浅谈生态产品（工艺）生态设计制约企业环境成本

【摘 要】 随着经济的快速增长，环境保护问题越来越成为社会公众关注的焦点，控制环境成本也就成为企业的重要任务。环境成本控制既是对传统成本控制自身的拓展，也是适应企业生产经营模式从单纯追求物质利益最大化为主体向以注重资源环境保护的可持续发展的生产经营模式为主体转变的需要。文章结合产品（工艺）生态设计的内涵对产品（工艺）生态设计的流程、环境成本效益和主要阶段进行深入分析，最后通过企业案例分析产品（工艺）生态设计在控制环境成本、创造环境收益方面的先进性和实用性。
【关键词】 产品（工艺）生态设计； 环境成本； 环境成本控制； 环境效益
环境是人类进行生产和生活活动的场所，它构成了人类生存和发展的物质基础。然而就在生产技术进步，生产力突飞猛进发展的过程中，生态资源破坏和环境污染等相关问题也暴露出来，并且随着人类社会的膨胀日益凸显，环境问题已成为世界各国普遍关心的共同问题。传统的企业成本控制往往将环境成本排除在外，因而难以真正控制好企业的总成本。将成本控制的视野扩展到企业赖以生存和发展的环境领域，在成本控制中积极发挥管理会计的职能，就成为管理会计研究人员和企业管理者面临的一个重要问题。
企业不仅是市场经济的主要参与者，更是资源能源的重要消耗者，在贯彻落实科学发展观、建设资源节约型和环境友好型社会、发展循环经济的呼声中，企业之间的竞争更多地体现在对资源环境的最优利用和有效保护，企业应该以有利于资源环境的方式进行经济活动，发展低碳经济，减少环境破坏和环境污染，因此从生产的源头——产品（工艺）生态设计阶段来控制环境成本是越来越多企业的选择。

一、产品（工艺）生态设计的内涵

产品（工艺）生态设计（Eco-design）是指将环境因素纳入产品（工艺）设计之中，以改善产品（工艺）在整个生命周期内的环境性能，降低环境影响，实现从源头上预防污染的目的。产品（工艺）生态设计的结果是促使企业环境绩效的提高，因此，企业的管理层在决策中应该做到：投资于能使环境污染最小化的工艺技术，选择企业的经济行为对环境负面影响最小化、经济效益最大化的工艺技术进行生产经营，在企业的战略决策中考虑生态环境因素。
产品（工艺）设计阶段是产品（工艺）形成的最原始阶段，决定着产品（工艺）在生命周期内对环境造成的影响。如果产品（工艺）本身的设计不合理，存在对环境造成严重污染的后果，必然造成先天性的环境缺陷，给投产后的生产企业控制环境成本带来困难。事实上，正是在产品（工艺）的设计环节，决定着产品生产或工序、作业的组成以及每道工序和每项作业预期的资源消耗水平、未来产品和废弃物对环境造成的影响。如果产品生产出来或工艺开发出来进入市场后再试图改变设计以降低其环境影响，由于成本高昂而几乎不可能。企业在产品（工艺）设计阶段就确定了产品（工艺）选用的原材料并基本决定了产品（工艺）的环境绩效，从而决定了产品（工艺）整个生命周期60%至80%的经济成本和环境影响，因此，企业对产品（工艺）的设计也就成为最关键的阶段。产品（工艺）生态设计是一种重要的污染预防措施，也是企业加强环境成本控制的重要举措。

