谈谈独立性审计独立性

1009-4202（2013）02-000-02
摘 要 审计的独立性决定了审计工作的意义，只有客观的、如实的进行独立审计才能够洞悉上市企业的财务运作情况、资金流转途径及企业的经济效益以为广大的投资者提供可靠的企业经营状况信息，避免遭受重大的经济损失。本文着力探讨审计独立性的涵义、影响审计独立性的因素以及如何保障和提高审计的独立性。
关键词 审计 独立性 研究 建议
审计的独立性是审计工作的核心要求，审计独立性要求注册会计师不受外界因素干扰作出真实的、客观的财务分析报告。【1】由于审计工作涉及到被审计对象和审计人员的经济利益，因此审计人员往往无法撇开主观因素而如实的作出财务报告评价，那么审计的独立性就显得尤其可贵，独立性被业界定为审计的灵魂，因而如何保证审计的独立性是一项艰巨的任务。【2】

一、审计独立性的涵义

审计的独立性是指注册会计师在对于上市公司或者企业进行执行审计或其他的鉴定业务时所应该保持的实质上和形式上的独立状态。这种独立状态是注册会计师能够客观公正的作出审计的基础。【3】实质上的独立是指精神上的或者事实上的独立，注册会计师在执行审计工作时不受到外界因素的干扰和影响，能够保持无私的客观的公正的工作态度。【4】而形式上的独立是指执行审计的注册会计师与被审计的单位、公司企业或者个人没有任何的特殊的利益关系，如执行审计的注册会计师不得担任被审计对象的高级职务、不得是被审计对象的股东或者主要贷款人、不得是被审计对象的资产委托人或与被审计对象有直接或间接的亲属关系等，以求注册会计师不受影响而公正的执行业务。中专会计毕业论文范文

二、对于审计独立性的理解

审计的主体是审计组织，注册会计师是审计组织的成员，即执行审计工作的是由注册会计师组成的审计主体，在当代的审计工作中无论是企业内部审计、民间审计还是国家审计都逃不开审计组织的执行，因此审计组织的独立性是保障审计工作独立进行的重要因素。【5】当然，审计组织能够保持独立性并不代表着审计人员的独立，假如审计人员与被审计对象有着千丝万缕的联系则审计过程一样缺乏独立性。审计独立性取决于审计组织和审计人员的双重独立性。

三、审计独立受影响的诸多因素

(一)市场监管因素

对于审计工作缺乏有效的市场监督管理是造成审计独立性受阻的一个重要因素。我国的上市公司注重经济效益的实现而很少关注背离这一目标的其他工作，比如审计工作，相反审计工作很有可能阻碍上市公司的盈利。公司股东大会对于股票的的关注度远远大于公司的经营情况，因而财务很少被披露。由于在资本市场上流通股比例小，股东在资本市场上用脚的功能很难发挥使得上市公司财务被发现后资本市场所带来的惩罚力度也远远不会对公司和注册会计师造成太大的损失。然而上市公司在注册会计师的帮助下虚构公司盈利业绩就可以进行市场融资、使得企业股票增值，两者相比，好处大大超过惩罚的力度，企业就会选择与注册会计师合作制造虚假的财务信息。

(二)经济利益因素会计毕业设计任务书

人们所奋斗的一切都是为了自己的利益。注册会计师受客户委托执行审计业务以收取费用谋取利益。理论而言注册会计师的职责是独立公正的行使自己的权力审计发现会计信息系统中的错误并予以披露。但实际情况是审计人员是受客户委托的并由客户支付费用，如果可为中止聘用合约注册会计师将遭受经济上的损失。当注册会计师的经济利益和审计工作的独立性发生冲突时，注册会计师会放弃审计的独立性而保护自身的经济利益，为被审计对象隐瞒甚至制造虚假的财务信息。所以无论是被审计对象还是审计人员，他们所采取的任何经济行为无论合法与否都是以获取利益为目的的。会计毕业论文

(三)审计体制的因素

我国的审计师事务所和会计师事务所是在挂靠体制下建立起来的，虽然已经完成了改制工作大多数事务所也已经采用了有限责任公司的形式，但是挂靠体制仍然在无形中阻碍着会计事务所和注册会计师事务所的独立操作。而且有相当一部分的事务所只是形式上的脱钩，事务所和原来的挂靠单位仍然有相互利用、收益共享的经济利益联系，某些事务所不顾职业道德和审计工作的质量依靠原来的挂靠单位手中的权力搞地区割据和部门垄断，一味的追求经济利益。因此，我国的审计体制仍然存在着不合理的因素，这必将给审计的独立性设置障碍。

