探讨电算化电算化会计环境下审计内容与策略

摘要：随着社会发展的日新月异，计算机的广泛应用，许多单位实现了会计工作电算化，因此会计电算化环境下的审计也就应运而生了。会计电算化审计是计算机技术和审计工作相融合的产物，是指对电算化会计所形成的信息系统的审计，是由独立的机构以被审单位在一定时期内的电算化会计信息系统及其范围内会计资料反映的经济活动为对象，利用专门的审计软件（如用友审易软件等），通过对系统内部控制、应用程序、数据文件以及对其电算化过程和结果等进行的审计，本文拟就会计电算化环境下的审计内容和方法谈点自己看法。
关键词：电算化；会计环境；审计
1001-828X（2013）01-0-01

一、电算化会计环境下的审计内容

1.内部控制系统的审计

电算化信息系统的内部控制系统由一般控制系统和应用控制系统构成。一般控制系统是对系统运行环境方面的控制；应用控制系统是指针对具体的应用系统的功能而设置的各种控制措施。对会计电算化系统内部控制的审计可以加强内部控制，完善内部控制体系。

2.应用程序审计

应用程序的审计是电算化会计信息系统审计的重要内容，也是审计中比较困难复杂的任务。对应用程序的审计，可以对程序直接进行审查，借助于流程图，用标准的符号和图形等反映处理的逻辑；也可以通过数据进行间接测试。

3.数据文件审计

对数据文件的审计，可以将文件的数据打印出来检查，也可以在计算机内直接进行审查，同时采用计算机软件来完成审计，降低审计风险。

4.系统审计

系统审计是对电算化会计信息系统开发过程进行的审计，它是一种事前审计。系统开发审计实际上是审计人员参与系统的分析、设计和调试。审计人员可以借此熟悉系统的结构、原理，并对系统设计提出建设性意见。

二、电算化会计环境下的审计方法

1.操作日志审计法

操作日志是指对进入会计软件中的所有操作进行实时跟踪记录，从而确保所有经授权或未经授权的接触和修改活动都留有痕迹，以提高计算机系统的安全性，为以后的电算化审计留下线索。其内容应包括操作人员工号、操作人员姓名、操作日期、进入时间，退出时间、使用模块名称、运行状态等。操作日志文件的作用是通过真实记录在计算机上进行的各种操作，来保证数据的安全性、真实性、完整性；便于加强企事业单位会计电算化工作的内部监督、控制和审计；方法系统进行维护；同时也为以后的审计工作留下线索。

2.用友审易软件审计法

随着全球信息技术的迅猛发展，我国大部分企事业单位都实现了会计电算化。企事业单位会计电算化的实现，给审计、税务、事务所、等部门的审计工作产生了重大影响。这些影响主要表现在：一是传统的审计工具如算盘、计算器、手工记录、审计档案纸介质化等已很难适应会计数据电子化的需要，产生的直接后果是人海战术工作方式下的低效率、高成本。二是传统的审计查账方法（顺查、逆查或抽查），主要适用于手工记账方式即绕过计算机审计方式。三是审计准则的具体要求。因此，必须有与会计电算化和审计工作规范化相适应的计算机审计工具。目前在国际上已形成一套比较完整的计算机审计理论和方法。用友审易软件是审计人员进行现场工作的审计工具，帮助审计部门提高审计工作效率、降低审计工作风险、规范审计工作程序、创新审计工作手段，审计部门在进行审计时可以充分利用该软件，能真正做到有效记录审计轨迹，保证审计质量，避免审计风险。

3.突击审计法

目前，我国绝大多数审计工作都会在事前拟订好审计计划，然后送达一份审计通知书到被审计单位，要求被审计单位提前准备各项资料。这种做法的优点是可以提高审计工作效率、降低审计成本，缺陷是被审计单位有充足的时间进行账务调整，使得审计人员往往无法全面、准确地看到被审计单位真实的财务资料，会产生一定的审计风险，也难以确保审计工作质量。这种做法只适用于手工会计，因为在手工操作下，要大幅度调整账簿，不是短时间内能完成的，而且往往会留下痕迹；而实现会计电算化后，会计人员可以在很短的时间内对账簿进行大幅度调整，而且可以不留痕迹。因此，审计部门可以尝试采用突击审计法，审计人员在对被审单位实施审计前，不预先把审计的目的、内容和日期通知被审计单位，直接对其实施审计。审计人员在审计时可以借助于一些辅助审计软件将该单位的电脑原始账务数据下载下来，再按审计计划的要求，对其实施有效审计。采用这种方法可以有效防止人为调账、账外账现象的发生。

4.两头审计法

两头审计法是在审计过程中，审计人员只是对输入数据和输出信息加以审核，并且将两者结果加以核对。该方法实际上是审计人员对当前出现的电算化会计系统所采取的一种手工审计的方法。因为审计人员对电算化会计系统的了解和掌握的知识还不够，所以，审计人员根本无法对电算化会计系统进行直接的审计，只能对电算化会计系统的两头进行审计。另一方面，在确认电算化会计系统程序是否可靠、可信赖的一个数据处理系统时，采用两头审计的方法也是一种比较直观的审计方法，与原来手工审计的方法没有多大的区别，即使没有计算机知识的审计人员或不具备计算机审计条件的单位，也可以进行。因此，对电算化会计系统的两头审，也是审计人员乐于接受和普遍采用的一种审计方法。两头审计法忽视了对电算化会计系统程序本身的审计，有些不合格的电算化会计程序和不法分子在电算化会计程序里、弄虚作假，也给审计人员造成假象，无法真正地了解经济业务的各种处理结果的真实性、可靠性和安全性。因此，对电算化会计系统采用两头审计法只能是一种过渡性的被动方法，要真正担负起对电算化会计系统的审计任务，只有对电算化会计系统进行直接的审计。

5.账外账审计法

随着我国企事业单位会计电算化工作的日益普及，再加上会计人员财务软件应用水平的日益提高，由此也带来了一个新的问题：有部分单位和部分会计人员会利用电脑做几套账来应付不同部门的检查，给国家税收、财政预算、金融资金、项目投资带来了极大的危害。据美国的资料披露，美国因电脑犯罪而发生的各种损失每年高达数亿美元以上。为了能有效防止和降低因账外账而导致的损失，审计人员在审计时应尽量采用突击方法。比如：突击清查所有账簿、突击清查计算机内所有程序和数据、突击清查财务部门所有计算机、突击清查所有对外报送的财务资料等。