阐释分步多次交易分步实现企业合并会计处理
本站原创 1009-4202（2012）12-000-02
摘要伴随着改革开放以来我国经济持续高速的增长繁荣和当前经济与贸易全球化的整体趋势不断加快，企业合并变得越来越普及和常见，企业合并已经成为企业快速扩张规模和有效地降低生产经营成本最终占领较高市场份额的有效手段。
关键词多次交易分步企业合并会计
针对非同一控制下企业合并的方式，购买方企业计量合并成本的时候，主要依据购买方企业具体支付的资产、承担或者发生的负债以及其自己发行的权益性证券的市场公允价值，并且把购买方企业投入所有资产的公允价值和其原始的账面价值的具体差额算为合并当期的损益科目。
购买方企业应该科学合理地分配支付给被购买方企业的合并成本，明确知道合并之后被购买方企业的各项可识别负债、资产以及各个负债的相应分配金额；具体而言，计量和核算可识别的负债和资产应当依据具体的市场公允价值，而且确认必需的相关条件在于：
这项负债或是资产带来的经济效益有流出或者流入企业的可能性趋势并且能够准确可靠地计量具体的市场公允价值，另外如果能够准确可靠地计量被购买方的企业无形资产时，购买方企业必须单独进行确认并且按照市场公允价值计量。
若购买方企业支付的合并成本高于被购买方企业的净资产市场公允价值，其差额应当被确定为被购买方企业的商誉，购买方企业持有的商誉部分差额不可以实行摊销操作，但是必须按照相关规定在每年的期末实行减值测试操作。若购买方企业支付的合并成本低于被购买方企业的净资产市场公允价值，其差额应当被算作企业合并当期损益科目。
在会计具体的实践实务当中，确定具体的购买日期或者合并日期往往重视实质交易而忽略形式交易，其确定往往需要同时达到下面的五个条件：①企业合并各方的正式协议或者合同已经在参与各方的全体股东大会等最高权力决策机构通过；②企业合并的所有具体的事项已经被有关的主管职能部门审查和批准通过，而且收到了相关的批准文件；③参与合并交易的各方已经完成了合并必需的相关财产权的转移手续；④合并方企业或者购买方企业已经通过源于：论文写作格式http://www.328tibet.cn
正规方式支付了合并交易价款的大部分份额，而且购买方企业有一定的计划和能力支付剩余拖欠的款项；⑤合并方已经完成被合并方企业经营财与务策略的控制，并且有资格享有对应的各种权益、有义务承担相应的诸多风险。
①购买方企业获取股权应当按照合并成本计入账目，购买方企业合并成本=直接合并相关费用+合并对价的市场公允价值，合并对价相应的市场公允价值=资产转让相关损益+合并对价相应的生账面价值。②合并方企业产生的合并对价当中的发行权益性证券和承担负债也应当依据公允价值进行计量，其产生的发行手续费作为间接合并费用，应当计入冲减溢价收入或者发行成本。③出让非资产的市场公允价值低于账面价值带来的损失，录入资产转让损益的相关科目账户。所谓资产转让损益，即为处理特定资产时应当对应的账户。
摘要伴随着改革开放以来我国经济持续高速的增长繁荣和当前经济与贸易全球化的整体趋势不断加快，企业合并变得越来越普及和常见，企业合并已经成为企业快速扩张规模和有效地降低生产经营成本最终占领较高市场份额的有效手段。
关键词多次交易分步企业合并会计
一、非同一控制下企业合并的具体流程
所谓非同一控制下的企业合并，即为合并的各个企业在整个合并流程当中不被相同的多方或者同一方进行最终控制，简而言之，即参与合并的一方企业收购另一方企业或另多方企业的交易。1.非同一控制下企业合并的特点和具体核算方法
