探讨会计核算医院会计核算中缺陷及改善倡议

【摘 要】 随着经济环境的变迁和卫生改革的深入，现行医院财务会计制度本身的局限性逐渐暴露出来。制度上的缺陷，导致医院财务会计制度难以适应新形势下医院发展和管理的需要，必须加以改革。文章从医院财务会计制度中存在的问题及影响出发，提出了完善医院财务、会计制度的一些改进意见。
【关键词】 医院会计制度 会计核算会计专业的毕业论文的范例
Abstract ： From the problems and influence in the hospital financial and accounting systems， this article puts forward some improvements to perfect the hospital financial and accounting systems.

1.现行医院会计制度的缺陷和问题

科目设置缺陷具体表现在：（1）缺乏对预付款项处理的科目。在医院购买设备、紧俏药品及卫生材料过程中，不可避免会产生预付款的情况，现行制度未设“预付账款”科目，致使大部分医院在核算此类业务时，均将其纳入其他应收款核算，混淆了医院诊疗活动与诊疗活动以外支付资金的区别，不利于资金管理，同时科目设置也不相匹配，收入中设有“预收医疗款”，而在成本却缺少与此相对应的科目。（2）缺乏对银行票据处理的科目。为解决流动资金短缺，降低资金成本，医院在付款过程中广泛使用银行票据，该业务有别于一般商业欠款，一般到期即付，不可展期，理应单独作为一类业务核算。现行制度未对这类业务单设科目核算，实际工作中普遍将其置于应付账款下核算，致使管理者不能识别短期债务风险。（3）融资租入固定资产核算规定过于粗略。现行制度规定，融资租入时，借记“固定资产”，贷记“其他应付款”，支付租金时，借记“事业支出”，贷记“固定基金”，同时，借记“其他应付款”，贷记“银行存款”。如此处理未考虑设备本身在采用这一购买方式中包含的利息费用因素，可能虚估固定资产和固定基金，不符合会计核算中的谨慎性原则，此外对期满留购、租期内利率变化相应账务处理均未做出规范，致使核算的准确性大大降低，不能提供准确的相关信息。（4）借款费用规定过于笼统。借款建设是医疗行业普遍现象，在整个建设周期中，利息费用是一个很大的数目，对构建资产价值和当期费用影响均较大，现行制度既未对资本化条件、时点做出规定，也未对资本化额、资本化率做出规定，依赖会计人员把握，降低了不同医院间会计信息的可比性。（5）固定资产多渠道列支。现行制度规定“5万元以下的设备采购、10万元以下的维修从支出科目列支，超过5万元的设备支出和10万元以上的维修从专用基金列支”。该规定混淆了资本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了当期支出，失去了支出应有的统计意义，给决策者传递错误的信息。（6）净资产重复计列。在资产购置过程中，从资金总量上看，并不会带来净资产的额外增加，仅涉及资产形态或债务的变化，设置“固定基金”科目虚增了净资产。且该科目在资产持有期间一直不变，更与事实相违背，资产在实际使用中随时间、使用情况不断损耗，自身价值逐步降低，原有价值通过医疗收费和财政补偿逐步转化为流动资产和新的固定资产，转化的具体数额已在“专用基金”中反映。尤其是在原有资产未处置的情形下，会形成“固定基金”的自我膨胀，更进一步虚增了净资产。财务与会计论文
1.1固定资产核算方面（1）现行的医院分为五类：房屋及建筑物、专用设备、一般设备、图书、其他设备。固定资产的价值起点过低，专业设备的起点为单价为800元，其他设备起点为单价500元，这不但增加了管理的成本，而且影响了固定资产核算的准确性。（2）医院现在每月按账面固定资产一定比例提取修购基金，用于核算10万元以上的固定资产更新以及5万元以上单项维修费用，但10万元以下的固定资产更新以及5万元以下单项维修费用又分别在“其他资本性支出”和“商品和服务支出－维修费”中列支，这种核算方法无疑虚增了成本，因为购买设备时列入了成本一次，月末提取修购基金时又列入成本一次。（3）目前医院在核算固定资产时：借记专用基金———修购基金（或其他资本性支出）；贷记银行存款等；同时借记固定资产；贷记固定基金；且不备抵固定资产，固定基金是医院的净资产，其结果是资产负债表上固定资产项反映的永远是原值，不能真实反映医院的资产情况，同时也虚增了医院的净资产。财务本科毕业论文
1.2支出核算方面（1）现行的医院核算，要求每月按收入的2％－4％提取科研基金和职工教育基金直接计入支出，这不仅加大了支出，同时支出核算也不真实，特别是对于有些收不抵支的医院来说，一方面待分配结余是负数，另一方面形成一大块科研基金和教育基金，形成的这两项基金也是一个虚数。（2）目前医院业务支出共分为五大项：工资和福利支出、商品服务支出、对个人和家庭补助支出、债务利息支出、其他资本性支出，这样的分类只能满足预算管理的要求，不能满足医院内部成本核算的要求，在核算内容也上缺乏通用性和可比性，无法提供管理决策信息。（3）现行的医院核算简单地将管理费用按医务人员和药剂人员的比例分摊到医疗支出的药品支出，这不仅不能真实的反映医疗成本和药品成本同时也不利于医院对管理费用的控制。（4）在市场经济的新形势下，医院已出现多种多样的筹资渠道及筹资形势，现行《医院会计制度》规定：医院发生的借款利息费用在“管理费用”科目中核算，而存款利息收入在“其他收入”科目中核算，这种核算不能很好地反映医院资金的使用成本，同样也不能很好地对比各种筹资方式下的资金成本。
1.3净资产核算方面（1）由于现行《医院会计制度》使用了固定资产等于固定基金的恒等式，净资产中的固定基金就是反映的固定资产的原值，因此虚增了净资产，造成了净资产的不真实。（2）专用基金中住房基金、和职工福利基金核算的是应付给职工的福利待遇，它并非医院所有者可自主支配的资金。这种用于职工集体福利和解决职工后顾之忧等方面的专用基金，对医院来讲，实际上是一种负债。有关会计的毕业论文

