谈谈工程造价关于工程造价全过程跟踪审计

【摘要】本文重点探讨工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计的必要性。分析工程造价跟踪审计模式运行中存在的主要问题，总结工程造价跟踪审计运行模式的选择策略 。
【关键词】建设项目 工程造价 跟踪审计 运行模式
引言
长期以来，工程造价审计大部采用事后审计，审计工作基本在办公室进行，而建设项目具有建设周期长、组成内容复杂等专业技术特点，面对如此复杂的审计对象系统，事后审计却采取远离具体建设过程这样一种审计路径，这无疑使得审计的深度和质量难以满足要求，事后审计表现出了明显的弱效性或无效性。而当前，工程造价审计目的是追求造价形成的合理性，造价控制的有效性，要想达到审计的效果，没有一个有力的针对过程的监督是不可能实现的，因此必须要进行审计方式的创新，变静态的事后审计为动态的跟踪审计，将工程造价的事后审核提前和扩展工程造价形成的全过程，这也就成为必然。

一、实施主体

工程造价跟踪审计按主体分为：政府审计（国家审计）、社会审计（独立设计）和内部审计。
1）从事造价审计工作的审计人员以《注册造价工程师管理办法》注册的造价工程师为宜，也可以是符合《全国建设工程造价员管理暂行办法》规定的工程造价员；他们既要有专业技术和丰富的工程建设实践经验，又要有经济管理理论知识和一定的法律知识。根据《中华人民共和国审计法》，政府投资的工程建设项目由国务院和县级以上地方人民政府设立审计机关实行审计监督制度，审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督；审计人员应具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。
2）工程造价的社会审计是指根据《工程造价咨询企业管理办法》经批准成立的独立的审计组织，依法对被审计单位的工程造价实施审计，是一种社会委托审计。
3）内部审计是指国家机关、金融机构、企事业组织、社会团体以及其他单位按照国家有关规定和实际需要，设立独立的内部审计机构，配备内部审计人员或授权本单位内设机构，履行内部审计职责，独立监督和评价本单位及所属单位的工程造价的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。内部审计在力量不足的情况下，可采用“内审外委”的方法，即委托社会上有资质的工程造价咨询机构，对本单位及所属单位的工程造价实施审计监督和评价，通过内外审计人员积极有效协作，及时发现工程造价管理中问题，提高工程造价审计质量，并达到降低审计费用和节约审计时间的目的。

二、运行模式

工程造价跟踪审计是与工程项目建设同步进行的，即有计划地针对建设项目决策、设计、承发包、施工、竣工等不同阶段的工程造价进行审计监督，也可称为全过程工程造价跟踪审计；广义而言，审计人员根据项目建设进展情况和工作需要，可从建设过程的某个阶段开始或某个环节介入，开展工程造价审计监督工作，只要不是事后审计，有一定“跟踪强度”（指事前、事中审计介入的程度大小），都可认为属于工程造价跟踪审计的范畴。因此.如果按时间跨度分，工程造价跟踪审计可分为全过程工程造价跟踪审计和阶段性工程造价跟踪审计两种主要运行模式。从某种程度上讲，阶段性工程造价跟踪审计延伸至项目建设的整个过程，就会转变成全过程工程造价跟踪审计。如果根据跟踪强度大小分类，可将工程造价跟踪审计分为驻场审计、环节审计、分期审计[3]。驻场审计是审计组织在项目建设现场全天候进行的工程造价审计，跟踪强度最大；环节审计是根据项目建设过程的具体情况确定出重点和非重点工程造价管理的内容（用“环节”表示，可进一步分为“重点环节”和“非重点环节”），有针对性地对各环节进行工程造价跟踪审计；分期审计指在项目建设期间，审计组织定期不定期地进入项目建设现场开展跟踪审计。环节审计和分期审计的跟踪强度均较驻场审计小。环节审计和分期审计也可结合起来应用，对一些次要环节的审计事项，可根据实际需要定期或不定期进行跟踪审计。

三、运行中存在的主要问题

1）工程造价跟踪审计较传统事后捌审计资源占用和成本显著提高，但工程造价跟踪审计能有效减少审计方与项目建设管理方和施工方间工程项目建设信息不对称的问题，有利于审计质量的提高。如根据项目建设的具体情况，在建设项目施工阶段采取驻场审计模式，通过现场施工过程的实时监督和对计算相关资料的严格审查，可确保工程计量和计价的合法性、真实性和准确性，特别是能有效防止隐蔽工程上的虚假变更和高估冒算等现象发生，从而提高审计质量，充分发挥审计监督在控制工程造价、促进工程项目建设管理和廉政建设等方面的作用。
2）工程造价跟踪审计对审计人员的综合素质要求高，工程造价审计与财务审计是有一定区别的两个学科专业。工程造价审计需要以掌握工程经济和工程技术的注册造价工程师、造价员为主；财务审计需要以注册会计师、审计师为主；在建设项目审计中，二者相辅相成，密不可分；也只有二者紧密结合，才能使建设项目审计不留死角，使违纪、违规、违法问题无容身之地。
3）根据现行《全国造价工程师执业资格考试大纲》、《注册造价工程师管理办法》、造价工程师执业资格制度暂行规定》以及《全国建设工程造价员管理暂行办法》，注册造价工程师与造价员应具备相应的主要理论知识结构。与造价员相比，考试合格经注册的造价工程师所掌握的有关工程造价管理的理论知识更系统、更全面，实践经验方面要求更高，继续教育设置的课程学习学时也较多，即执业准入的“门槛”更高，通过继续教育，促使执业人员及时更新知识、更新观念，开发和掌握新技术和方法，更好地从事造价管理工作。因此，造价工程师更适宜政策性较强的建设项目决策阶段的造价审计工作。会计专业毕业论文范例
4）工程造价跟踪审计要求从事审计工作的注册造价工程师和造价员除具备系统的工程造价管理理论知识和丰富实践经验外，还应认真学习《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国审计法实施条例》、《建设项目审计处理暂行规定》、《审计机关国家建设项目审计准则》及由国家审计署颁布的审计规章，在造价审计实践中处理好审计法与建筑法、合同法、招投标法及有关法律、法规间的关系。5）工程造价跟踪审计消耗审计资源相对较多，审计机构投入不足，可能导致审计质量下降。审计人员在长期跟踪项目建设过程中，接触到各种“诱惑”的机会增加，个别审计人员由于不能自律就有可能出现职业道德方面的问题而造成不良的社会影响。理论上讲，造价工程师的理论知识体系覆盖建设项目全过程造价管理，但可能由于造价工程师在其工程技术和经验知识背景中存在某些欠缺或性格缺陷等个人原因，如果对某个细节稍有忽略或原则性不强，都会给工程造价的真实性带来不同程度的影响。

