浅谈资本开发费用资本化深思

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-06 版权:用户投稿原创标记本站原创
作者简介:
管理学(会计学)博士,首都经济贸易大学会计学院教授,兼任中国会计学会理事、中国会计学会高等工科院校教学分会常务理事、北京会计学会理事,国内贸易部“突贡专家”,从事破产会计方面的研究20年。学年论文 会计
PREFACE?/?前言
2007年实施的企业会计准则《无形资产》中,区分了研究费用与开发费用,列举了开发费用资本化的条件。本文以2006年以来技术市场成交额、研究开发费用支出占国内生产总值的比重不断增长为背景,论述了开发费用资本化的相关影响,分析了开发费用资本化的条件及其内在逻辑,提出了开发费用资本化对于会计规则虚实结合、逻辑思维及操作后果等方面的启示。
随着科技进步以及市场竞争的日趋激烈、复杂,科技创新成为企业发展进步的重要推动力,企业的研究开发支出呈现不断增长的趋势。从技术市场成交额看,2006年为1818亿元,2007年为2226亿元,2008年为2665亿元,2009年为3039亿元,2010年为3906亿元;从研究与开发支出占国内生产总值的比重看,2006年为1.42,2007年为1.44,2008年为1.54,2009年为1.70,2010年为1.76(资料来源于国家统计数据库)。毫无疑问,研究与开发支出在推动我国企业的科技进步乃至企业更新换代、跨越发展方面,发挥着越来越大的作用,研究与开发费用会计确认与计量的科学性、合理性,也越来越引起了人们的关注,其会计规则的演进也给我们带来了更多的启示。

一、开发费用的资本化及其影响

早在1980年发布实施的《国营工业企业会计制度》中,已有类似研究开发费用的会计规范,将“新产品试制费”、“技术研究费”计入管理费用,之后的1985年、1989年、1993年、2001年实施的企业会计制度中,研究开发费均费用化计入管理费用,直到2007年实施的新会计准则,才实现了与国际会计准则趋同的开发费用资本化的规范。实际上,2001年就有人提出研发费用核算的改革问题,认为费用化处理不利于鼓励企业进行研究与开发活动,从发展生产力的角度考虑,资本化处理更适合我国国情,主张借鉴国际会计准则资产确认标准,并作适当的放宽来制定我国研究与开发费用资本化处理的标准(彭耀武、周晖,2001)。此后有人在分析了研究与开发费用或者费用化或者资本化的利弊之后,指出了“不管是单一的费用化还是单一的资本化,都很难做到比较高的合理度”的缺点,提出了现值比例资本化的观点,即按企业以往研究开发的成功率来确认企业研究开发费用应当资本化的数额(李晓彪、胡可忠,2002);也有人主张研究与开发费用应该全部资本化(尹谷良,2004)。
不难看出,关于研究与开发费用是否资本化以及如何资本化的讨论,核心在于对利润的影响、企业创新能力的影响,涉及权责发生制、配比性、谨慎性等相关会计信息质量要求,其核心动因在于利润的计量、实现与国际会计准则的趋同。另一方面,人们也总结了开发费用资本化对企业产生的诸多方面的影响:有利于企业的技术创新,使得无形资产的计价趋于合理化,有利于出口企业减少反倾销调查的风险,改变了企业的资产结构并有利于企业融资,同时也带来了相关纳税调整、给企业利润操纵提供了可能空间等问题(俞薇薇,2009)。实际上,开发费用资本化的影响远不止这些内容,涉及到企业财务状况、获利能力、流量以及预算、内部控制等方面,深入分析总结相关影响,对于深刻领会会计准则、合理应用会计准则、把握会计规则的外部性具有重要意义。会计生毕业论文

1.改善财务状况会计中专毕业论文范文

符合条件的开发费用资本化,无疑会增加无形资产的账面价值,进而增加资产总额,降低资产负债率,改善企业的财务状况,提高企业的融资能力,这一影响对于高新技术企业来说更加明显;其次,无形资产的增加,将增加企业长期资产在资产总额中的比重,增强企业稳定性预期,显示企业更大的生产规模和更高的生产能力;第三,资产总额的增加,意味着企业整体规模的扩大,在企业运营和并购过程中将呈现出更大的磁性;第四,通过增加无形资产比重,表现出企业更强的科技创新能力和实力,对于改进企业的资产结构具有明显的促进作用。

2.提高获利能力

将原来费用化的开发费用资本化,降低了当期费用、增加了当期利润,进而提高相关利润率、降低市盈率、提高每股收益。更为重要的是,开发费用的资本化所带来的财务状况的改善,将给企业获利能力的提升带来新的机遇和机会,促进企业长期获利能力的成长,推动战略盈利能力的成长。

3.调整流量

利润的变化必将带来所得税的变化。开发费用资本化所带来的当期利润的提高,将增加当期应交所得税和流出;而开发费用资本化带来的无形资产的增加,将随着该项无形资产摊销的加计扣除,减少后续会计期间的利润和所得税的流出,从而引起不同会计期间流量的变化。

4.推进预算管理

开发费用资本化的上述影响,必然影响到相关预算的编制、执行、控制。其中,利润预算中的利润测算、费用预算中的费用分解、流预算中的流分布、资本预算中的资金来源、筹资预算中的筹资条件衡量等均需要考虑开发费用资本化以后的影响,由此增加了预算管理的影响因子,有助于预算管理的精细化。会计专业论文格式

5.强化内部控制

内部控制作为强化和优化管理的重要制度,涉及到企业的方方面面,其合理保证资产安全、财务报告及相关信息真实完整、提高经营效率和效果、促进企业实现发展战略等目标,在开发费用资本化后显得更为重要,因为企业研发形成的无形资产对企业未来发展战略的确定和修正具有深远的影响,开发费用资本化的控制及其后续无形资产使用状况、使用效果、适用范围等方面的控制,将进一步完善企业的内部控制制度,促进企业的长久稳定发展。

6.促进技术创新

开发费用的资本化一方面通过增加企业当期利润使企业获得了发展空间,提高了企业技术创新的积极性,另一方面由于加大研究开发力度,将进一步增加开发费用的资本化、增加源于:论文的格式要求http://www.328tibet.cn
无形资产规模、提高技术市场的交易量,从而形成促进技术创新和技术进步的良性循环,这已为近几年的技术市场成交额和研究与开发支出占国内生产总值比重的逐年提高所证实。源于:毕业论文指导记录http://www.328tibet.cn