2.对当前医院会计制度的几点建议

2.1重新制定固定资产的范围，根据会计重要性的原则，应将“图书”等价值低廉、易损的资产转入低值易耗品的管理，同时提高固定资产的价值“起点”。为真实的反映医院固定资产的价值，应参照企业会计制度，建立固定资产折旧制度，取消修购基金的提取。
2.2进一步完善医院会计支出科目的设置，使之更能适应现在多种经济体制下的医疗机构，和全面反映医院经济业务类型的医院会计核算科目体系。会计专业毕业报告
2.3管理费用单独列支。对于不能直接分配计入医疗、药品成本的管理费用，应作为期间费用，它是医院为开展医疗业务活动而支出的公共费用，按照企业会计核算办法，直接进入当期损益，这就需要在业务收支总表中单列管理费用项目。这样核算的结果既能使医疗科室和药品部门明确自己的费用，达到成本核算与会计核算的统

一、又能使医疗收支结余和药品收支结余得到真实的反映。

2.4增设“财务费用”科目把原在“管理费用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入统一规划到设立“财务费用”一级科目中核算，期末直接转入“收支结余”。为医院管理者合理选择筹资形势提供更为直观的依据。
2.5医院应在有结余的前提下才可提取各项基金，如：提取的教育基金及科研基金，同时不应增加支出，而是应直接减少结余。这样才能真实的反映医院的收支情况和结余情况，完整的反映医院的净资产。会计专业的毕业论文怎么写
2.6净资产中应取消住房基金及职工福利基金，将其放在负债中反映，从而进一步真实的反映医院的净资产。
参考文献：
孙倩.医院会计核算问题及对策[J].财会通讯（综合），2007，（12）．
石岗.试论医院会计制度改革[J].中国经济与管理科学，2004，（4）．-218-.
（作者单位：黑龙江省红十字备灾救护中心）