浅论实证2011年上市公司非审计意见实证任务书

【摘 要】 非标准审计意见是指注册会计师出具的除标准无保留意见外的其他类型审计意见，一般对投资者的决策具有重大影响。文章以我国2010年报被出具非标准审计意见的上市公司相关财务数据为依据，对上市公司2011年不同类型的非标准审计意见及产生原因进行了详细的实证分析。研究发现，非标准审计意见与上市公司业绩具有间接的相关关系。
【关键词】 上市公司； 审计报告； 非标准审计意见； 实证分析
审计意见是注册会计师按照独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后，对被审计单位的财务报表是否按照会计准则和相关会计制度的规定进行编报以及是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和流量所作出的客观、公正的评价。注册会计师对上市公司财务报表所出具的审计意见类型，不仅对上市公司自身以及资本市场上投资者的投资决策具有重大影响，而且也直接关系到注册会计师审计质量的高低。因此，分析注册会计师出具的审计报告意见类型，特别是对非标准审计意见进行分析，有利于投资者和相关利益方客观地评价注册会计师的审计质量，促进注册会计师审计质量的提高，从而使注册会计师的审计意见为广大投资者的投资决策发挥积极的引导作用。
非标准审计意见是指除标准无保留意见报告之外的其他各种意见类型的审计报告，包括带强调事项段的无保留意见、保留意见、带强调事项段的保留意见、无法表示意见和否定意见。

一、上市公司2010年报非标准审计意见的统计描述

根据中国注册会计师协会公布的2010年报各期审计快讯统计，截至2011年4月30日，会计师事务所分别对在上交所和深交所上市的2 129家上市公司的年源于：论文摘要怎么写http://www.328tibet.cn
报出具了审计报告。在2 129份审计报告中，标准无保留意见审计报告2 011份，各种非标意见审计报告118份，非标意见审计报告占已披露报告总数的

5.54%（见表1）。

从表1可以看出，在2010年度的118份非标意见审计报告中，带强调事项段的无保留意见审计报告86份，占非标准审计意见的72.88%；保留意见及带强调事项段的保留意见审计报告25份，占非标准审计意见的21.19%；无法表示意见的审计报告7份，占非标准审计意见的5.93%。截至年报披露截止日（2011年4月30日），2010年度没有上市公司被出具否定意见的审计报告。

二、2010年报各种非标准审计意见的原因分析

(一)带强调事项段的无保留意见

根据中注协“2010年报审计情况快报”1—15期各期的数据，查阅被出具带强调事项段无保留意见的上市公司审计报告和财务会计报告中的相关数据，整理得到86份带强调事项段的无保留意见的具体情况，其中：持续经营能力不确定性引起注册会计师出具带强调事项段无保留意见共61份，占到该类报告的70.93%；或有事项共22份，比例达到25.58%；其他重要事项共3份，比例占到

3.49%，见表2。会计毕业实践论文

1.持续经营能力不确定

（1）巨额亏损，资不抵债。2010年上市公司中由于巨额亏损、资不抵债引起持续经营能力不确定的比重达到48.85%。在这42家巨额亏损、资不抵债的公司中，有36家ST公司，占到所有巨额亏损、资不抵债公司的85.71%。
如ST太光、*ST丹化、ST国药、*ST商务等因巨额亏损、资不抵债导致持续经营能力存在重大不确定性。并且有多家公司连续多年亏损，如ST博信2009年、2010年连续两年亏损，ST宝诚2008—2010年均为亏损。公司已在财务报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。
（2）或有事项。或有事项下包含对外担保、关联事项、资产重组等原因。其中，因对外担保的有3份、因关联事项的有3份、因资产重组的有9份。本年度没有因诉讼被出具带强调事项段的无保留意见报告。
（3）其他重要事项。有4份因其他重要事项被出具带强调事项段的无保留意见报告，这4份被出具带强调事项段的无保留意见报告主要集中在ST公司，如*ST夏新重整计划已执行完毕，目前已无生产经营活动，持续经营能力仍然存在重大不确定性。

2.或有事项

因或有事项而被出具带强调事项段的无保留意见审计报告的原因主要有关联事项、未决诉讼或仲裁、其他不确定事项等。在22份因或有事项而被出具带强调事项段的无保留意见报告中，因关联事项影响的2份；因未决诉讼或仲裁影响的11份，占50%；其他不确定的或有事项也有相当的比例，为9份，占40.91%。最新会计毕业论文
（1）未决诉讼或仲裁。有11份因未决诉讼或仲裁被出具带强调事项段的无保留意见报告。在这些公司中，绝大部分都由于涉及贷款担保或其他事项而涉及诉讼，而且该诉讼一旦败诉，涉及的金额一般都比较巨大，会对公司的生产经营带来重大影响，因此注册会计师对此出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。
（2）关联事项。有2份因关联事项被出具带强调事项段的无保留意见报告。这两家公司均是和关联方签订股权转让协议书进行股权转让，但因该项交易的特殊付款方式、涉及金额重大、期限较长、未来存在不确定因素，所以注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见。
（3）其他不确定事项。有9份因其他不确定事项被出具带强调事项段的无保留意见报告。在这9份报告中，ST公司和*ST公司占有很大比例。

