简论小企业基于小企业固定资产业务会计核算

摘要：《小企业会计准则》的发布，对小企业固定资产业务的会计核算带来一定影响。现结合《小企业会计准则》与《企业会计准则》，探索小企业固定资产业务会计核算的特点，以促进小企业会计人员规范核算。
关键词：小企业 固定资产 会计核算
近年来，国内外经济环境日益复杂，我国小企业生存与发展面临较大挑战，为促进小企业健康可持续发展，国务院相关部门先后出台了一系列优惠政策。尤其，2011年10月18日财政部发布了《小企业会计准则》，并要求自2013年1月1日起在全国小企业范围内施行，并鼓励小企业提前执行。我国小企业数量众多，但在同大中型企业的市场竞争中，小企业面临税负较重、融资不畅、经营压力大等困难。固定资产作为小企业生产和经营的重要资产，是否能够按照相关规定进行规范核算，并能提供真实可靠的会计信息，日益受到银行、税务、工商、投资者等会计信息使用者的高度重视。本文探讨了小企业固定资产业务会计核算的特点，以便在实务中促进小企业规范应用。

一、小企业购入固定资产以实际成本计量，不再考虑现值和减值

在《企业会计准则》下，一般要求企业的固定资产以公允价值入账，既要采用现值计量，又要考虑固定资产的减值。而在《小企业会计准则》下，当核算固定资产时，不管以何种方式购入固定资产，均应当以实际成本入账，实际入账的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等。并且，小企业不需要采用现值计量，也不用考虑固定资产的减值，这样有效简化了小企业固定资产的核算程序，提高了会计核算效率。
例1：神龙公司为一般纳税人，2013年1月2日该公司购入无需安装的机床一台，取得增值税专用，注明的买价为20 000元，增值税额为3 400元，另支付运输费400元，装卸费200元，款项以银行存款支付。
如该公司采用《小企业会计准则》核算，会计处理为：
借：固定资产 20 600
应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400
贷：银行存款 24 000
假如，2013年7月2日，神龙公司的这台机床账面价值为20 600元，因机械设备市场上该型号机床大幅降价，目前这台机床可收回金额为12 000元。如神龙公司在《企业会计准则》下，应按两者之间的差额8 600元（20 600-12 000）计提固定资产减值准备，即：
借：资产减值损失——固定资产减值准备 8 600
贷：固定资产减值准备 8 600
如神龙公司为小企业，当遇到此种情况时无需再考虑固定资产的减值。

二、小企业自建固定资产发生的借款费用，须按照竣工决算前和决算后进行费用资本化

在《企业会计准则》下，当固定资产符合资本化条件时，如发生在资本化期间的相关借款费用应当资本化，但是资本化数额的计算应当按照一般借款和专门借款进行明确区分。而在《小企业会计准则》下，小企业自建固定资产时，如在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日，须按照借款合同约定的利率核算确定有关利息费用，并计入在建工程的借方，贷方计为应付利息；如在竣工决算后发生的借款利息，在应付利息日，应该借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。
例2：2013年1月5日，小企业神龙公司因自行建造一栋厂房，向工商银行借入一定数额的款项，并按照借款合同约定的利率确定有关利息。2013年4月5日该厂房按期竣工，假如竣工决算前一个月发生借款利息10 000元，竣工决算后一个月发生借款利息8 000元。会计毕业论文大纲
该公司采用《小企业会计准则》核算，会计处理为：

