浅谈企事业单位论监管者如何识别企事业单位做假会计报表

摘要会计报表是反映企事业单位绩效的一面镜子，精于阅读和分析会计报表将有助于企事业单位监管者及与企事业单位利益相关的人士以报表为参照，检验生产经营中的各道环节，加强管理，以完善的财务管理制度确保企事业单位保持良好的运营状态。但某些企事业单位可能处于各种目的考虑，利用会计手段或方法，误导报表使用者，达到对会计报表相关信息的人为操纵。这种行为极具危害性，它严重损害了国家的利益。因此，作为一名优秀的企事业单位监管者，必须掌握一定的财务知识，才能够在纷繁复杂的市场竞争中加强自身的决策水平，从而更好地增进企事业单位的价值。
关键词信贷资金利润均衡化虚拟资产关联交易
会计报表粉饰是会计的最大手法之一，应该说，这是会计舞弊行为中的重灾区。企事业单位会计报表行为在我国企事业单位都时有发生，比如我国的绿大地财务、美国的安然公司、世界通信公司、安达信公司等上市大公司的财务事件等，这些单位的财务报表，使对企事业单位所有的财务分析变得毫无意义。因此，作为会计报表的使用者，尤其是企事业单位的中、高层监管者了解企事业单位会计报表粉饰者的惯用手段，学会如何鉴别虚假报表，非常重要。

一、对企事业单位会计报表粉饰的动机

1.为了给业绩考核加分

目前，大多数企事业单位的监管者考核企事业单位的业绩，一般总是要求以财务指标为基准，这是企事业单位经营业绩的重要考核指标。而这些财务指标的计算，都是源于：科技论文写作http://www.328tibet.cn
要涉及到相关会计数据的。除了企事业单位内部的考核以外，外部的考核相关财务指标来加以确定的。企事业单位经营业绩的考核，不仅涉及到企事业单位总体情况的评价，还涉及到对企事业单位管理业绩的评定，并影响着他们的提升、奖金福利等方面。为了在经营业绩上多得分，企事业单位就很有可能对其财务报表进行相应的包装、粉饰。

2.企事业单位为了获取信贷资金及商业信用

企事业单位对资金的借贷是再平常不过的事情，但对于某些企事业单位而言，为了获得外界的资助，就需要通过对自身财务报表来欺骗舆论与外界。对于这些企事业单位来说，对会计报表的其实是不得已而为之。因为他们不做假账，就贷不到他们所需要的尤其是资金较大的款项。在市场经济条件下，银行等金融机构处于风险的考虑和自我保护的原因，一般也不会把款项贷给亏损的企事业单位或者缺乏信用的企事业单位。这样两者结合的结果，就只能导致一些企事业单位为了获得金融机构的信贷资金或者企事业单位相关供应商的商业信用，即使是企事业单位经营业绩欠佳、财务状况不够健全，也要对其会计报表进行相应的粉饰，力图使其看起来更“靓丽”。

3.为了偷逃税款或者操纵股票

企事业单位所得税的上交，是在企事业单位会计利润的基础上，通过纳税调整来进行计算的。其具体方法是，将企事业单位会计利润调整为应纳税所得额，再乘以企事业单位所适用的所得税率。企事业单位为了达到偷税、漏税、减少或者推迟交税的目的，就往往会对会计报表进行相应的。当然，反过来也有些企事业单位愿意虚增企事业单位利润而多交税，这些企事业单位这样做的目的，就是为了给外界造成一种假象，以表明企事业单位的“盈利能力不错”来影响市场的投资者对企事业单位的判断，最终达到操纵股票的目的。

4.为了发行股票早日上市考虑

股票发行分为首次发行（IPO）和后续发行（增资扩股）两种情况。根据公司法等相关法律规定，如果企事业单位要发行股票争取上市，就必须连续三年盈利，而且要经营业绩比较突出，这样才能通过证监会等相关部门的审核，股票发行的高低也与盈利能力有关。这样，准备上市的企事业单位为了能够顺利通过发行审核以及募集到更多的资金，就必须粉饰出良好的经营业绩形象，在设计股份制改革方案时对会计报表进行。

