探讨央行对提高基层央行内部审计质量一些深思
本站原创 摘 要：审计质量是审计工作的生命线，如何提高审计质量是基层央行内审管理的重要课题。文章对影响基层央行内审质量的因素进行了分析探讨，并提出了解决建议。
关键词：内部审计 质量 影响因素 建议
1004-4914（2013）04-192-02
审计质量是审计工作的生命线，提高基层央行内审工作质量，是防范风险，提高内部管理水平，平稳履行基层央行职责的迫切需要。
1.内部审计人员的素质及专业结构有待提高改善。内审人员的素质是影响内审质量的关键因素。审计人员的素质一般包括业务素质、道德素质和政治素质。审计人员的业务素质是指对审计业务的熟悉程度，以及对审计事项的判断、分析能力，没有较高的审计业务素质就无法将审计事项查深查透，无法做出客观、正确的审计评价。同时，审计人员必须熟悉党和国家的方针政策，特别是国家的金融政策法规，保持正确的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基层央行内审人才短缺及专业结构单一依然是影响内审发展的关键因素。近些年，各级行比较注重内审发展，在人员配备上也给予了支持，内审力量得到了极大充实。但是，数量的增加与质量的提高并不是正比关系，内审部门人员多是会计专业，专业结构较为单一，年龄结构呈现两极化，缺少专业强又有工作经验的中坚力量。同时，部分审计人员缺乏应有的责任心，对审计工作认识模糊，准备不充分，也直接影响到了审计质量。
2.缺乏有效的内审质量评价及监督机制。近年来，人民银行虽然制定了一系列内部审计工作制度，规范了审计工作行为，但是在制度建设上仍欠完备，缺乏行之有效的内审质量评价及监督机制。目前，人民银行对内审工作质量没有明确的标准和量化考核指标，对内审项目的评判也仅是逐级推选出总行、分行级“优秀审计项目”，且评选标准比较模糊，主观性较强，激励效果不明显。同时，审计质量责任制度不健全，从而导致审计人员责任意识不强，即使出现审计过错，责任无法落实到人，一定程度上影响了审计质量的提高。
3.审计过程各环节有待提高。（1）审计计划缺乏主动性与针对性。科学合理的审计计划，是圆满完成全年审计工作的前提。内审质量的提高必须科学安排审计工作任务，合理统筹配置内审人力资源和财力资源，以确保重点审计项目和审计重要环节。基层央行内审部门的审计计划往往是根据上级行的审计计划制定完成，即使是试点项目也是在规定的备选范围内开展，很少根据本行年度工作中的难点、热点问题确定审计项目，这样在某种程度上，内审部门的关注角度与行领导的关注角度是存在偏差的，内审咨询职能的发挥也大打折扣。同时，基层央行内审部门由于人力、财力等各方面条件所限，往往是只要完成上级行规定的审计任务就可以了，对于一些额外的创新性项目常常是有心无力或漠不关心，这在一定程度上也限制了内审业务的发展。（2）审前调查流于形式，审计方案缺少针对性。提高审计项目质量必须搞好审前调查，事先做到心中有数。有的内审部门不搞审前调查，或只是走过场，未对审计风险进行恰当评估，对审计对象的基本情况、可能存在的主要问题线索等缺乏全面了解，制定的审计方案仅仅是上级行方案的翻版重复，且对所有被审计单位都完全一致，没有针对性，也缺乏现实的可操作性，难以做到有的放矢。（3）审计报告质量有待提高。审计报告是审计工作情况的综合反映，是一个审计项目成果的最终体现。审计报告质量的优劣，从小范围讲直接关系到审计项目质量的高低，从大的方面就会影响到领导科学决策的准确性。因此，提高审计报告的质量意义非常重大。目前，基层央行的审计报告主要存在以下几方面问题：一是一些周期性、循环性审计的报告每次所揭示的问题基本类似，且多为操作性问题，难以引起决策层的重视；二是部分审计报告未能完全真实、客观、公允地反映审计情况，对一些敏感问题往往是避重就轻，或干脆回避；三是审计建议较为笼统，缺乏针对性和建设性，实际运用价值不大，难以发挥审计监督为宏观决策服务的参谋作用。