二、产品（工艺）生态设计的流程会计师论文范文

企业对产品（工艺）生态设计时应按照以下步骤进行：第一阶段，初步分析产品（工艺），即分析和描述所要开发的产品（工艺）如果不进行生态设计对环境造成的最坏影响，在此阶段，把与产品（工艺）相关的生命周期评价以LCA0表示，内部环境成本以IC0表示；外部环境成本以EC0表示；生命周期成本以LCC0表示（其中LCC0=IC0+EC0）。第二阶段，提出对环境友好的产品（工艺）各个备选方案。第三阶段，综合评价各个备选方案。评价各个备选方案的生命周期成本LCCi、内部环境成本ICi、外部环境成本ECi、各个备选方案相关的生命周期评价LCAi，以及消费者对该方案所生产的产品的支付意愿WTPi（其中i代表各个备选方案，i=1，2…n）。在评价过程中，运用科学的分析方法对所提出的备选方案可能产生的环境影响进行对比评估，并评价消费者对环保型产品的支付和意愿。第四阶段，方案的选优。选择对环境影响最少，可实现最大盈利，具有生态兼容性的方案作为最优方案。最优方案应同时满足：（WTPi-ICi）的值最大、（LCA0-LCAi）的值大于零、（EC0-ECi）的值大于零这三个条件。第五阶段，执行被选中的最优方案。最终，生态设计的产品（工艺）达到以下标准：最大限度地节约能源，使产品（工艺）在其生命周期各个环节所消耗的能源最少，对环境造成的不利影响也最小，企业的盈利也最大。企业具体的产品（工艺）生态设计流程如图1所示。

三、产品（工艺）生态设计的环境成本效益分析

产品（工艺）生态设计是对企业环境成本的整体事前控制，实践表明，产品（工艺）生态设计可以减少产品（工艺）30%～50%的环境负荷，可以采用机会成本的方法来评价产品（工艺）生态设计中的环境成本效益。财务会计专科毕业论文

(一)产品（工艺）生态设计能带来企业环境成本的降低

相比传统的先污染后治理设计模式而言，如果环境问题在产品设计阶段解决，企业只需付出1份的成本代价；如果环境问题在企业内部解决（如购入治污设备治理污染），则企业需付出10份的成本代价；如果环境问题在企业外部解决（如缴纳污染罚款、赔偿支出），这时企业将付出100份的成本代价。可见采用产品（工艺）生态设计的预防成本比先污染后治理模式所支付的环境成本要少，该节约额可作为一项机会收益。

(二)产品（工艺）生态设计能给企业带来可观的环境收益

传统的先污染后治理设计模式下，政府会对污染企业实施经济惩罚以及其他经济制裁，并且会给予那些积极治理污染的企业各种经济政策优惠。相比传统的先污染后治理设计模式而言，企业实施产品（工艺）生态设计，其可能的环境收益有：企业应缴纳排污费的降低数额；企业的环保罚款和环保诉讼赔偿的减少额；企业利用废弃物生产产品所获得的收入与所享受的税收减免；企业因为废弃物得到综合利用无需再征用新地储存废弃物而减少的征地费用和基建投资；企业从国家、省、市发改委和环保机构获得的低息或无息资金资助而节约的利息支出，以及企业从国有商业银行取得的低息或无息贷款而节约的利息支出；由于采取污染控制措施，企业从政府获得的补贴和财政补助；在推行排污总量控制和排污权交易的地区，企业可出售结余下来的排污权而获得额外收益等等。上述这些皆可以作为企业推行产品（工艺）生态设计所取得的环境收益。

(三)产品（工艺）生态设计有助于提升企业竞争力和扩大市场份额

产品（工艺）生态设计有助于提升企业竞争力和扩大市场份额。企业达到国际标准化组织颁布的ISO14000系列环境管理体系标准，为企业提升竞争力和扩大市场份额创造契机。

四、产品（工艺）生态设计的主要阶段

(一)材料采购阶段的生态设计：绿色采购

绿色采购是企业内部各个部门协商决策，在采购行为中考虑环境因素，通过减少材料使用成本、末端处理成本、保护资源和提高企业声誉等方式提高企业绩效。Zsidisin Siferd认为一个企业实施绿色采购就是要在充分考虑对环境影响的前提下制定一套采购原则、方法和程序，这些方法包括：对供应商进行评估、选择并建立起长期的合作关系，使用绿色包装，实现资源再循环、再利用，减少对能源的消耗，对公司产品使用后形成的废弃物进行处理。
为了将污染物消除和消减在采购过程中，从生产的源头阶段就控制环境污染、降低环境支出并极大地发挥生产者的管理责任，生产企业应积极采购生产过程中能耗低、噪声小、无毒性并对环境无害的绿色材料，将绿色原材料应用于生产和消费的源头，就会减少生产和消费过程中固体废弃物以及废气、废液、噪声、振动、辐射等污染和危害性排放物质，保障产品在整个生命周期内对环境的影响达到最小。