(四)审计独立性缺乏

公司规定对于会计师事务所审计的提案权在于董事会而决定权则在股东大会，中小投资者无法行使表决权以参与对于公司的控制，而股东大会又流于形式，众多股东的利益很难得到保障。实际情况是大股东和公司经营者实际上行使着选择会计师事务所的权力，选择的标准只是视会计师事务所与其的配合程度，越是坚持自己的审计独立性的会计师事务所越是被排除在外，这样一来，严格执行审计独立性原则和职业道德的会计师事务所就会失去客户。如果注册会计师预期从某一客户获取的收益越大而客户不聘或者解约将使得注册会计师遭受的损失越大。如此，注册会计师只有选择帮客户隐瞒财务信息漏洞或者制造虚假财务报告以取得跟客户续约的优势。换言之以牺牲审计的独立性来留住客户是注册会计师的首选。这种与审计独立性相背离的审计市场使得审计的高度独立性是不可不能的。

四、完善审计独立性的措施

1、完善审计的独立性要求实施审计过程中实行严格的疑错从有的操作标准。注册会计师要保障对于所审计过的财务报表是真实的，没有重大的错报漏报行为。实例中对于注册会计师的审计行为是否存在着审计责任可以从两方面判断，一是注册会计师是否以谨慎的职业操守严格按照审计准则开展审计工作；二是审计过的财务报表中错报或漏报是否重大。我国的相关法律法规规定注册会计师在执业过程中一方面要充分关注重大错报漏报的信息，另一方面要对于发现的重大错报漏报信息进行排除或证明，如果不能够排除或证明则要考虑其对于审计报告的影响，即假如审计范围受审计单位的限制则应当发表无法表示或保留意见。假如审计范围受审计单位以外的其他条件的限制则应当考虑其他条件限制对于审计报告的影响并出具合理的审计报告。2、完善审计独立性 的措施多种多样，其中之一可以建立健全上市公司法人治理结构，严肃审计风气，净化审计市场，提高审计财务信息的披露标准以期从外部环境入手为注册会计师的审计工作提供良好的执行氛围。经由建立健全上市公司法人治理结构为注册会计师进行独立的审计工作创造制度基础。还可以推动注册会计师行业的改造和重组以扭转我国目前的上市公司和注册会计师两方比例不协调的状况，使得注册会计师成为我国证券市场的基石以维护广大的投资者的经济利益。
3、完善审计的独立性可以通过提高注册会计师的资格认证准入机制以达到优化审计队伍 目的。注册会计师的资格认证直接决定着审计工作的质量，加强注册会计师的职业道德建设、提高其专业水准、建立起行之有效 的注册会计师行为规范法律文本是提高注册会计师队伍 的可行之路。
4、完善审计的独立性要求注册会计师必须严格遵守职业道德准则。注册会计师对于职业道德准则的坚守决定着审计工作的独立性程度，注册会计师的职业道德操守越高其对于工作 的责任心也越高。影响注册会计师职业操守的因素很多，这就需要整个社会、整个的会计事务所行业和注册会计师共同努力形成一个良好的注册会计师职业道德氛围。注册会计师的职业道德的坚守必须有一个通用的法律法规来进行约束，因此可以修订和完善我国的注册会计师法以加强对于注册会计师事务所等经济类鉴证机构 的规范和治理，建立健全注册会计师的刑事附带民事责任赔偿机制，使得因重大过失或是串通舞弊而没有揭露上市公司的财务或隐瞒真实的财务信心致使广大投资者蒙受重大经济损失的注册会计师受到应有的法律制裁，通过法律手段约束注册会计师的审计行为。
结语：综上所述影响审计独立性因素颇多，既有市场因素又有法律法规因素，既有企业的因素又有注册会计师个人的因素，这些因素方方面面的制约着审计独立开展。可以从加强审计市场的规范化和制度化建设、提高注册会计师的准入门槛、提高注册会计师的职业道德操守等方面入手以期使得审计独立性得以在当代的上市企业审计工作开展中实现。总之保障和提高审计的独立性是一项任重而道远的工作。
参考文献：
陈汉文.注册会计师职工行业准则研究.北京：中国金融出版社.1999.
李运慧，宋刚.注册会计师审计独立性的产权经济学分析.中国审计.2000.
[3]吕先培.审计.西南财经大学出版社.2008.
[4]中国注册会计师协会.审计.中国财政经济出版社.2009.
[5]王楠.浅析注册会计师审计的独立性.审计理论与实践.2002.
[6]齐琳娜，董冉.影响注册会计师独立性的因素.现代审计与会计.2004（4）.