简述内部控制内部制约审计与财务报表审计中内部制约评审联系

摘 要：当今经济社会，内部控制扮演着愈加重要的角色。它可以有效防范财务信息失真，及防止会计舞弊。然而，如果没有严格的监督，再好的制度也不会发挥出其潜在的积极作用，其产生的财务信息质量也不能够得到合理保障。在内部控制配套中，一定要明确内部报表审计与内部控制评价、财务报表审计内部控制评审之间的关系，本篇论文主要通过对这几项关系的分析来加深对内部控制审计的理解。另外，内部控制审计、内部控制评价和财务报表审计中的内部控制评审三者既有密切联系又有本质区别。明确它们之间存在的关系，不仅可以进一步认识内部控制审计发挥的独特作用，而且对推进开展内部控制审计工作意义重大。
关键词：内部控制审计；财务报表；内部控制评审

一、内部控制审计与内部控制评价间的关系会计的毕业论文

在研究内部控制评价时，通常是把评价内部控制作为财务报表审计的一部分，以此来使得内部控制评价及其评价结果影响审计实质性程序。内部控制审计与内部控制评价间的区别与联系如下所示：

(一)内部控制审计与内部控制评价的区别

两者的区别主要表现在范围、性质、目的、责任主体和评价依据等方面的不同。
1.范围不同。审计的质量、成本和责任是由内部控制审计的范围来直接决定的。在内部控制审计中，财务报告内部控制占其主导。考虑到要尽可能多地为财务报表使用者提供相关信息，有效督促被审计单位内部控制的全面建设，以及减少并避免内部控制各种潜在的缺陷出现，应当将整个内部控制作为内部控制审计的范围。然而，把整个内部控制都作为内部控制审计的范围不好把握，并会伴随审计风险，这样必将出现审计的可行性问题。所以，内部控制审计范围就只能局限于与财务报告相关的内部控制。
《企业内部控制评价指引》中指出，内部控制评价的具体内容应该围绕控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素来确定，建立内部控制评价的核心指标体系，全面评价内部控制设计与运行情况。
2.性质不同。内部控制审计是通过对被审计单位的内控制度的审查、分析测试、评价，确定其可信程度，从而对内部控制是否有效做出鉴定的一种现代审计方法。内部控制审计是内部控制的再控制，它是企业改善经营管理、提高经济效益的自我需要，是一种独立的鉴证业务。内部控制评价，是指企业董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行全面评价，形成评价结论并出具评价报告的过程。它属于一种相对独立的服务业务。
3.目的不同。内部控制审计的目标是检查并评价内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性。内部控制的合法性、充分性、有效性及适宜性，具体表现为其能够保障资产、资金的安全，即保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。所以，我们可以将内部控制审计的具体目标概括为：检查并评价内部控制能否确保资产、资金的安全，即检查并评价内部控制能否保障资产、资金的存在、完整、为我所有、金额正确、处于增值状态。内部控制评价的对象是内部控制的有效性，而内部控制的有效性，是企业建立与实施内部控制对实现控制目标提供合理保证的程度。内部控制的目标包括合规性目标、资产目标、报告目标、经营目标和战略目标。
4.两者的责任主体不同。一般地，企业内部审计部门负责内部控制审计，也可以委托不负责年审的会计师事务所开展内部控制审计。注册会计师应该在审计工作开始实施后针对内部控制的有效性发表意见，且应承担起内部控制审计的责任。内部控制评价的主体是董事会或类似权力机构。责任主体的不同意味着企业和注册会计师是不允许相互代替或免除的，他们一定要分别根据不同规则进行内控自评和内控审计。
5.两者的评价依据不同。《企业内部控制评价指引》是内部审计评价得以顺利进行的根据，进行评价，而《企业内部控制审计指引》则是内部控制审计得以进行的依据。