(二)产品生产阶段的生态设计：绿色制造

制造过程将原材料转变为产成品的全过程可以看成是一个“资源——环境”复杂的输入输出系统，其输入端是资源的开采和利用，输出端是产品和废物，产品在使用后最终也成为废弃物弃置于环境中。制造过程导致坏境污染的根本原因是资源消耗和废弃物的产生，要想提高制造过程经济效益、环境效益和社会效益的共赢，需要制造系统在输出满足产品要求的同时，还应提高资源能源利用效率，以较少的输入达到较高的输出，减少废弃物和污染物的排放。
绿色制造是高效、清洁制造方法的开发及应用，以达到产品（工艺）生态设计目标的要求。这些目标包括提高各种资源的利用效率、减少所产生的污染物类型和数量、提高材料有效利用等。绿色制造要求生产企业在制造过程中考虑环境保护和资源优化等问题，这体现了企业作为生产者对环境成本进行控制的责任和义务。绿色制造要求生产企业利用绿色材料和能源，通过绿色环保的生产过程，生产出绿色环保的产品。绿色制造是21世纪的制造业可持续发展模式，也是解决制造业资源消耗和环境影响问题、实现生态环境恶化源头控制的根本方法和关键途径之一。为了控制环境成本、在产品生产环节秉承绿色制造的宗旨，首先，生产企业应转变观念，加强企业内部及与供应商的协调，提高整个供应链的绿色观念；其次，生产企业要掌握绿色制造工艺技术并配备相关机器设备为绿色制造的实施提供切实可行的方法。

(三)产品销售阶段的生态设计：绿色包装

绿色包装生态设计要求商品包装无害于自然环境与人类健康。绿色包装是那些在商品包装设计和实施过程中考虑环境保护问题的包装。对企业而言，绿色包装应具备如下特点：首先，绿色包装所消耗的原材料应节约资源和能源；其次，绿色包装废弃物不仅易于回收和处置，还能作为新能源、新材料再次循环利用；最后，绿色包装废弃物可以在自然环境中自然降解而不对环境造成任何污染或少产生环境污染。企业对绿色包装进行生态设计，可以有效解决商品过度包装而产生的外部不经济性问题。
企业在对包装物进行生态设计时应考虑采用以下措施：首先，优化绿色包装结构，减少绿色包装材料消耗，实现绿色包装减量化。其次，研发绿色包装材料。研制开发那些无毒无害无污染、可回收并循环利用、可再生和自然降解的绿色包装材料。最后，研发绿色包装材料的回收利用和再处理技术。

(四)产品废弃阶段的生态设计：资源回收和再利用

在产品的废弃阶段，废弃材料和零部件的再循环和再利用问题是生产企业主要考虑的问题。施乐公司专门制定了一套产品回收流程，包括产品回收、分解、重新制造或者制造使用，从而截留了废弃产品中的大量潜在残余价值，为公司每年节约了近2亿美元。运用先进技术和工艺实现资源的回收和再循环利用是生产企业降低环境负荷、控制环境成本、实现环境收益的重要举措。