5.为了某种政治企图而涉嫌

有些企事业单位的财务报表，主要是对主管部门和政府部门负责，对于这种企事业单位而言，粉饰会计报表的目的，就是为了某种政治企图。在现实经济生活中经常有这样的情况，某些企事业单位的经济效益出现大幅度的大起大落，企事业单位搞好了，高层监管者就有机会往更高的职位提拔；继任者来了，才发现企事业单位原来是实亏虚盈，碍于上一任领导的面子，谁也不提实亏虚盈的问题，只好用以后的时间来慢慢消化这些虚假的财务数据。

二、虚假会计报表的识别方法

我们知道，根据会计报表的动机，企事业单位的经营业绩粉饰主要是以财务利润指标反映出来；企事业单位粉饰财务状况的常用方法有低估负债和高估资产。因此，针对粉饰会计报表的不同手段，有不同的识别和调整方法，其中最为主要的是如何识别和调整虚增利润，利用报表间、项目间的相互关系，能发现会计报表的技术性错误或舞弊性错误。

1.利用虚拟资产调节利润的识别和调整

资产是指能够带来未来经济利益的经济资源。但由于会计中普遍使用权责发生制核算损益，因此，将一些已经实际发生的费用作为待摊费用、长期待摊费用、待处理资产损失等项目列入资产负债表的资产方。而这些项目严格来说是不能够为企事业单位带来未来经济利益的，不是企事业单位真实的资产，只是一种虚拟资产。这种虚拟资产的存在，就为企事业单位操纵利润提供了一个费用和损失的好去处。企事业单位可以通过递延摊销、少摊销或者不摊销已经发生的费用和损失来增加利润，即通过增加不良资产来虚增利润。

2.利用关联方交易调节利润的识别和调整

利用关联方交易将关联方交易一方的利润转移至另一方，从而使其利润增加。这种利润操纵常见于国有企事业单位改制而成的上市公司，其目的在于利用上市公司的壳资源从证券市场上筹集资金。这与跨国公司通行的利用关联方交易，将高税区的利润转移至低税区以降低税负，或将资金从外汇管制严的地区转移到外汇管制松的地区以逃避外汇管制等做法正好相反。

3.利用应收和应付款调节利润的识别和调整

企事业单位应收、应付款项可以分为两大类，一类是与销售货物和采购货物相关的应收、应付款项，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款等；另一类是与销售货物和采购货物无关的应收、应付账款，包括其他应收账款和其他应付账款等。设置与销售和采购相关的应收、应付款项，是为了满足权责发生制条件下的计算和反映相应债权、债务往来的需要；设置与销售和采购无关的应收、应付款项，则是为了反映与销售和采购无关的非经常性的或小额的债权、债务来往的需要。由于这些项目的存在，给企事业单位操纵利润提供了方便，因此，需要对它们进行分析调整。
把应收账款作为调节营业收入的工具早就被广泛使用。比如在本年底虚，同时增加应收账款和营业收入，到次年又以诸如质量不符合要求等名义将其冲回，使本年营业收入虚增。当然，如果是为了隐藏部分收入，则可以利用推迟开票，将营业收入藏于预收账款之中。在识别和调整由应收账款虚增为利润时，要注意剔除异常波动的营业收入中的应收款项以及高龄的应收账款。
总之，在识别是否存在操纵利润现象过程中，还应注意企事业单位流量分析。该分析是将经营活动产生的净流量、投资活动产生的净流量、净流量总量分别与主营业务利润、投资收益和净利润进行比较，以判断企事业单位主营业务利润、投资收益及净利润的质量。没有相应净流量做支撑的利润，质量不如有足够净流量作为支撑的利润质量高。根据会计基本原理，企事业单位的经营净流量不应长期低于其净利润，因为随着时间的推移，按权责发生制核算的结果会与按收付实现制核算的结果间的差异逐渐缩小并趋向于零。如果某企事业单位的净流量长期低于其净利润，那么就意味着该企事业单位可能将本应作为费用处理的一些项目变为虚拟的资产，而虚拟资产是不可能转化为的，即该企事业单位是通过增加虚拟资产来操纵利润。出现这种情况也应该对利润进行调整。专科毕业论文范文
参考文献：
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