1.加强人员培训，注重队伍建设。基层央行内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，一是不断加强精神文明建设、队伍建设、思想作风建设和党风廉政建设。要把廉政建设放在首位，俗话说，“打铁先得自身硬”，廉政是审计工作的生命线，要从严治理审计干部队伍。同时，要加强审计人员的职业道德教育，培养内审人员实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，并使其不断提高分析、判断和预测金融活动的能力。二是要加强审计人员的业务培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合素质，培养复合型审计人才。在做好培训工作的同时，内审部门要注重人力资源优化配置，更好地发挥现有人员的作用，以此提高内审工作效率和质量。一是要自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，增强资源配置预见性和计划性。每年审计计划下达后，要对计划项目安排进行统筹分析。二是要根据项目要求选择最适合的审计人员，注意各专业人员的合理搭配，必要时聘请外部专家。同时，希望基层央行在人员调动调整时，可以考虑将业务部门的一些骨干力量充实到内审部门，以此来实现专业结构多元化，通过“以老带新”的方式，快速有效地提升内审人员业务素质。2.建立健全内审质量评价及监督机制。提高基层央行审计质量，除了加强各环节质量控制外，建立行之有效的质量评价监督机制也非常重要。笔者认为，质量评价监督机制应包括质量评估与考核制度和责任追究制度。2012年3月，中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《内部审计质量评估手册（试行）》（下称《评估办法》和《评估手册》）。人民银行部分分支机构在此基础上，按照内审转型的发展思路，开始尝试探索内审质量评估工作，虽取得了一些进展，但还未在全系统加以推广普及，这仍是值得我们关注与思考的课题。人民银行内审质量评估工作可以采用“部分试点，总体推动”的模式，由个别分支机构承担试点任务，由总行来制定统一的评估办法，从而在全国推广。在具体操作的过程中要注意以下两点：一是试点单位的选择要具有代表性。按照分支机构的级次，最好能够涵盖分行、省会中支、地市中支、县支行；按照审计工作的优劣，最好能够根据以往的工作表现选定优、中、差三档单位来试点；二是评估办法的制定要注重普遍性与特殊性的结合。要在《评估办法》和《评估手册》的指导下，充分考虑人民银行的特殊性；要在人民银行共性的基础上，考虑各级机构的特殊性与差异性。在建立质量评估办法的同时，责任追究制度的建立也是必不可少，相当重要的。责任追究制度的建立有利于审计人员加强自我约束，规范职业道德，减少人为因素对审计质量的不利影响，保证审计项目质量总目标的实现。
3.逐步规范各审计环节。（1）科学合理地制定审计计划。审计计划的重要性不言而喻，为此基层央行内审部门在制定审计计划时，应考虑以下几方面因素：一是要进一步确立风险导向审计理念，切实实行“风险引导审计、审计关注风险”，将审计计划建立在风险评估的基础上，确保审计计划覆盖组织所面临的主要风险；二是要考虑内部管理需要，充分体现行领导对本行管理、监督的意图，突出重点。确定审计项目要与人民银行年度工作目标相结合，紧紧围绕年度人民银行的中心工作，围绕人民银行年度工作中的难点、热点问题，围绕人民银行内部管理工作中的敏感问题和薄弱环节确定内审项目，做到突出重点业务、突出重点环节、突出重点事项；三是正确处理好审计项目数量和审计工作质量的关系。内部审计项目数量与内部审计力量之间要平衡，不应不切合实际、不考虑内部审计部门的业务承受能力，盲目确定审计项目；四是重视与上级行的沟通协调，在完成上级行“规定动作”的基础上，保质保量地完成“自选动作”。