浅论信息披露我国上市公司会计信息披露系统

摘要：我国已基本形成由信息生成阶段、鉴证阶段和披露阶段构成的上市公司会计信息披露体系，每一个阶段有相应的准则规范作为支撑。我国上市公司会计信息披露体系已经基本完善，但是仍然存在会计信息失真、信息披露不完全、信息披露及时性差以及不公平披露等问题。从会计信息披露体系结构出发分析问题、解决问题，能够更好地完善上市公司会计信息披露体系。
关键词：会计信息披露 会计准则 上市公司 信息披露规范 中国证监会
信息披露制度，又称信息公开制度，是指证券市场上的有关当事人在证券发行、上市和交易等一系列环节中，依照法律法规、证券主管机关的管理规则及证券交易场所的有关规定，以一定的方式向社会公众公布或向证券主管部门或自律机构提交申报与证券有关的信息而形成的一整套行为规范和活动准则的总称（吕富强，2001）。现代证券市场建立在信息披露制度之上，而会计信息披露则是信息披露制度的核心内容。目前，全国上市公司总数已逾两千家，我国已经形成了一个庞大的市场体系。及时准确地掌握上市公司的会计信息对于投资者来说是至关重要的。上市公司的会计信息披露能否做到可靠、准确、全面和及时，直接关系到投资者的利益，关系到社会资源的合理配置，关系到证券市场的健康有序运行。

一、 我国上市公司会计信息披露体系的基本架构

上市公司会计信息披露体系是多层次的。“会计信息披露是一个包括财务报告编制、审计、信息公开的过程。在这个过程中存在着诸多可以调节会计信息含量的环节，这些不同环节的内容就构成了会计信息披露制度的具体内容（任永平，2001）。”上世纪九十年代以来，为适应经济体制的改革，我国会计制度发生了巨大的变革，逐渐形成了一个结构较为清晰的会计信息披露体系的架构。笔者认为，我国上市公司的会计信息披露体系可以分为三个层次：信息生成阶段、鉴证阶段和披露阶段。这三个层次又分别包含了相应的准则、规范等，形成一个复杂的系统。三个层次间具有一定的顺序关系，相互依存，最终形成会计信息披露体系架构。

(一)信息生成阶段

信息生成阶段是指会计人员对公司经营活动和经营成果进行确认、记录、计量和报告的阶段。这个阶段主要体现公司管理层的受托经济责任的履行情况。根据会计目标的经管责任观，管理层接受所有权人委托管理公司运营，实现公司价值最大化的目标。为了向委托人反映自身的经营成果，管理层必须能够提供完整反映一个会计期间的经营活动的会计信息。
会计信息产生的基本程序是确认、记录、计量和报告。我国上市公司在信息生成阶段主要是依据《企业会计准则》等的规定实施。2006年财政部发布的新《企业会计准则》对会计计量和报告模式进行了规定，开始采用财务报告这一概念，并出现了“披露”这个术语。新准则由一项基本准则和38项具体准则构成，其中，基本准则中对各项会计要素的确认、计量属性的选择以及财务会计报告进行了阐述；具体准则则对包括会计记录在内的会计程序作出了详细说明。公司会计人员依据会计准则的规定对所有经济业务进行确认和计量，生成完整的会计记录，再根据会计记录最终形成各类财务报告。葛家澍先生在分析了新准则之后将新准则中对财务报告的定义解释为会计报表（财务报表）与报表附注和其他财务会计报告的统一。目前，我国上市公司披露的财务会计报告主要有定期财务报告（季报、半年报和年报）、定期业绩预告和业绩快报等。

(二)鉴证阶段

鉴证阶段是指从报告形成到公开披露之间，“注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度”的阶段。在鉴证阶段，注册会计师以会计准则等的规定为标准，遵循《中国注册会计师执业准则》对鉴证对象进行审计、审阅或其他鉴证业务，为管理层报告的可信性提供合理保证和有限保证。鉴证阶段一般承接信息生成阶段，是注册会计师接受所有权人的委托对管理层报告进行评价并最后出具评估报告的阶段。鉴证阶段是以信息生成阶段为基础的，其生成的报告或意见与信息生成阶段的报告一同构成了信息披露的内容。

(三)披露阶段

上市公司按照证监会信息披露规范的要求将其生成的报告和鉴证性文件通过证券交易所公开平台对外发布，供信息需求者使用的阶段就是披露阶段。这个阶段主要涉及到的是披露规范上的问题，同时由相关监管部门进行检查和评价。证监会在这一阶段起主导作用，目前我国上市公司的信息披露准则是由证监会制订和发布的，证监会发布的信息披露规范体系可以概括为三大部分：一部分是公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则。截至2010年，这部分公告一共发布了31条，对上市公司发生各项活动应出具的报告作了规定，也对报告应披露的信息内容格式进行了解释。第二部分的公告是公开发行证券公司信息披露编报规则。这部分公告一共有26份，也可以说这部分是对第一部分的补充和特别规定。第三部分的公告是信息披露规范的问答和解释性公告。这部分公告一共发布了8条，是对信息披露过程中的个别特殊问题的处理方法的解释，涉及具体的程序方法。这些披露规范证监会是陆续发布的，随着市场的发展，其中有一些公告已经被废止，还有一部分公告经过了多次修订，而这种变化创新还在继续进行着。
综上所述，上市公司会计信息披露体系的架构可用图形直观的表示出来，如图1。
图1 会计信息披露体系架构图会计方面论文

二、 我国上市公司会计信息披露体系存在的问题及原因分析

我国上市公司会计信息披露主要存在四大问题：会计信息失真（虚假披露）、信息披露不完全（重大遗漏）、信息披露及时性差和不公平披露。前三项属于证监会认定的披露违规行为，证监会每年都会对上市公司的违规披露进行处罚或处分，除此之外，不公平披露也是主要的问题。

(一)会计信息失真

真实性是上市公司会计信息披露的基本原则之一，投资者决策的准确性首要取决于上市公司披露的信息的真实性。而所谓会计信息失真，主要是指人为捏造会计事实，篡改会计数据，为私利而编账假表，使会计信息丧失真实性。胡燕等人统计了2005年至2009年上市公司的违规行为发现，存在虚假披露的上市公司数占所有违规公司数的28%。由此可见，会计信息披露失真问题普遍存在。