探究征收自来水公司简易征收与正常纳税比较

摘要 2009年新的《中华人民共和国增值税暂行条例》实施后，自来水公司涉及的增值税政策变化较大。对于自来水公司，如何充分运用固定资产抵扣增值税政策？选择6%的简易征收或正常按13%的税率计税，哪一种方式税负较低？本文拟以国家颁布的有关增值税、营业税政策法规为依据，对自来水公司选择简易征收或正常纳税的计税方式进行对比分析。
关键词 自来水 固定资产抵扣 简易征收

一、自来水行业特点及增值税计税方式的规定

(一)行业特点

1、自来水市场化改革步伐加快，地域化扩张加剧，新建水厂日益增多。

2、自来水公司固定资产投资规模大，增值税转型后存在较大的纳税筹划空间。

3、自来水公司主要原材料原水不能抵扣增值税，增值税税负相对较重。

(二)增值税计税方式的规定

1、《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，生产销售自来水的法定税率是13%，可同时抵扣进项税额。
2、财税[2009]9号《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》第三条规定，一般纳税人销售自产自来水可选择按照简易办法，依照6%征收率计算缴纳增值税，一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。选用6%的税率，不得抵扣进项税额。会计基础论文

二、自来水公司可抵扣进项税分析

新成立自来水公司一般要建设水厂、输水管道，建设期投资额巨大。根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，购进的水泵、水表、自动化控制仪表、变压器等设备取得增值税专用，可以抵扣进项税；输水管道在实际操作中存在营业税和增值税重复交叉的情况，但通过筹划可以达到抵扣进项税的条件。

(一)明确输水管道在《固定资产分类与代码》中的归属

《固定资产分类与代码》（GB/T14885-1994）中代码“03”大类有市政管道，“09”大类其他输送机械中有输水管道，自来水输水管道由企业法人或公司法人投资建设，应划分为“09”大类，属于增值税抵扣范围。

(二)管材及配件由建设方（以下简称甲方）自行采购，仅与施工方结算工程费

输水管道建设是一项建筑安装工程，需要进行开挖、埋设、覆土等施工操作，属于营业税的征税范围。如果由施工方包工包料，建设方无法取得增值税专用，不能抵扣进项税。通过采用甲方自摘自：毕业论文格式模板http://www.328tibet.cn
购材料的形式，可以取得材料部分的增值税专用，达到增值税抵扣条件。在具体实施过程中应把握以下几个要点：
1、签订建筑安装工程合同，仅约定施工费金额，材料费由甲方自行采购。会计专业 毕业论文

2、甲方自行采购管材及管件，取得增值税专用，以不含增值税金额计入在建工程科目核算。

3、施工方开具的建筑业仅包含施工费，不包含甲方自行采购料，但计入计税营业额。

4、注意设备费、材料费在营业税有关文件中的规定，正确交纳营业税。

根据营业税实施细则第十六条规定，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。
甲方自购的管材是否属于设备，各省市根据国家颁布的营业税有关文件规了明确的划分。例如，山东省地税局2010年发布了《山东省地方税务局关于建筑安装工程营业税计税营业额中设备与材料划分问题》的1号公告，根据此文件规定，现在自来水公司普遍使用的PE管、复合玻璃钢管等非金属管材及相应的管件应划分为材料，要计入计税营业额交纳营业税。甲方自购管材管件的营业税由施工方还是建设方申报交纳，需要请示劳务发生地主管税务局。
通过以上操作，做到既不漏交营业税，又合理抵扣增值税进项税额，充分运用固定资产抵扣进项税政策。

三、简易征收或正常纳税两种计税方式下的案例分析

假设新建一座日处理能力20000立方米∕日的水厂，并配套一定的输水管网。水厂投资额2600万元，输水管网投资额1000万元。根据设计概算，购置设备金额可达1040万元，管网建设中管材及配件可达600万元。
投产后有关经营数据假设如下：
（1）净化水销售平均为2元/立方。
（2）制水电耗以国家先进水平112千瓦时/千立方米计算，用电单价以不含增值税0.6元计算，每年支出电费49万元，可抵扣进项税8.4万元。
（3）药剂费以含增值税27元/千立方米计算，每年支出药剂费19.7万元，可抵扣进项税

2.9万元。

（4）修理费、办公费等其他费用每年可抵扣进项税

3.7万元。

不考虑其他因素，根据上述条件，对选用两种不同的计税方式进行效益分析。

(一)选择简易征收计税

每年应纳税额=日供水量×全年天数×单价÷（1+征收率）×征收率=20000×365×2÷

1.06×0.06=8

2.6万元

投产后前两年应纳税额=86×2=165.2万元

(二)选择按一般纳税人计税

1、投产后前两年共可抵扣进项税合计308.8万元。

（1）购置设备可抵扣进项=1040×0.17=17

6.8万元

（2）输水管道自购管材可抵扣进项=600×0.17=102万元
（3）电费、药剂费、办公费、修理费等运行费用每年可抵扣进项15万元，两年共抵扣30万元。

2、投产后前两年销项税额合计336万元。

每年销项税额=日供水量×全年天数×单价÷（1+税率）×税率=20000×365×2÷

1.13×0.13=168万元

投产后前两年销项税额=168×2=336万元会计系毕业论文

3、投产后前两年应纳税额2

7.2万元。

336-308.8=22万元

(三)分析结论

按简易征收两年缴纳增值税165.2万元，按一般纳税人计税两年缴纳增值税27.2万元。后者比前者两年减少流出152万元，同时减少增值税附加费14万元以上。这说明新成立的自来水公司，在建设初期时，应先按增值税一般纳税人的计税方式缴纳增值税；待固定资产进项税的留抵用完，可抵扣进项税减少时，选择按简易办法征收，节税效果明显，企业利润最大。