3.其他重要事项

有3份因其他重要事项被出具带强调事项段的无保留意见报告，占到带强调事项段无保留意见的

3.49%。税务会计毕业论文范文

(二)保留意见及带强调事项段的保留意见

从2010年上市公司审计报告可以看出，多数的保留意见都是因为审计范围受到了限制，无法获取充分、适当的审计证据，从而使得注册会计师无法进行正常的审计程序。另一个重要的原因是被审计单位存在其他重大不确定事项（由于2010年度只有一家公司即ST金顶被出具带强调事项段的保留意见报告，故与保留意见项合并分析）。通过对被出具保留意见的上市公司的资料进行整理和统计，结果见表3。

1.审计范围受到限制

2010年审计范围受到限制的保留意见及带强调事项段的保留意见共13份，占所有非标准审计意见的11.21%。审计范围受到限制的情况不止一种，但都对正常的审计程序带来了不同方面的影响，故被注册会计师出具了保留意见。13份因审计范围受限的保留意见中，与应收账款有关的有5份，与相关减值准备有关的是2份，与关联子公司有关的是3份，与无法确定的债权债务有关的是3份。

2.相关会计处理与披露不符和其他重大不确定事项

其中，因相关会计处理与披露不符原因导致的保留意见比例较小，只有2份，分别是*ST海鸟和*ST九发。因其他重大不确定事项的公司一共有11家，主要有亚星化学、深鸿基、*ST宝龙、*ST海鸟、*ST金城、*ST钛白、*ST国药、科达股份、莲花味精及四维控股等。由此也可以看出ST公司占有较大比例。

(三)无法表示意见

根据中国注册会计师协会公布的年报审计快报统计，得到2010年无法表示意见的审计报告7份，且出具原因全部为审计范围受到限制而无法表示意见。与保留意见和带强调事项段的保留意见中关于审计范围受限所造成的影响相比，无法表示意见因为受到了更大程度和范围的审计限制，其影响更为重大以致注册会计师出具了无法表示意见的审计报告。总体来看，这部分的ST公司共6家，占到无法表示意见的85.71%。值得关注的是绿大地，在审计报告中，注册会计师在说明段中列举了2001至2009年财务凭证和董事会会议记录等资料被机关调取、无法实施满意的审计程序以识别全部关联方、无形资产和生物资产减值损失的确认、工程收入和工程成本确认资料不全、银行账户冻结等6条原因，使得注册会计师实施满意的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。会计实习论文

三、实证分析的结论

首先，通过对118份非标准审计报告的查阅，可以看出：在被出具带强调事项段的无保留意见报告中，有时会存在注册会计师以轻代重的现象，使得可能被出具保留意见的被强调事项段代替。这不但影响了报表使用者所作出决策的准确性，而且也在一定程度上影响了注册会计师的审计质量。
其次，非标准审计意见同上市公司业绩和经营质量存在着相关关系。论文分析的结果显示，非标准审计意见的类型同上市公司的资产质量和经营业绩有很大的相关性。重大亏损、资不抵债这一现象在保留意见、带强调事项段的保留意见以及无法表示意见中都占有较大的比例，这说明非标准审计意见和公司经营质量间存在间接的相关性。财会类毕业论文范文
再次，从最近3年非标准审计报告的变化趋势看，非标准审计报告的比例保持在6%左右，表明上市公司整体质量处在比较稳定的时期，注册会计师继续保持了应有的职业谨慎。
最后，总体而言，2010年非标准审计意见的比例相对前两年都有所下降，退居三年以来的最低水平。通过对历史数据的回顾，我们知道在1997年的第一份非标准审计意见被出具后，直到2002年，非标准审计意见的比重都呈上升趋势。但是，2002年之后，直到2006年，非标准审计意见的比例在不同程度上有所回调。从2007年开始至源于：毕业生论文http://www.328tibet.cn
2010年非标准审计意见的比例一直呈下降趋势，2010年达到近年来最低点5.54%。这说明，一方面，在我国宏观经济迅速发展的大背景下，上市公司的整体收益质量有所提高；另一方面，现代企业公司治理结构的完善，主要是独立董事制度和内部控制制度的实施，使得上市公司的财务报告更加符合相关的会计准则要求，各公司更加注重审计报告的完善性与重要性，使得审计报告中的非标准审计意见的比例自然有所降低。
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