五、案例：衡丰发电的工艺流程生态设计

河北衡丰发电有限责任公司（简称衡丰发电）运用对生产工艺流程生态设计的做法对该公司的1号炉烟气进行脱硫技改，对于投入的技改设施和工艺水平进行事先规划管理，确保脱硫系统处理全烟气量时，SO2的脱除效率保证不小于95%，以控制企业的环境成本。
燃煤电厂是二氧化硫的主要排放源，以前衡丰发电机组产生的烟气以及其中的二氧化硫直接排放空中，二氧化硫与空中的水蒸汽结合形成酸雨污染环境，机组通过燃用阳泉无烟煤和晋中地区贫煤这些中低硫煤控制二氧化硫的排放量。该发电厂因烟气污染源比较集中，根据国家环境保护部公布的《国家环境保护十五计划》及该市《城市空气环境质量达标规划》有关文件精神，该发电厂必须建设脱硫设施或采取其他有效的治理措施防治烟气对环境造成的污染。公司2003年开展了脱硫方案的调研，确定了1、2号机组加装脱硫装置的计划；2004年4月委托国电环境保护研究院进行了可行性研究，为了保证工程质量和进度，项目实施总承包方式；2005年2月委托某公司组织1号炉脱硫技改的招标工作，以公开招标的形式确定了工程总承包单位和监理单位。

(一)烟气脱硫的主要工艺

为严格贯彻衡丰发电烟气脱硫工艺的设计原则并符合其设计要求，工程总承包单位采用国际上脱硫效率最高、技术最成熟的湿式石灰石——石膏法全烟气脱硫工艺，吸收塔按一炉一塔布置，设计SO2的脱除效率大于95%，石膏二级脱水后可充分利用。1号脱硫装置于2007年1月顺利通过168小时试运，各项技术指标达到设计要求，施工质量良好。目前脱硫系统运行状况良好，脱硫效率、投入率均达到设计值。脱硫系统产出物石膏品质合格，石膏脱水后制成脱水石膏出售，综合利用于生产水泥缓凝剂；灰渣回收后全部综合利用于生产水泥和粉煤灰砖，为保证废气的排放能达到一定的安全标准，在湿式石灰石——石膏法全烟气脱硫工艺技改和后续应用过程中，公司每年必须发生一系列的环境费用支出。

(二)湿式石灰石——石膏法全烟气脱硫工艺流程的支出预算情况分析

1号炉的烟气脱硫技改工程项目可行性研究在2004年进行，经过专家反复论证，计划总投资1.1亿元。1号炉的烟气脱硫技改工程得到国家、省、市发改委及环保局的大力支持和帮助，被列为国债项目。国家发改委补助国债资金2 510万元（其中1 760万元为拨款、750万元为转贷），省环保局补助环保项目治理资金2 000万元，衡兴公司出资2 222万元，其余4 268万元为衡丰发电向银行的借款。截止到2007年底，1号炉脱硫技改工程已累计完成投资6 26

5.75万元。

(三)脱硫装置年运行成本及相关经济效益指标见表1

（四）结论
1.衡丰发电1号炉烟气脱硫装置投产后，企业年增加净收益1 21

7.763万元，大约6年左右就能收回前期投资。湿式石灰石

——石膏法全烟气脱硫装置的投资虽然较高，但其效率高、设计精准优化，且在后续设计中企业可进一步优化，进而降低运行维护成本。安装脱硫装置后，为后期新建发电机组有更大的排放空间提供了保障。
2.企业对工艺流程或产品进行生态设计的做法使企业在初始投资阶段的数额较大，但在运营阶段，随着环境收益的实现，公司的年运营成本显著降低，其环境成本支出也就降到最低，从而使公司获得长期的利益及竞争优势。
随着全球对生态环境保护关注程度的提高，社会各界要求企业承担社会责任的呼声加大。政府应不断完善环境法律法规体系及环保标准，制定可操作性的环境会计准则、指南等，明确企业对环境成本控制和决策的责任义务；企业内部的各级环境成本责任中心、环境成本控制中心应该和企业产品（工艺）设计、财务部门等协同合作，共同负责某既定设计方案下环境成本的预测预算编制、计量和控制，从生产的源头——产品（工艺）设计阶段控制环境成本，实现企业的可持续发展。
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