研讨流量表流量表理由学术

1009-4202（2012）11-000-02
摘要现代财务管理是重理财的管理，而流量表是以及等价物的流入和流出来说明企业在报告期内的经济活动、投资活动和筹资活动所产生的流入、流出和变动净额，反映出企业创造净流量的能力，更为清晰地揭示企业资产的流动性和财务状况。本文以流量的结构及原因分析，企业偿债能力等分析，获利能力分析，以及企业成长能力分析等论证来阐述利用流量表进行企业财务分析的实用性。
关键词流量表运用分析注意事项实例分析
一、引言
流量表是以为基础编制的财务状况变动表。流量表反映企业一定期间内的流人和流出， 表明企业获得和等价物的能力，是现代企业管理过程当中的重要环节。随着市场经济的进一步发展， 对流量表的分析显得尤为重要， 它对企业的经济活动起着积极的指导作用。本文通过对流量表及其作用的研究， 结合相关企业实例，使我们能够对企业的经营状况和竞争潜力形成更加深刻的认识， 为企业的发展以及对企业未来发展的把握提供基础论证，确保企业投资的低风险和效益的高回报。

二、流量表分析的运用财务的毕业论文

(一)从流量结构分析企业财务状况

流量表是按照经营活动产生的流量、投资活动产生的流量和筹资活动产生的流量三大块进行编制的。流量结构分析是指同一时期流量表中不同项目间的比较与分析，以揭示各项数据在企业流量中的相对意义。通过这方面的分析，可以了解和掌握流入量的主要来源和流出量的主要去向，帮助企业对各类流量在一定时期内的余额增减变化作出判断，源于：论文的格式要求http://www.328tibet.cn
以便抓住重点，采取有效措施，实现的最佳配置和使用。其计算公式为：
流量结构比率=单项流入（出）量/流入（出）总量

(二)从流量趋势分析企业财务状况

比较会计报表是趋势分析中常用的一种分析手段，对于流量表的比较分析，可以选取最近两期或数期的数据进行比较，分析企业流量的变动趋势进而分析企业财务状况。具体分析时，可以采用横向比较分析或纵向比较分析方法进行。纵向比较分析是将各期会计报表换算成结构百分比形式，再逐项比较分析各项目所占整体比重的变化发展趋势。下面，以横向比较分析方法为例进行说明。
横向比较分析是对流量表内每个项目的本期与基期的金额进行对比，揭示差距，观察和分析企业流量的变化趋势。如某公司2001年度经营活动产生的流入、流出量均比上年有所增加，但流出量的增长幅度要略大于流入量的增长幅度，经营活动流入量净增加额为81万元，说明经营活动仍能维持净流入的增长，企业未来经营趋势良好，但也应注意分析流出量增加的具体原因；2001年度投资活动流出量的增长幅度明显高于流入量的增长幅度，企业投资活动产生的流量净额呈负增长，说明企业投资规模有了新的扩张；2001年度筹资活动产生的净流入量为199万元，比上年度增加了100万元，是由于企业为增加固定资产投资而增加银行贷款的原因，对此，应结合已获利息倍数等财务比率做深入分析。
另外，还可以通过对流入流出的历史比较，把握企业和主营产品的生命周期。在企业筹建及投产初期和产品的研制开发期，经营活动的流量往往是流出量大于流入量，产生不利的流量；而在企业形成大批量生产时期，经营活动的流量往往是有利的，且生产有利流量的能力较大。这是经济活动的一般规律。

三、流量表分析注意事项

尽管对流量表的分析能够在很大程度上帮助企业的管理者进行科学决策，而在，对企业流量表分析的操作也是一个十分复杂的过程，在这一过程中，任何一个环节出现过失，都会影响其作为企业决策标准的参考价值，因此在进行流量表分析时必须注意一下几个方面。

(一)及等价物因素

第一，以及等价物为基础编报的流量信息的完整性和可比性不强。现阶段，等价物在定义、范围、具体认定等方面本身存在的不足，等价物定义不够科学。究其原因有二：其一，等价物毕竟不是，其在正常情况下变现也需有一个时间间隔，因而无法真正反映企业的即期支付能力和偿债能力；其二，流量有时会被某些业务所掩盖，从而影响对企业支付能力和偿债能力的评判。此外，对等价物的定义不够明确会加大流量信息的采集、记录、加工、整理的难度和成本。因为企业日常核算中的会计科目设置与编制流量表所需资料的口径不尽吻合，企业要想依据传统核算系统直接归集并提供等价物及其相关的流量的数据比较困难。在当前至少应剔除掉短期企业债券一项，这便于会计实务工作者的具体操作，又可在一定程序上提高流量表信息的可靠性和可比性。
第二，忽视流量信息的利用。在会计领域， 产生过流量信息与盈利信息哪一个更重要的争论。在某种意义上说，盈利信息和流量信息的用途既不必互相排斥， 也不能互相代替，这两种信息应当相互补充。流量信息是企业综合分析的重要方面，传统的财务状况评价信息中缺乏流量的信息使得评价结论过于主观，在竞争激烈的市场中，企业的流往往决定企业的生死存亡，所以重视流量信息并把其融入企业综合财务状况分析体系中是企业发展的要求和报表信息使用者对真实会计信息的要求。当前的财务报告虽然包括流量表，但由于流量表的出现比较晚，对其信息的利用缺乏完善的体系和分析方法，所以不能对报表使用者的决策起到应有的作用。