非同一控制下企业合并常用的方法是多次交易分步购买法。非同一控制下企业合并主要有以下几个特点：①购买方企业可以通过签订协议购买被购买方企业的超过半数的股份和表决权。②购买方企业可以在被购买方企业经营和财务层面提出独立决策。③购买方企业有权力独立决定被购买方企业的董事会的成员人选或者与之类似的相关权力机构当中的多数成员名单。④购买方企业在被购买方企业的董事会或者与之类似的相关权力机构当中掌握多数的权力。针对非同一控制下企业合并的方式，购买方企业计量合并成本的时候，主要依据购买方企业具体支付的资产、承担或者发生的负债以及其自己发行的权益性证券的市场公允价值，并且把购买方企业投入所有资产的公允价值和其原始的账面价值的具体差额算为合并当期的损益科目。
购买方企业应该科学合理地分配支付给被购买方企业的合并成本，明确知道合并之后被购买方企业的各项可识别负债、资产以及各个负债的相应分配金额；具体而言，计量和核算可识别的负债和资产应当依据具体的市场公允价值，而且确认必需的相关条件在于：
这项负债或是资产带来的经济效益有流出或者流入企业的可能性趋势并且能够准确可靠地计量具体的市场公允价值，另外如果能够准确可靠地计量被购买方的企业无形资产时，购买方企业必须单独进行确认并且按照市场公允价值计量。
若购买方企业支付的合并成本高于被购买方企业的净资产市场公允价值，其差额应当被确定为被购买方企业的商誉，购买方企业持有的商誉部分差额不可以实行摊销操作，但是必须按照相关规定在每年的期末实行减值测试操作。若购买方企业支付的合并成本低于被购买方企业的净资产市场公允价值，其差额应当被算作企业合并当期损益科目。
2.非同一控制下企业合并日期的确定方法
确定购买日期或者合并日期是合并会计报表编制的关键和重要的影响因素。企业各方只有明确了具体的购买日期或者合并日期之后，才可以明确计算出购买方企业由于企业合并而获取的负债和资产数额。合并日的确定最常用和重要的标志在于：合并方企业或者购买方企业获取被合并方企业或者被购买方企业控制权的日期；这是由于只有控制权的变化之后才可以改变被购买企业的报告主体，合并交易完成之后参与合并各方会形成一定的母子公司，紧接着会进行企业控制权的转移，在编制财务报告过程当中即可表现出报告主体的改变。在会计具体的实践实务当中，确定具体的购买日期或者合并日期往往重视实质交易而忽略形式交易，其确定往往需要同时达到下面的五个条件：①企业合并各方的正式协议或者合同已经在参与各方的全体股东大会等最高权力决策机构通过；②企业合并的所有具体的事项已经被有关的主管职能部门审查和批准通过，而且收到了相关的批准文件；③参与合并交易的各方已经完成了合并必需的相关财产权的转移手续；④合并方企业或者购买方企业已经通过源于：论文写作格式http://www.328tibet.cn
正规方式支付了合并交易价款的大部分份额，而且购买方企业有一定的计划和能力支付剩余拖欠的款项；⑤合并方已经完成被合并方企业经营财与务策略的控制，并且有资格享有对应的各种权益、有义务承担相应的诸多风险。
3.合并相关的公允价值计量方法
对于非同一控制下企业合并，其会计处理方式主要依据企业合并交易涉及的购买行为的性质，这种特殊的企业合并购买行为的性质类似于购买单项资产，这就导致了在被合并方或者购买方企业净资产入账时必须使用市场公允价值计量，而且合并方企业产生的合并对价也应当运用公允价值计量。具体而言应当注意以下三点：①购买方企业获取股权应当按照合并成本计入账目，购买方企业合并成本=直接合并相关费用+合并对价的市场公允价值，合并对价相应的市场公允价值=资产转让相关损益+合并对价相应的生账面价值。②合并方企业产生的合并对价当中的发行权益性证券和承担负债也应当依据公允价值进行计量，其产生的发行手续费作为间接合并费用，应当计入冲减溢价收入或者发行成本。③出让非资产的市场公允价值低于账面价值带来的损失，录入资产转让损益的相关科目账户。所谓资产转让损益，即为处理特定资产时应当对应的账户。