简论加权加权求总辨事务慧眼识别独立性

摘要：随着经济的发展，审计已延伸到市场经济的各个领域，发挥着重要的作用。如何保持审计独立性，是关乎审计有效性的首要问题。针对这个问题，通常分为经济利益、贷款和商业担保以及商业关系、家庭和私人关系、雇佣关系、长期存在的业务关系、收费标准等几个大的模块。本文拟从另一个视角对审计的独立性进行分析。
关键词：审计 独立性 注册会计师 加权求总 权衡 有效性

一、从法律法规当中找依据，从实务当中找法律法规

作为注册会计师，法律法规无疑是其首要的指导文件和判断依据。《会计师事务所质量控制标准》、相关司法解释、《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国注册会计师法》等等一系列的法律条文都可为注册会计师在审计当中判断独立性提供很多参考和依据。但是由于审计业务的复杂性和日新月异，很多情况在法律法规的制定和修订当中并没有考虑到。因此注册会计师难免会遇到一些在法律法规当中没有规定或规定不完整的事件的情况。
针对此情况，注册会计师必须依靠自己的职业辨别本领去探究事情的本质。而法律法规制定者应该从社会当中、从以前注册会计师经典案例当中加权求和，总结方法，找到新的、能普遍被人们所接受的法律条文，不断完善法律法规，做到法律的制定和修订与时俱进。

二、 分清事物主次，把握关键环节进行甄别

当法律法规当中没有依据或没有有效完整的依据时，注册会计师需要由自己判断所处理的事物的具体情况。一般所处理的事物并不是单方面考虑就能下结论的，往往所处理的事物、面对的情况纷繁多样，难以一步到位。注册会计师应该权衡利弊、分清主次，把握关键环节进行甄别。
当一个事物出现多种互相冲突的情况时，注册会计师可以给它们配以不同的权重，利用加权平均求出最终结果，作为考虑该事件的独立性的依据。如对于一个事件ξ，有多种可能的情况，有的是具有独立性的情况，我们不妨称为
A

1、A2、A3、……，会计论文范本

有的是不具有独立性的情况，我们不妨称为会计类本科毕业论文范文
B

1、B2、B3、……

那么事件ξ是否是独立性事件则可由上述情况进行加权求总来进行判断。对于情况A

1、A2、A3、……的权重假如说分别为

P

1、P2、P3、……，

对于情况B

1、B2、B3、……的权重假如说分别为会计生毕业论文

P1/、P2/、P3/、……，
那么事件ξ的期望
E（ξ）=（A1P1+A2P2+A3+……）-（B1P1/+B2P2/+B3/+……）.
当E（ξ）>0时，说明该事件为独立性事件，不具有独立性；当E（ξ）<0时，说明该事件为非独立性事件，具有相关性。
在实务当中，对于一个事件，注册会计师往往很难轻易就能为它其中的各个情况给予正确的权重，甚至对于该情况本身是否为独立性情况也很难确定。当某情况注册会计师不确定是否为独立性情况时，注册会计师可参照上述方法，对该情况进一步细化，进行加权求总，求出其数学期望，从而确定该情况的独立性。

三、换位思考，“成为”利益相关人会计论文模版

注册会计师在进行审计业务时，由于审计业务日趋复杂性，有很多新情况是注册会计师所难以预料到的。当遇到一个新事件时，注册会计师利用加权平均求总，可能仍然会对其中的某些情况是否为独立性，应对该情况赋予多大的权重所举棋不定。此时，注册会计师可换位思考，“成为”利益相关人。
如果注册会计师换位思考，从利益相关人的角度去审视一个事物的某些情况时，可能因为角度不同而豁然开朗。不同的利益相关者，由于各自的身份不同，从自身的利益出发，由于各自目标函数的不同，态度是截然不同的。例如，公司员工、管理者希望注册会计师出具对经营者有利的报告，而公司股东、债权人、政府则希望注册会计师按照审计准则的要求出具比较客观、公正的报告，股东、债权人甚至希望注册会计师出具的报告更具谨慎性。
因此，注册会计师在换位思考时，必须兼顾各方的利益，权衡利弊，以一个比较有代表性的利益相关人的立场来审视某个事物的独立性。这个利益相关人既不能完全是公司外部人员的角色，也不能完全是公司内部人员的角色。这个利益相关人的观点是注册会计师综合各方面利益相关人的观点，分别给不同的利益相关人的观点以相应的权重，加权求总所得到的比较有代表性的观点。
作为主要为外部人员服务的独立的第三方，注册会计师可以适当的给外部人员的观点以较大的权重，给内部的人员的观点以较小的权重，具体的加权求总的方法。

四、 求助第三方，依靠大众智慧

注册会计师在进行审计业务，利用数学期望判断一项事物的独立性时，很有可能还会遇到一些不确定其独立性的情况。如果E（ξ）=0或者对某个情况换位思考仍然不能确定其独立性，注册会计师可求助第三方，依靠大众智慧对某个情况的独立性进行甄别。
注册会计师或者会计师事务所在向其它的会计师或会计师事务所征求意见时，必须注意所征求意见的会计师或者会计师事务所是否有相关的执业能力和相关的执业经历，同时注册会计师或者会计师事务所也要保证自己与所要征求意见的会计师或者会计师事务所的独立性，避免又因此而产生相关关系。
同时还可以广泛的征求大众的观点和意见。但鉴于社会大众人员较多，非专业人士也较多，其观点可能不尽相同。注册会计师在听取他们的意见时，必须敏锐的捕捉其中的关键点和闪光点，并审慎地吸取和采纳。
总之，审计独立性的鉴别必须贯穿于审计活动的始终。对于每项业务，在处理的过程中，注册会计师应该有应有的执业谨慎和职业观念，把独立性的意识贯穿于职业生涯的整个过程。应该考虑各个方面，权衡利弊，辨清事物的本质。只有在准确判断出了事项的独立性的前提下，注册会计师的审计才能得到人们的认可和信赖，才能发挥审计应用的职能作用，社会经济的安全健康发展才能得到切实的维护和保障。
参考文献：
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