(二)会计计算方法因素

企业流量表主要是根据收付实现制编制出来的。因此会计方法的选择，一般不会对企业净流量产生影响， 但是有可能引起流量分类的变化。
第一，合并会计报表的合并范围。我国流量表准则将权益性投资分得股利或利润所收到的，划入投资流量。因此，对于子公司的投资，如果母公司采用权益法核算而未将其纳入报表合并范围，那么母公司从子公司分得的股利，属控股集团投资活动的流入。反之， 如果对其纳入合并范围，那么母公司收到的股利与子公司分发给母公司的股利相抵消， 子公司经营流量并入合并流量表，使集团公司的经营流量增加。第二，出售应收账款。应收账款的出售，是指企业将其应收账款出售给第三方以筹集资金的行为。当应收账款的出售作为销售处理时，该项业务减少了应收账款的账面余额，同时增加了经营活动的流量。但是，大多数应收账款的出售都提供给购买者在收不回账款时对出售者的追索权， 所以从经济实质上说，应收款账的出售实际上是一种以应收账款作抵押的抵押贷款，并不是真正的销售。因此，在分析流量表时，应该利用报表附注信息对企业的应收账款销售业务进行调整，即用期末已出售而未收回的应收账款增加额，将流量从经营活动调整到筹资活动。当前，我国法律对应收账款的出售业务没有规范，但随着各类资产经营公司的登台，应收账款交易市场的诞生将不再是遥远的事情。今后在分析流量表时，也必须对应收账款出售对流量分类的影响予以关注，以获得更加有用的会计信息。

(三)非经营活动因素

第一，对各项税费处理不当。针对企业而言，所得税是一项费用，计税依据是应纳税所得额，应纳所得税额是在企业利润总额的基础上，按照税法的有关规定进行调整的结果。而对于利润总额，我国《企业会计制度》规定“利润总额= 营业利润+ 投资收益+ 补贴收入+ 营业外收入—营业外支出”。显然所得税的确定不仅仅是经营所得产生，而且与筹资与投资所得亦相关联。企业所得税支付和退回，在现行我国和美国准则下构成经营活动流量，来自经营活动的流量包括了与投资和筹资活动相关联的利得和损失的所得税的影响；同样，来自经营活动的流量也包含了某些非投资或筹资活动的所得税影响。这样，来自经营活动的流量将被利得上的税收低估、为与投资和筹资活动相关联的损失所形成的税收节约额高估。当投资和筹资活动相关联的利得和损失的影响额重大时， 来自经营活动的流量必然会被这些税收所“污染”。为了能够所得税的计算的基数是企业的应税所得， 它受到是企业经济活动全方位的影响。由此我们可以看出，将所得税交纳产生的支出全归为经营活动有违“配比原则”，不能客观表达企业的真实情况。
第二，经济活动定义不清。我国流量表准则中经营活动指的是企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。这种解释难以对实务工作起到应有的指导作用。笔者认为，经营活动主要包括企业产、供、销等日常营业活动，一般来说其对应的非科目会涉及到流动资产、大部分的流动负债和损益类科目。故应将经营活动理解为与企业当期损益相关的产品生产、购货、销货以及提供劳务的各种交易和事项。
第三，利息和股利。对于除金融机构之外的其他企业，是否将支付和收获的利息及股利作为来自经营活动的流量，并没有形成一致的看法。将其划归为来自经营活动的流量，是因为它们会影响企业的净损益；将其划归为来自筹资及投资活动的流量，是因为它们可以被分别视为筹资成木或者投资回报。IASB是将己付或己收利息和己收股利作为经营活动的流量， 而将己付股利作为筹资活动的流量。国际会计准则没有做出强制性的规定，只要求将来自己收及已付利息和股利的流量单独反映，分别归入经营活动、投资活动摘自：毕业论文的格式http://www.328tibet.cn
或筹资活动的流量， 归属类别在前后各期应当保持一致。
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