探索会计核算基于同一制约下企业合并会计核算理由与

摘要：在国家所颁布实施的《企业会计准则第20号——企业合并》中制定了两种企业合并的会计处理方法，一种是同一控制下的企业合并，一种是非同一控制下的企业合并。本文主要对同一控制下的企业合并会计核算问题进行了一番详细的分析和研究，旨在为同行们提供相应的借鉴。
关键词：企业会计准则 企业合并 会计核算 问题
企业合并主要指的是将两个或者两个以上的独立企业合并成一个报告主体的交易事项。从财务会计角度上来看，通常把企业合并划分成了三种类型，即新设合并、控制合并、吸收合并。不管企业合并属于哪一种类型，均必须事先明确对企业合并事项进行记录的会计法，这样，就能够全面的将合并前后诸多的相关实体在合并过程及未来时期内的财务状况、流量以及经营成果反映出来。本文首先论述了企业合并会计核算中存在的问题，其次，制定了加强企业合并会计核算工作的措施，以供参考。

一、企业合并会计核算中存在的问题

(一)与一致性原则背道而驰

该原则主要强调同一类型的经济业务必须使用同一会计核算方法。然而，在所颁布实施的《企业合并准则》中明确要求同一控制下的合并企业所获得的被合并企业的负债、资产以及所有者权益都要按照账面价值进行计量，而非同一控制下的合并企业所获得的负债、资产以及所有者权益应按照公允价值进行计量。实际中，可以很明显的看出，同一类型的合并业务使用了不相同的两种会计核算方法。当多数经济业务还未按照公允价值进行计量时，两者间最终形成的资产总额及财务报告结构在本质上有着较大的差异。

(二)同一控制下的企业合并形成的会计核算价值会一定程度上与市场实际价值不符

一般情况下，所有合并业务都是通过资本实力雄厚的规模较大的企业而发起的，该企业采用的是公司制，大部分都是国有企业或者上市公司。在这些企业中，投资者最为注重的是被投资公司的实际价值变化情况。合并企业的价值具体涵盖了被合并企业的价值。按照国家颁布实施的《企业合并准则》的规定，同一控制下的企业合并中，合并企业必须在被合并企业账面价值的基础上，明确被合并企业的实际价值。假如被合并企业所采用的会计核算法与公允价值计量要求相一致，那么，它的账面价值就会像公允价值那样与市场中的实际价值相近。然而，由于当前大部分企业所开展的业务均未根据公允价值模式进行计量，致使其账面价值与市场中的实际价值完全不符。

(三)同一控制下的企业合并以账面价值为主来明确被合并企业价值，无法避免舞弊现象的发生

所谓同一控制下的企业合并，指的是凡是参与合并的企业必须在合并前后时期中接受同一方或者相同的多方最终控制，并且，这一控制不是暂时性的。其中的控制指的是可以对企业生产经营决策作直接决定的。从人们一般认识角度出发，同一控制下的企业合并对于控制者而言，就像是左手和右手交易一样简单，并且各合并企业的实际定价在很大程度上存在不合理性，很可能有诸多的舞弊现象。那么，以账面价值为主来明确被合并企业价值能够有效避免舞弊行为的发生吗？从财务报告编制者角度上看，较低的报告价值要比较高的报告价值更加的安全。然而，从财务报告使用者的角度上看，这两者间均会不同程度的造成投资决策失误。所以，比市场价值要低的账面价值报告被合并企业价值对投资者来说也是舞弊，更别说比市场价值高的账面价值了。

二、加强企业合并会计核算工作的措施

(一)将企业合并业务中所产生的公允价值差额计入到合并递延损益中

为了划分同一控制与非同一控制间的区别，《企业合并准则》把合并一方所付出的代价称之为合并对价及合并成本，实质上，这两者间从本质上讲基本相同，为此，我们就将其称之为合并代价。采用公允价值来计量被合并企业的资产、净资产以及负债，这样一来，它与合并代价间的公允价值就会产生出一定的差额。而该差额刚好可以将企业合并业务与市场公平交易的实际偏离程度全面的反映出来，应将其放到财务报告中进行独立的反映，从而详细阐述企业合并业务的合法目的以及不合法目的具体实现程度。由于该差额所附着的被合并企业资产、净资产多数会在今后的某一时间段变为，所以，无法将其直接的纳入到当期的合并损益中，应将其纳入到递延账户中，待被合并企业资产、净资产变成后，再把有关损益从递延账户中提出，然后计入到当期的合并损益中。而这时需要再次设置一个一级账户，以此将递延损益进行合并。这一账户借方登记涵盖了两方面的内容，一方面是合并企业最终所付出的代价而产生的公允价值必须要比被合并企业产生的公允价值差额大；另一方面是，当期变为的、需计入当期损益中的被合企业资产、负债中涵盖的合并收益。这一账户贷方登记也有两方面的内容，一方面是合并企业最终所付出的代价而产生的公允价值要比被合并企业产生的公允价值差额小；另一方面是当前需要变为的、要计入当期损益中的被合并企业资产、负债中涵盖的合并损失。这一账户属于实账户，每个期末都会有相应的余额，充分说明企业在开展合并业务时实现了合并损益中没有实现的事项。会计的学年论文
对于有关会计核算，可以通过会计分录的方式进行表示，具体有以下两种：一，合并企业代价账面价值比它的公允值大；当合并企业付出代价产生的公允价值要比被合并企业公允价值大时，那么，借：长期有效的股权投资、存货，进行递延损益的合并，当期损益类科目，贷：银行存款，当合并企业付出合并代价产生的公允价值比被合并企业的公允价值小时，那么，借：长期有效股权投资、存货，当期损益类科目，贷：银行存款，进行递延损益的合并。二，当合并企业付出合并代价产生的账面价值比它的公允价值小，以及其公允价值高于被合并企业公允价值时，那么，借：长期有效的股权投资、存货，进行递延损益的合并，当期损益类科目，贷：银行存款。如果其公允价值比被合并企业的公允价值小，那么，借：长期有效股权投资、存货，当期损益类科目，贷：银行存款，进行递延损益的合并。

(二)企业所有合并业务应以公允价值模式为主进行计量

企业合并过程中的合法目的是取得合并后的全部利益，而企业合并过程中不合法的目的是钻企业合并的空子在市场中传递失真的信息。企业实际合并过程中，不仅存在合法目的，同时，也存在不合法目的。会计核算不可能将企业实施后的业务进行改变，不过，其可以将这些已经发生的业务详细的记录下来，并且，在财务报告的基础上告知投资者企业所实施的业务会对其造成的影响。企业合并后的业务会计核算方式也应是这样的：其主要任务是将企业合并业务进行记录，，同时，在财务报告的基础上向投资者详细介绍企业合并后的业务与市场上公平交易的偏离程度。与市场公平交易价值计量模式相符的就是公允价值计量模式，所以，实际中使用公允价值计量模式能够将会计计量和市场公平交易价值间存在的差异进一步缩小，并且，还可避免企业合并业务中不合法目的现象的发生。
三、结论
综上所述可知，在企业合并过程中，不管是同一控制下的企业合并，还是非同一控制下的企业合并，都要使用《企业合并准则》中关于非同一控制下的企业合并要求。实际中，首先要明确购买方，其次，对企业合并的成本进行准确的计量；另外，要在购买期中把企业合并成本分解到之前购买的资产、负债中。唯有如此，才可防止各种问题的发生。
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