浅议权责关于我国福利彩票行业引入权责发生制深思要求

摘要:随着我国福利彩票行业的快速发展，目前执行的以用收付实现制为基础的会计核算，已无法全面、完整、真实地反映和披露会计信息。本文分析了我国福利彩票行业以收付实现制为核算基础所存在的问题，进而提出了在福彩行业引入权责发生制的总体设想。
关键词:福利彩票收付实现制权责发生制
我国福利彩票行业是经国务院批准，特许发行福利彩票的机构，是经费自筹事业单位，彩票公益金和发行经费缴入财政专户，按“收支两条线”原则进行管理，专款专用，接受财政部门监管，摘自：本科毕业论文答辩http://www.328tibet.cn
但实际运作又是市场经营行为，具有“双重性”。自2002年1月1日起彩票行业执行财政部《彩票发行与销售机构财务管理办法》（财综[2001]84号）与《事业单位会计制度》，采用收付实现制作为会计核算基础。但随着福利彩票业务的发展，市场运营的特性越来越明显，这使得以收付实现制为基础的会计核算愈发显示出不足和局限性，因此，有必要对福利彩票行业的会计核算基础进行深入研究，逐步引入权责发生制进行会计确认、计量和报告。

一、我国福利彩票行业收付实现制会计核算存在的问题

在收付实现制下福利彩票行业的会计核算不能全面反映单位的财务状况；不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核；不能全面准确记录和反映单位的负债情况、不利于防范财务风险；收支项目不能配比，不能真实反映当年收支结余；不能反映固定资产的真实价值等问题。具体问题如下：

(一)不能及时真实反映收入、费用情况

福利彩票机构的收入主要指从财政专户核拨的发行经费和经核准不上缴财政专户的发行经费。会计报表显示的当年收入是根据上一年上报财政的预算，由财政主管部门拨付的收入，而不是根据当年实际销售额按比例计算的经费收入，两者之间有巨大差异。这样会计报表就不能及时、真实反映福彩机构的收入。关于会计专业的毕业论文
福利彩票机构日常业务支出（主要指彩票的印制、运输、仓储、检验、电脑单和热敏纸、技术开发支持、系统运行维护费、专线通讯费等费用和单项金额在10万元以上的市场营销广告宣传等服务费用）都要通过政府采购招投标程序进行。因招投标程序繁杂、流程长，一般上半年进行的招投标项目，下半年才开始支付款项，当年约支付60%的款项，余款下一年才支付。按照收付实现制核算，当年的会计报表不能显示这部分支出。另外，福利彩票机构还有部分需按销售额的比例计算支付的费用，也同样不能在会计报表中显示列支。例如，根据销售额计算的彩票销售站点的代销经费、兑奖手续费、项目的合作费等，通过财政国库支付，付款流程长，有时需滞后两三个月才能支付，导致会计报表也不能及时反映这部分支出。所以以上项目均受收付实现制的会计核算基础所限，不能进行及时、真实核算成本费用，从而不便于进行成本分析，无法为管理机构决策提供有效的财务数据。会计毕业论文任务书

(二)不能正确反映资产、负债的真实情况

福利彩票机构对某些资产的核算方法的不合理，也导致会计报表不能正确的反映资产的价值。例如由于科学技术的进步会导致福利彩票机构的部分固定资产（彩票专用设备、彩票设备）加速减值，但按现行核算基础不计提减值准备，则会计报表不能正确反映真实的固定资产价值。无形资产也遇到同样减值问题。
2012年3月1日起施行的《彩票管理条例实施细则》，要求彩票发行机构、彩票销售机构在业务费中提取彩票发行销售风险基金、彩票兑奖周转金。其中彩票发行销售风险基金专项用于因彩票市场变化或者不可抗力事件等造成的彩票发行销售损失支出。但在收付实现制下，无法提取彩票发行销售风险基金。这也造成会计报表不能反映真实的负债。

二、我国福利彩票行业引入权责发生制的设想

根据《国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见》精神，按照社会功能将现有事业单位划分为承担行政职能、从事生产经营活动和从事公益服务三个类别。笔者认为福利彩票行业应分类为从事生产经营活动的类型，将逐步转为企业，所以福利彩票行业可分步分地区引进权责发生制进行核算。在近期，寻求折中办法过渡，逐步地引进权责发生制，具体可分三种方法：
方法一：不同层级的福利彩票行业实行不同会计核算基础的会计制度，例如在中国福利彩票发行总中心，实行完全的事业单位会计制度，以收付实现制为基础；而在省、地、县以及发行站一级，尤其是在基层的销售机构中，实行企业会计制度，以权责发生制为基础。
方法二：不同的地域可以选择不同的会计核算基础，先在市场化程度比较高的上海和深圳等东部地区，对福利彩票机构进行以权责发生制为基础的企业会计制度核算试点，摸索出一套完整的福彩核算制度后，再在全国推广。而在市场化程度不高的西部地区，目前仍采用收付实现制为基础的事业单位会计制度。
方法三：在执行以收付实现制为基础的福利彩票行业的某些核算项目中，区别经营项目和非经营项目，有选择性的使用权责发生制。最终过渡到完全按权责发生制进行核算。可采用权责发生制的项目有：福彩机构根据彩票销额比例计算的发行经费收入，应根据当年的销售额计算收入和确定债权；省、市级彩票发行机构应根据福彩销额一定比例计提支付给代销的代销费、彩票销售系统的合作费，并确认负债；固定资产、无形资产发生减值时，应计提减值准备；④对于可能发生的收不回的款项，根据坏账准备计提原则计提坏账准备；⑤计提福彩发行销售风险基金。
参考文献:
翟金扣，《彩票行业会计规章制度的缺陷及改进思路》，《财经界》，2008年第11期，056-057
迟金凤，《浅议福利彩票发行与销售机构的财务管理》， 《金融经济》，2007年 18期，198