四、选择策略

工程造价跟踪审计运行模式的选择，除了要根据工程建设项目建设情况外，还需结合审计资源情况综合考虑。有关统计资料表明，建设项目投资决策阶段影响工程造价的程度最高，可达80%一90%；设计阶段对工程造价的影响程度也可达到75%以上。项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系，如图l所示[4-5]。从图l可以看出。项目建设阶段越靠前对工程造价的影响程度越大，所以从工程造价多次计价过程的这一特点看，加强对建设项目投资决策阶段和设计阶段工程造价的审计工作是十分必要的。充分发挥审计监控作用，以提高项目资金的使用效率。对于投资大的建设项目，可以实施驻场全过程工程造价跟踪审计模式。审计力量不足时，可采用环节审计或分期审计，但重点环节或项目建设重要时期的跟踪审计质量一定要保证。
图1项目建设各阶段对工程造价的影响程度和多次计价过程的关系

五、工程量清单计价项目实行工程造价

工程量清单计价是目前工程施工招投标阶段、施工和竣工验收阶段实施的一种主要工程造价计价方法。工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计运行模式是阶段性工程造价跟踪审计运行模式，而不是项目建设全过程工程造价跟踪审计运行模式。《建设工程工程量清单计价规范》GB50500--2008（以下简称《清单规范》）中规定：全部使用国有资金投资或国有投资为主的工程建设项目，必须采用工程量清单计价（强制性条文）；非国有资金投资的工程建设项目，可采用工程量清单计价。清单规范实施后，将有越来越多的国有及非国有资金投资的工程建设项目采用工程量清单计价方法。清单规范还规定，工程量清单、招标控制价、投标报价、工程价款结算等工程造价文件的编制与核对应由具有资格的工程造价专业人员承担。第4.8.9条规定：同一工程竣工结算核对完成，发、承包双方签字确认后，禁止发包人要求承包人与另一个或多个工程造价咨询人重复核对竣工结算[6]。此条规定对工程造价审计的影响是微妙的。保持审计的独立性，不越位和错位，不直接参与工程管理和决策是审计界的共识。但常常会有施工承包企业抱怨：某工程结算书由项目建设管理部门或由其聘请的监理单位或造价咨询单位审一遍，企业内部审计还要审一遍，等于“审两遍”，造成工程结算时间延长，不能及时获得工程结算价款，因而施工承包企业往往对审计有抵触情绪。《清单规范》第4.8.9条的规定，使得上述审计过程有了调整的必要。对于工程量清单计价项目来说，采用工程造价跟踪审计模式无疑是目前比较合适的选择。工程量清单计价的内容包括：工程量清单的编制；招标控制价和投标报价的编制；工程发、承包合同签订（约定合同价款）；施工过程中工程量的计量与价款支付；索赔与现场签证；工程价款的调整；竣工结算的以及工程计价争议的处理等。

六、结束语

工程审计是国家监控工程建设活动的重要手段之一，也是我国审计监督体系的一个重要组成部分。审计人员要积极配合相关部门，提高自身的业务能力，不仅熟练掌握各种政策业务知识，而且还要积极学习先进的施工管理知识，在日常工作中积累丰富的经验。在当前一些工程建设项目出现工程价款结算争议较多的情况下，对工程量清单计价的项目实行工程造价跟踪审计模式，无疑有利于规范工程计价行为，尽量避免久审不结的现象发生。
参考文献：
【1】唐连珏.工程造价的确定与控制[M].北京：中国计划出版社。2001. .
【2】高舂艳.工程项目全过程跟踪审计方式的应用与研究[D].上海：同济大学.200

7.会计专业毕业论文范例

【3】赵志刚.国家建设项目重点环节跟踪审计研究[D].武汉：华中科技大学，200

6.会计学本科毕业论文范文

【4】陈健.尹岳全.姚新宇.等.某高校体育馆建设项目跟踪审计实践[J].建筑技术开发.2007，34（1）：83-84.
【5】彭红涛.造价工程师实务手册（M].北京：中国建材工业出版社.2006.
【6】建设工程工程量清单计价规范GB50500--2008>宣贯辅导教材[M].北京：中国计划出版社.2008.