（2）重视审前调查，提高审计方案质量。审计方案对于有效地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标起着至关重要的作用。在编写审计方案时，要注意：一是在编制审计方案前充分开展审前调查，积累基础资料，做到有的放矢；二是做到统一性与特殊性的结合。在一个辖区内和同一审计期限内，对相同审计事项的审计方案要统一，避免出现各吹各打的情况，同时要结合审计对象的具体特殊情况对审计方案做一些必要的调整修改，避免将上级行的方案当作万能药，只管下药，不考虑疗效。（3）提高审计报告含金量。审计报告的质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化，作用十分重要。提高基层央行审计报告质量，当前要做的是：一是审计报告内容要完整，格式要规范；二是审计报告要严谨，反映工作情况和成绩的部分、反映问题的部分、分析与评价部分在内容上要前后照应，不能出现前后矛盾的情况；三是审计报告要立足全局，要透过现象把握本质。对查出的问题要分析透彻，并寻找切实可行的解决办法，要正确处理好审计监督与审计服务的关系。
参考文献：
1.内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制〔J〕.中国内部审计，2005（1）
（责编：芝荣）
关键词：内部审计 质量 影响因素 建议
1004-4914（2013）04-192-02
审计质量是审计工作的生命线，提高基层央行内审工作质量，是防范风险，提高内部管理水平，平稳履行基层央行职责的迫切需要。
一、内部审计的定义及内部审计质量要求
国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。广义上的审计质量，是指审计工作的优劣程度，或者说审计质量是满足人们对审计结果运用的程度。狭义上的审计质量是指一个特定审计项目审计目标的实现程度和对相关职业规范的遵守情况。审计项目质量是审计质量的核心，抓好审计项目质量是审计质量的落脚点。我国《内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制》第五条规定“内部审计质量控制的目标：一是审计活动遵循内部审计准则和本机构审计工作手册的要求；二是审计活动的效率及效果达到既定要求；三是审计活动能够促进组织目标的实现，增加组织的价值。二、影响基层央行内部审计质量的因素分析
自1998年人民银行设立内审机构以来，经过全体内审人员的共同努力，审计水平总体上呈现出不断提高的趋势，尤其是近几年随着内审转型工作的开展，涌现出了许多优秀审计项目。但是，在看到成绩的同时，也应清醒地认识到基层央行在审计质量方面仍存在着诸多问题，需引起我们的特别关注。1.内部审计人员的素质及专业结构有待提高改善。内审人员的素质是影响内审质量的关键因素。审计人员的素质一般包括业务素质、道德素质和政治素质。审计人员的业务素质是指对审计业务的熟悉程度，以及对审计事项的判断、分析能力，没有较高的审计业务素质就无法将审计事项查深查透，无法做出客观、正确的审计评价。同时，审计人员必须熟悉党和国家的方针政策，特别是国家的金融政策法规，保持正确的政治方向，并具有良好的道德品行。目前，基层央行内审人才短缺及专业结构单一依然是影响内审发展的关键因素。近些年，各级行比较注重内审发展，在人员配备上也给予了支持，内审力量得到了极大充实。但是，数量的增加与质量的提高并不是正比关系，内审部门人员多是会计专业，专业结构较为单一，年龄结构呈现两极化，缺少专业强又有工作经验的中坚力量。同时，部分审计人员缺乏应有的责任心，对审计工作认识模糊，准备不充分，也直接影响到了审计质量。
