利数，以及企业的其他收入，账户的借方反映的是企业的各项费用，这样，损益账户最终的余额则表示企业的净利润。
我国损益表反映的利润总额既包括企业的营业利润也包括营业外的利得和损失，在核算企业的存货销售成本时采用的是永续盘存制，即账面盘存制。英国损益表中反映的利润就是企业营业过程所取得的毛利和净利，而对于营业之外的利得和损失则通过利得和损失报表单独反映，在核算销售成本时采用的是实地盘存制，即以期初存货加本期增加的存货减去期末库存存货成本计算出销售存货的成本。
从以上六个方面的比较分析，可以看出在会计实务的处理上我国和英国有很大差异，我国会计还有很多方面需要进一步发展和完善。为了顺应全球经济一体化的需要，我们必须加强与世界各国的沟通和交流，全方位推进我国的会计改革与国际化趋同的进程。
【参考文献】
财政部会计资格评价中心.中级会计实务[M].经济科学出版社，2011.
Keith F Bird.Book-keeping[M].The Official LCCI Examinations Board Guide，2001.
[3] 刘艳，潘传宏.中英财务会计操作实务的比较研究[J].中国西部科技，2006（4）.
[4] 赵敏.中英小企业会计制度的差异分析[J].中国乡镇企业会计，2005（4）.会计的学年论文
[5] 包海英.英国《小企业财务报告准则》对我国的启示[J].财会月刊，2003（5）.
[6] 王小宁，宋建利.中英会计核算制度比较[J].三峡大学学报（人文社会科学版），2004（5）.