探讨改建国有企业改建时资产评估会计处理

摘要：伴随着当前国有企业改建的不断深入，相关的诸多问题也随之出现，其中资产评估的会计处理就是其中一个。近年来，我国企业纷纷进入产权改革领域，很多国有企业改革中涉及到企业合并、分立和资产重组等大量复杂的会计业务。虽然国家相关部门对国有企业改建时资产评估的会计处理作出了许多的规定，但是在现实实际中仍然存在与法律法规等文件不相符合的地方。本文从以下几个方面来探讨国企改建时资产评估的会计处理。
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一、引言
在经济迅猛发展的今天，市场经济可谓瞬息万变，财务会计部门在国有企业中扮演着不可或缺的重要作用。企业进行股份制改建，无论是整体改建、分立改建还是合并改建，都必须对改建企业原有的资产进行全面清查，其中的资产形式包括流动资产、固定资产、无形资产、其它资产等。根据国家《国有资产的管理办法》中的相关条例，国有企业改建时资产的转让、拍卖或者兼并企业、推行股份制经营，其资产评估是必需的一个程序，而针对资产评估，会计处理如何进行实施，将会对国企改建时资产评估起着重大的影响。

二、资产评估在国有企业改建中的程序位置

国有企业在改建时，有一些程序是必需要经过的，具体如下：
首先，确定改建方案；第二，明晰企业产权；第三，进行资产清查和审计；第四，开展资产评估；第五，确定改建形式，进行股权设置与分配；第

六、关于土地使用权的处置；第七，关于资产剥离的处置。

从以上程序顺序中可以看出，资产评估处于非常重要的地位，关系到后面的改建形式、股权与土地使用权及资产剥离等程序的处理。在对国有企业进行规范改建过程中，要注意确定转让价管理、定价管理和交易管理；要注意保护债权人和职工的合法利益。进行资产评估时，要注意考虑资产处置时按规定职工安置费用从净资产中的预留。

三、资产评估会计处理需要注意的几个问题

(一)资产评估与会计信息系统的相容性问题

要对资产评估结果进行会计处理，首先就要注意资产评估与会计信息系统是否相互兼容的问题。会计信息系统的基本要求是输入信息必须与其系统具备兼容性，这也是保证会计处理得以实施的基础。会计信息系统对于信息的筛选准入，目前都存在的一些观点、较为不同，但大致认为首先就要看信息的实效性，即信息是否真正有用。同时，业内界和学界也提出了两个质量标准，分别是：可靠性与相关性。毕业论文 会计专业
可靠性，是指会计信息能够真实表达其所有反映的现象，会计信息的真实性可靠，能够客观地描述出企业的经济活动过程和结果，具备可验证性和可复制性的特征；相关性，则是指与企业资产评估决策相关的特性。要是以上两个特性都无法满足，则资产评估的会计处理就会存在错误和问题。财务本科论文
世界的迅猛发展使得现今的经济活动日趋复杂化，会计信息系统之所以出现各种问题，归根结底是由历史成本计量的局限性所造成。比如说：当出现通货膨胀率高的情况时，账面计量的流动资产的价值在变现时或许得到远超于账面价值的流入。与此同时，购买账面确认的同样的固定资产所付出的代价也可能会远远高出账面计量的成本。

(二)资产评估发生增值与减值的会计问题处理

在进行资产评估时，其结果有时会出现增值，有时又会出现减值的情况。针对这些情况，资产评估会计处理部门应注意：根据相关政府部门批复的股权管理方案确定的股份制企业的股本，应将净资产按股权管理方案确定“股本”账目，把评估后的净资产与股本的差额另外计算入“资本公积”账目。
同时，要注意将评估基准的评估价值与账面价值之间的差额进行适当调整。当企业改建为股份有限制公司时，对于评估后增值部分应按规定折成股份，并在计算固定资产折旧时，应将固定资产的原值计入折旧中。如果评估基准日与建账日之间发生了亏盈，则应由改建前产权拥有者承担或享有。