2.缺乏有效的内审质量评价及监督机制。近年来，人民银行虽然制定了一系列内部审计工作制度，规范了审计工作行为，但是在制度建设上仍欠完备，缺乏行之有效的内审质量评价及监督机制。目前，人民银行对内审工作质量没有明确的标准和量化考核指标，对内审项目的评判也仅是逐级推选出总行、分行级“优秀审计项目”，且评选标准比较模糊，主观性较强，激励效果不明显。同时，审计质量责任制度不健全，从而导致审计人员责任意识不强，即使出现审计过错，责任无法落实到人，一定程度上影响了审计质量的提高。
3.审计过程各环节有待提高。（1）审计计划缺乏主动性与针对性。科学合理的审计计划，是圆满完成全年审计工作的前提。内审质量的提高必须科学安排审计工作任务，合理统筹配置内审人力资源和财力资源，以确保重点审计项目和审计重要环节。基层央行内审部门的审计计划往往是根据上级行的审计计划制定完成，即使是试点项目也是在规定的备选范围内开展，很少根据本行年度工作中的难点、热点问题确定审计项目，这样在某种程度上，内审部门的关注角度与行领导的关注角度是存在偏差的，内审咨询职能的发挥也大打折扣。同时，基层央行内审部门由于人力、财力等各方面条件所限，往往是只要完成上级行规定的审计任务就可以了，对于一些额外的创新性项目常常是有心无力或漠不关心，这在一定程度上也限制了内审业务的发展。（2）审前调查流于形式，审计方案缺少针对性。提高审计项目质量必须搞好审前调查，事先做到心中有数。有的内审部门不搞审前调查，或只是走过场，未对审计风险进行恰当评估，对审计对象的基本情况、可能存在的主要问题线索等缺乏全面了解，制定的审计方案仅仅是上级行方案的翻版重复，且对所有被审计单位都完全一致，没有针对性，也缺乏现实的可操作性，难以做到有的放矢。（3）审计报告质量有待提高。审计报告是审计工作情况的综合反映，是一个审计项目成果的最终体现。审计报告质量的优劣，从小范围讲直接关系到审计项目质量的高低，从大的方面就会影响到领导科学决策的准确性。因此，提高审计报告的质量意义非常重大。目前，基层央行的审计报告主要存在以下几方面问题：一是一些周期性、循环性审计的报告每次所揭示的问题基本类似，且多为操作性问题，难以引起决策层的重视；二是部分审计报告未能完全真实、客观、公允地反映审计情况，对一些敏感问题往往是避重就轻，或干脆回避；三是审计建议较为笼统，缺乏针对性和建设性，实际运用价值不大，难以发挥审计监督为宏观决策服务的参谋作用。
三、改善内部审计质量的几点建议
审计中的每一项具体工作均需以审计质量为立足点，使审计质量意识贯穿于项目始终，从审前准备到审计后续工作都应积极采取有效措施控制审计质量。只有重视审计质量，才能规范审计人员在各阶段的行为，使每一个审计项目都成为审计精品，同时为内部审计工作创造一个良好的发展环境。1.加强人员培训，注重队伍建设。基层央行内审部门要制定长远的培训计划，加大培训力度，一是不断加强精神文明建设、队伍建设、思想作风建设和党风廉政建设。要把廉政建设放在首位，俗话说，“打铁先得自身硬”，廉政是审计工作的生命线，要从严治理审计干部队伍。同时，要加强审计人员的职业道德教育，培养内审人员实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德，并使其不断提高分析、判断和预测金融活动的能力。二是要加强审计人员的业务培训，改善审计人员的知识结构，提高审计人员的业务水平和综合素质，培养复合型审计人才。在做好培训工作的同时，内审部门要注重人力资源优化配置，更好地发挥现有人员的作用，以此提高内审工作效率和质量。一是要自觉地建立和完善统筹配置人力资源的良性机制，增强资源配置预见性和计划性。每年审计计划下达后，要对计划项目安排进行统筹分析。二是要根据项目要求选择最适合的审计人员，注意各专业人员的合理搭配，必要时聘请外部专家。同时，希望基层央行在人员调动调整时，可以考虑将业务部门的一些骨干力量充实到内审部门，以此来实现专业结构多元化，通过“以老带新”的方式，快速有效地提升内审人员业务素质。