(二)内部控制审计与内部控制评价的联系

1.评价对象相同。内部控制评价与内部控制审计的评价对象都是企业内部控制的有效性，不同的是两者在内部控制的范围上侧重不同。由于评价对象相同，一般情况下这两种评价依赖的依据相同，测试方法相似，并使用同一基准日，所以两者之间有一种必然的内在关联性。
2.内控审计工作的产生是内控评价所要求的。对于执行内部控制基本规范的上市公司或其他中小企业，《内部控制基本规范》及其配套指引提出，在上市公司或其他中小型企业在执行内部控制基本规范的同时，必须要进行内部控制审计，且内部控制审计的主体必须是会计师事务所。要同时对外披露或报送内部控制评价报告与内部控制审计报告。因此我们说，内部控制审计的产生是由内部控制评价滋生的。
3.内控审计的实施过程中可以适当利用企业内控自评工作。内部控制审计执行审计工作时，注册会计师需要评估企业内部控制自评工作，若与企业内部控制评价相关的工作可以运用到内部控制审计的审计工作，原本属于注册会计师的工作便可相应减少。
综上所述，内部控制审计和内部控制评价关系密切，既有联系也有不同。需要强调的是，注册会计师虽然可以利用由企业内部控制评价得到的结论，可以被注册会计师利用，但是注册会计师因其发表的审计意见带来的责任，不会因企业内部控制评价人员和其他相关人员的工作而减轻，并且必须要由注册会计书独立承担。

二、内部控制审计与财务报表审计中的内部控制评审之间的关系

在财务报表审计的流程中，内部控制评审主要作用是为编制审计计划，为确定审计重点和抽样规模提供可靠依据，实施实质性程序的范围和性质可以进一步确定。因此在进行财务报表审计工作进行时，注册会计师必须要了解的审计单位的内部控制。
在评估认定层次重大错报风险时，我们必须要进行有效的预期控制；如果仅仅实施实质性程序，那么是不能够提供适当的审计证据。
（一）内部控制审计与内部控制评审的差异1.直接目的不同。内部控制审计：由于需要从全局角度上进行公司管理，需要整个企业的内部控制制度，尤其是来自企业层面的财务报告内部控制进行综合评价，以促进企业管理的实施措施和目标，表现为对内部控制的自我评估报告以及合法性发表审计意见。内部控制的审查和审计的财务报表，以满足审计和评价内部控制的需求可能有重要影响的财务报表的可靠性，并确定其依赖审计，以合理保证计划，以确保质量审计，提高审计效率。
2.性质不同。内部控制审计是一种独立的担保业务，而内部控制评审是审计的财务报表在审计的财务报表的重要组成部分，而不是单独的业务。

(二)内部控制审计与内部控制评审的联系

1.相同的审计对象。内部控制审计的对象是内部控制评估审查，内部控制评审也一样。他们都要审查财务报告的相关内部控制及其有效性和设计是否合理。
2.相似的审计方法。对于同一个对象的审计，两者在审计方法上具有相似性，对书面文件及相关记录的检查是很有必要的，还要咨询相关人员。
两者之间有部分相似性，内部控制审计和财务报表审计都需要开展对内部控制的有效性评估，负责人是同一会计师事务所的不同项目组，由他们来执行同一委托单位的内部控制审计和财务报表审计工作。这样就可以促进协调各自的工作进度，大大加快了审计时间，降低审计成本，并促进内部控制审计的顺利进行。
三、结论
总之，内部控制审计或者内部控制评价及财务报表审计的内部控制评审，都是平价企业内部控制，但有不同的评价主体。不同学科的评价内部控制的目标，范围，内容和程序的差异，但他们有一个共性，内部控制评价对象。内部控制是企业非常重要的，它是一个直接影响到企业的生存质量，耐用性和扩张力的长期生存能力，设计合理，有效的内部控制是现代企业的生存。因此，自然繁殖的内部控制设计的合理性，是否执行和执行内部控制评价体系的有效性。它提供了一个很大的帮助，在内部控制审计外部监督系统实施内部控制的合法性和有效性，发表审计意见提供合理的法医企业外部信息的用户做出合理的判断和正确的决策。
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基金项目：重庆邮电大学社会科学基金（K2012-102）。
作者简介：
徐静（197

3.12），女，中级审计师，重庆邮电大学审计处，研究方向：企业财务审计；

周萍，重庆邮电大学纪委。