四、资产评估结果的会计处理

资产评估结果的会计处理通常情况下包含了以下这几种：产权变动的资产评估结果的会计处理、产权交易评估结果的会计处理和固定资产评估增值的会计处理。

(一)产权变动的资产评估结果的会计处理

国有企业被改建成股份制有限公司时，产权变动的资产评估结果的会计处理较为复杂。由于企业改制一般情况下有发起设立和整体变更两种方式。
一般说来，资产评估相关的负责人会自主成立股份公司，但因为产权主体与部分资产交易中所体现的不同性，投入资产最好以成立人认可的评估计入账目，随着体系的整体变更，会计主体并没有发生改变，继而其债务关系、法律关系也会由产权变动后的公司全部继承，可也有相关的文件规定，大部分规范的股份有限公拟以上市运营时，在其变更的过程当中，不可以以一个评估值入账，不然企业的相关业绩就会直接从评估入账之日起重新计算。

(二)产权交易评估结果的会计处理

目前，学术界和业界对产权教育的会计处理，在理论方面上的观点和看法是不存在争议。产权交易的一次性实现，可以为会计处理初始的确认奠定了一个基础。但在市场经济的企业兼并行为中，其会计处理就要复杂一些，具体包括两种模式：（1）购买法；（2）权益结合法。以上两种模式的会计处理方法存在着一些不同，主要有：
第一，关于计价问题。当发生公司兼并情况时，被兼并的公司其净资产或长期股权投资是选择账面价值还是选择公允价值作为计价。
第二，关于差额问题。当合并成本超过了本应取得的净资产公允价值时，其差额是否以商誉形式在账面上进行确认。
第三，关于利润问题。当企业发生被合并情况时，其在合并前的利润和合并时所产生的利润，是否应纳入实施合并企业。
改组后的股份公司应执行《企业会计制度》，如果原运用的会计科目与企业会计制度一致，可以不作调整；如果原运用的会计科目与企业会计制度不一致，则应按照企业会计制度的要求进行调整，然后继续以原企业净资产折股的会计处理，即将净资产折换的股份总额和每股面值的乘积作为股本入账，同时注销原企业所有者权益，借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目，贷记“股本”等科目。由此可见，在企业兼并过程中，我们在衡量被兼并企业的资产价值时，应当把评估结果作为基础看待。会计毕业设计

(三)固定资产评估增值的会计处理

1、国有企业在进行改建时，需要先进行固定资产评估增值的确认，这是资产评估会计处理的基本前提。而资产评估增值的确认主要是对增值额及其入账时间进行确认，这也是目前普遍的理论认识。当国有企业在实施股份制改建时，无论是在确定增值额还是减值额的情况时，都必须把资产评估机构的评估报告作为主要依据，并报主管部门审核后，将审核通过时间作为资产评估的入账时间。
例如，某国有企业在2010年进行股份制改建，2010年3月1日为资产评估基准日，5月30日为资产评估调账日，在3月1日基准日中固定资产的房产类价值5000万元，已提折旧后价值2500万元。经评估确认原值为5200万元，折旧后2500万元，在调账日时固定资产增值额为：
房产类评估增值比率T=（5200-2500）/（5000-2500）×100%=8%
调账日入账的增值额A=（5000-2500-80）×8%=19

3.6万元

此外，在进行固定资产增值的会计处理时，其增值和减值应分别按原值和累计折旧的净增值减额，相应的增加或减少固定资产、累计折旧的余额。如果是净增值，还要按照所得税税率计算所纳税额，并计入“递延税款”账目中，按照其应纳所得税的差额计入“资本公积”账目中。如下表1：
2、在进行按评估增值确认后的固定资产原值折旧的会计处理时，由于折旧费用的增加，在调账时应该将未来需要缴纳的所得税计算在内，并且在年底折旧时需要进行纳税调整，结转递延税款。如下表2：
表2按评估增值确认后的固定资产原值折旧的会计处理 （单位：万元）

五、总结会计专业论文发表

资产评估的会计处理是国有企业改制过程中应认真予以注重的问题。本文谈了资产评估在国企改制中的程序位置、资产评估的会计处理中存在的问题和资产评估的会计处理三种不同的形式。由于笔者知识水平和能力的有限，望在今后的学习和工作中不断改建和完善。
参考文献：
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[3]肖远江.浅谈国有企业改制重组中资产评估增值的所得税与会计处理[J].福建商业高等专科学校学报，2005（1）：27-30