2.建立健全内审质量评价及监督机制。提高基层央行审计质量，除了加强各环节质量控制外，建立行之有效的质量评价监督机制也非常重要。笔者认为，质量评价监督机制应包括质量评估与考核制度和责任追究制度。2012年3月，中国内部审计协会发布了《内部审计质量评估办法（试行）》和《内部审计质量评估手册（试行）》（下称《评估办法》和《评估手册》）。人民银行部分分支机构在此基础上，按照内审转型的发展思路，开始尝试探索内审质量评估工作，虽取得了一些进展，但还未在全系统加以推广普及，这仍是值得我们关注与思考的课题。人民银行内审质量评估工作可以采用“部分试点，总体推动”的模式，由个别分支机构承担试点任务，由总行来制定统一的评估办法，从而在全国推广。在具体操作的过程中要注意以下两点：一是试点单位的选择要具有代表性。按照分支机构的级次，最好能够涵盖分行、省会中支、地市中支、县支行；按照审计工作的优劣，最好能够根据以往的工作表现选定优、中、差三档单位来试点；二是评估办法的制定要注重普遍性与特殊性的结合。要在《评估办法》和《评估手册》的指导下，充分考虑人民银行的特殊性；要在人民银行共性的基础上，考虑各级机构的特殊性与差异性。在建立质量评估办法的同时，责任追究制度的建立也是必不可少，相当重要的。责任追究制度的建立有利于审计人员加强自我约束，规范职业道德，减少人为因素对审计质量的不利影响，保证审计项目质量总目标的实现。
3.逐步规范各审计环节。（1）科学合理地制定审计计划。审计计划的重要性不言而喻，为此基层央行内审部门在制定审计计划时，应考虑以下几方面因素：一是要进一步确立风险导向审计理念，切实实行“风险引导审计、审计关注风险”，将审计计划建立在风险评估的基础上，确保审计计划覆盖组织所面临的主要风险；二是要考虑内部管理需要，充分体现行领导对本行管理、监督的意图，突出重点。确定审计项目要与人民银行年度工作目标相结合，紧紧围绕年度人民银行的中心工作，围绕人民银行年度工作中的难点、热点问题，围绕人民银行内部管理工作中的敏感问题和薄弱环节确定内审项目，做到突出重点业务、突出重点环节、突出重点事项；三是正确处理好审计项目数量和审计工作质量的关系。内部审计项目数量与内部审计力量之间要平衡，不应不切合实际、不考虑内部审计部门的业务承受能力，盲目确定审计项目；四是重视与上级行的沟通协调，在完成上级行“规定动作”的基础上，保质保量地完成“自选动作”。（2）重视审前调查，提高审计方案质量。审计方案对于有效地控制审计项目过程，保证审计人员有条不紊地进行审计查证，完成计划所确定的审计任务，保障审计工作质量，达到预期的审计目标起着至关重要的作用。在编写审计方案时，要注意：一是在编制审计方案前充分开展审前调查，积累基础资料，做到有的放矢；二是做到统一性与特殊性的结合。在一个辖区内和同一审计期限内，对相同审计事项的审计方案要统一，避免出现各吹各打的情况，同时要结合审计对象的具体特殊情况对审计方案做一些必要的调整修改，避免将上级行的方案当作万能药，只管下药，不考虑疗效。（3）提高审计报告含金量。审计报告的质量直接关系到审计目标实现和审计成果的转化，作用十分重要。提高基层央行审计报告质量，当前要做的是：一是审计报告内容要完整，格式要规范；二是审计报告要严谨，反映工作情况和成绩的部分、反映问题的部分、分析与评价部分在内容上要前后照应，不能出现前后矛盾的情况；三是审计报告要立足全局，要透过现象把握本质。对查出的问题要分析透彻，并寻找切实可行的解决办法，要正确处理好审计监督与审计服务的关系。
参考文献：
1.内部审计具体准则第19号——内部审计质量控制〔J〕.中国内部审计，2005（1）
2.王永军.规范内部审计行为提高内部审计质量〔J〕.现代经济信息，2012（5）
（作者单位：中国人民银行太原中心支行 山西太原 030002）（责编：芝荣）