研讨个人所得新形势下对我国个人所得税收流失集
本站原创 摘要：税收流失是与税收相伴而生的，中国早在秦朝就有“匿田”情况。进入21世纪，税收流失并没有因为人类文明程度的提高、社会的进步和法治的加强而得到遏制，相反却表现为史上前所未有的猖獗。由于面对的纳税人群体过于庞大，个人所得税被称为“天下第一难税种”。本文主要分析了个税流失的成因并提出了相应的治理措施。
关键词：个人所得税 税收流失 代扣代缴 征管
“地下经济”是偷逃税收和各种管制，未向政府申报的经济活动。中国目前地下经济规模占GDP的比重约在20%-50%，如果按15%的标准税率计算，目前中国因地下经济而导致的税收流失约为4000-6000亿元，再考虑公开经济欠税、任意减免、费挤税等，中国税收流失规模会更大。
于培养公民的纳税意识，有利于居民监督政府行为，推进社会的化、法制化。
关键词：个人所得税 税收流失 代扣代缴 征管
一、个税流失情况分析
个税被称为经济的“自动稳定器”，对社会起着促进公平分配的作用。我国的个人所得税始终贯彻“高收入者多缴税，低收入者少缴税或不缴税”的立法精神。2006年11月国家税务总局印发了《个人所得税自行纳税申报办法（试行）》，标志着我国正式启动了对高收入群体的个人所得税自行纳税申报制度。2006年，年所得12万元以上纳税人自行纳税申报人数约为163万人，纳税人缴纳税款为791亿元，占个人所得税收入的比重为32%；2007年，自行纳税申报人数约为213万人，缴纳税款为1057亿元，比重为33%；2008年，自行纳税申报人数约为240万人，缴纳税款为1276亿元，比重为34%；2009年，自行纳税申报人数约为269万人，缴纳税款为1384亿元，比重为35%。纵观近四年自行纳税申报数据，可以发现年所得12万元以上纳税人每年缴纳税额约占个人所得税当年收入的1/3。占总人口20%的高收入者掌握着80%的社会财富，他们所缴纳的个人所得税只占约33%。在个人所得税分项目收入中，工资、薪金所得占个税收入的比重较大，2006年为52.57%、2007年为54.97%、2008年为60.31%，表明工薪阶层为个税的最大税源。这种现象不仅造成了个税税收流失严重，加剧了贫富两极分化，使得个人所得税“自动稳定器”的作用徒有虚名，对国家宏观调控机制造成不良影响。“地下经济”是偷逃税收和各种管制，未向政府申报的经济活动。中国目前地下经济规模占GDP的比重约在20%-50%，如果按15%的标准税率计算，目前中国因地下经济而导致的税收流失约为4000-6000亿元，再考虑公开经济欠税、任意减免、费挤税等，中国税收流失规模会更大。
二、个税流失的原因分析
(一)政策性税收流失
我国现行的个人所得税制为分类所得税制，《个人所得税法》第二条规定对11项所得征收个人所得税。分类所得税制无法以人为单位进行收入的归集，扣缴义务人和纳税人之间的信息交叉核对困难，不仅造成综合收入较高的纳税人总体法定税负较轻，也导致难以应对多元化的收入进行的调节，例如劳动报酬所得、稿酬所得按人次征收导致扣缴义务人通过多列人数和次数降低税负等。此外，分类所得税制还造成了年度收入相同但收入均衡程度不同的纳税人，税负不同的问题。(二)税源监控不利
1、对灰色收入监控不力
由于我国金融系统尚不完善，造成市场经济中交易大量存在，并因此产生了灰色收入，而这些灰色收入不用缴纳个人所得税。全国城镇居民收入中未被统计到的灰色收入共计4.8万亿元。灰色收入来源主要有行政审批寻租所得、垄断行业的垄断性收入、公共资金流失、金融腐败、土地收益流失等。这些灰色收入不是由市场化造成的，多数与政府自身相关。因此对腐败和灰色收入监控很难，甚至有的监管人员自身也是灰色收入的受益者。2、对高收入群体监控不力
根据国家税务总局的统计，中国个人所得税收入中，50%-60%来源于工薪阶层。工薪阶层成为了纳税主体。而在美国，年收入在超过10万美元的高收入群体，所缴纳的税款占美国全部个人税收总额的60%以上，是美国税收最重要的来源。此种现象加剧了贫富分化，形成了中低收入者正常纳税，而高收入者则少纳税的非常现象，违背了个人所得税调节收入差别的意图。目前我国基尼系数已经超过了0.45，超过了收入分配警戒线。(三)代扣代缴制度不完善
首先扣缴义务人扣缴意识淡薄。许多单位个人已经发生了扣缴义务，却没有扣缴义务的意识；有的扣缴义务人知道自己有扣缴义务，却不清楚如何计算税款。我国个税应税项目多，税率档次多，还有很多扣除规定，对于非专业单位个人来讲难度较大，难免出现少扣、不扣甚至多扣的的现象。其次很多扣缴义务人，为了帮助个人以及员工不纳个人所得税，使所得达不到起征点，或应扣不扣、少扣税款。再次，当前税务机关直接面对的是法人纳税人，而对于要缴纳个人所得税的自然人，一般通过代扣代缴完成间接征管。这种方式对有支付方的稳定收入所得的征收具有优势，但使得收入来源多并且分散的纳税人容易避税和逃税，造成税收流失。三、个税流失的治理措施
(一)建立分类与综合相结合的所得税模式
我国现行个人所得税为分类所得税制，西方发达国家大多采用综合所得税制。综合所得税制能反映纳税人的综合赋税能力，需要在客观上具备一定的条件才能够实施，例如纳税人需具有较高的纳税意识、完善的信用制度、现代化的征管手段等。以美国为例，税收征管已经完全电子化，计算机技术在税收征管中被广泛应用。征税的效率和效果中国目前的现状都无法相比，中国当前如果完全放弃分类所得税制不现实，这可能会加剧税源失控和税收流失。因此建议采用分类与综合相结合的所得税模式。以综合所得税为主、分类所得税为辅。个税改革由分类模式走向“综合与分类相结合”，有利于加强个税调节收入分配的作用，有利摘自：毕业论文提纲格式http://www.328tibet.cn于培养公民的纳税意识，有利于居民监督政府行为，推进社会的化、法制化。