1.竣工决算前一个月应计提利息：

借：在建工程 10 000
贷：应付利息 10 000

2.竣工决算后一个月应计提利息：

借：财务费用 8 000
贷：应付利息 8 000

三、小企业投入或融资租入固定资产的入账价值，不再考虑其公允价值

在《企业会计准则》下，投资者在确定投入固定资产的入账价值时，虽然也应当按照投资合同或协议约定的价值入账，但是合同或协议约定价值不公允的除外。而在《小企业会计准则》下，小企业投资者投入固定资产时，需要根据固定资产的评估价值和相关税费确定其入账价值，借记“固定资产/在建工程”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目，并按照投资各方确认的价值在其注册资本中所占的份额确认为实收资本，两者差额确认为资本公积。
例3：2013年1月8日，小企业神龙公司接受明珠公司作为资本投入不需安装的大型设备一套，该设备经机构评估价值为200 000元，明珠公司享有神龙公司注册资本的金额为150 000元，假如不考虑相关税费。该公司采用《小企业会计准则》核算，会计处理为：
借：固定资产 200 000
贷：实收资本 150 000
资本公积 50 000
如小企业融资租入固定资产时，在租赁期开始日，其入账价值不再要求选择在租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值中较低者作为会计计量依据，而是要求根据租赁合同约定的付款金额和签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定，会计处理为：借记“固定资产/在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。

四、小企业盘盈固定资产的净收益，不再考虑“以前年度损益调整”

在《企业会计准则》下，固定资产的盘盈净收益一般作为前期差错处理，在财产清查中盘盈的固定资产，经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；经批准处理后，再按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。而在《小企业会计准则》下，固定资产发生盘盈净收益时，应当按照同类或类似固定资产的市场或评估价值扣除按照新旧程度估计折旧后的余额，先通过借记“固定资产”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目过渡。经批准后再确认盘盈收益，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目，不再考虑“以前年度损益调整”科目。例4：2013年1月15日，小企业神龙公司在财产清查过程中，发现一台尚未入账的电器设备，该电器类似型号的市场为10 000元，按照新旧程度估计折旧额为7 000元。该公司采用小企业会计准则核算，会计处理为：

1.发生盘盈时：

借：固定资产 3 000会计毕业论文模板
贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
（10 000-7 000）3 000

2.经批准后确认的盘盈收益：

借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢
3 000
贷：营业外收入 3 000

五、小企业在固定资产核算程序中，不再使用“后续支出”的概念

在《小企业会计准则》中未使用《企业会计准则》中的“后续支出”概念，而是分别规定了固定资产的日常修理费、大修理支出和改建支出的核算。小企业的固定资产如发生日常修理费时，需按照固定资产的实际受益对象计入相关资产的成本或当期损益，如制造费用、管理费用等。如固定资产发生大修理支出时，符合税法规定的应当计入长期待摊费用。如固定资产发生改建支出时，应当计入在建工程（固定资产）的成本。如果已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产，发生的改建支出应当计入长期待摊费用。
例5：小企业神龙公司拥有一套大型设备原值150 000元，已计提累计折旧50 000元。为提高生产能力，2013年1月25日开始改扩建工程，一个月后工程完工，共发生各项支出20 000元。假定各项支出均为资本化支出，以银行存款支付，并达到预期使用状态。该公司采用《小企业会计准则》核算，会计处理为：

1.转入改扩建时：

借：在建工程 100 000
累计折旧 50 000
贷：固定资产 150 000

2.改扩建发生支出时：

借：在建工程 20 000
贷：银行存款 20 000

3.工程完工时：

借：固定资产 120 000
贷：在建工程 120 000
（100 000+20 000）=120 000（元）
另外，《小企业会计准则》在固定资产折旧的会计处理过程中，还实现了与税法规定的统一。在《企业会计准则》下，企业一般根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，不必考虑税法的规定。而在《小企业会计准则》下，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，在考虑税法规定的基础上，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，如固定资产的分类、折旧年限、净残值等均需与税法规定保持一致，以便税务部门切实减轻小企业的纳税负担。
参考文献：

1.中华会计网校.小企业会计准则实务操作指南[M].北京：人民出版社，201

2.中华人民共和国财政部.小企业会计准则（2011）[M].北京：经济科学出版社，2011.
3.丁铮，李云彬.小企业会计准则简化了核算要求[N].中国税务报，2011-12-05.