试述增值税销售自己使用过固定资产增值税和会计处理

摘要：企业销售自己使用过的固定资产的增值税和会计处理要区分一般纳税人及小规模纳税人的不同情形进行处理。
关键词：增值税固定资产销售

一、增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产的处理

(一)销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的处理有关会计专业的毕业论文

1、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的增值税规定

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。

2、销售使用过的增值税转型以后购进或者自制的固定资产的会计处理

企业销售自己使用过的固定资产，如果适用固定资产税率计算销项税额的基本要件，则计算出销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”同时基本账务处理为：
结转固定资产成本。账务处理为：学年论文
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
取得清理收入（货币、非货币性资产及减少债务），记录销项税额。账务处理为：
借：银行存款/应收账款
库存商品/固定资产/长期股权投资等资产类账户
应付账款/其他应收款
贷：固定资产清理
应交税费—应交增值税（销项税额）
结转清理损益。
“固定资产清理”账户的余额为借方余额账务处理为：
借：营业外支出—处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
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贷：营业外收入—处置非流动资产收益
[例] 2010年2月10日，B公司销售一批材料给A公司，同时收到A公司签发并承兑的一张面值100 000元，年利率7%，期限六个月，到期还本付息的票据。8月10日，A公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，B公司同意A公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为120 000元，累计折旧为30 000元，评估确认的净价为95 000元（含税）。假设设备购置的时间为2009年以后。
A公司的税收和会计处理如下：
（1）税收处理
增值税：根据增值税法规，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进的固定资产，按照适用税率征收增值税，企业以评估价95 000元转化不含税确认为销项税额的税基。
销项税额=95 000÷（1+17%）×17%=81 196×17%=13 804（元）
企业所得税处理：
其

一、以设备公允价值（不含税）与账面价值之间的差额计量当期资产转让

损益。设备转让损益=81 196—90 000=—8 804（元）
其

二、以设备公允价值（含税）减去账面应付款计量债务重组的损益。

当期债务重组所得=103 500—95 000=8 500（元）
（2）会计处理
计算应付票据的账面价值与所转让设备的公允价值之间的差额：
应付票据账面价值103 500
其中：面值100 000
应计利息（100 000×7%×0.5）3 500会计与审计毕业论文
减：所转让设备的公允价值95 000
差额8 500
差额8 500元作为债务重组收益。
固定资产的账面价值 90 000元（120 000—30 000）与其评估价81 196元（不含税）的差额8 804元，为固定资产转让损失。
账务处理为：
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累计折旧30 000会计系本科毕业论文范文
贷：固定资产120 000会计行业毕业论文
借：应付票据103 500
贷：固定资产清理81 196
应交税费—应交增值税（销项税额） 13 804
营业外收入—债务重组利得8 500
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贷：固定资产清理8 804中专会计毕业论文范文
（3）业所得税和会计在资产转让损失和债务重组所得的确认和计量上一致。

(二)销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的处理

1、销售自己使用过转型以前购进或者自制固定资产的增值税规定

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税源于：毕业生论文http://www.328tibet.cn
。
《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+4%）会计学本科毕业论文范文
应纳税额=销售额×4%/2

2、按照简易征收方法计算应纳增值税税额的会计处理

企业销售自己使用过的固定资产，如果使用简易征收方法计算应纳增值税税额基本要件，则计算出应纳增值税税额，因为按照《增值税纳税申报表》的要求，企业采取简易征收方法计算的当期应纳增值税税额，直接确定应纳税额，计入表中21行“简易征收办法计算的应纳税额”，然后汇总到24行“实际应纳税额”不需与当期进项税额相抵，所以，按简易征收方法计算的增值税应纳税额，应贷记“应交税费——未交增值税”，同时基本账务处理为：
结转固定资产成本。账务处理为：
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结转清理损益。
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“固定资产清理”账户为贷方余额账务处理为：
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贷：营业外收入—处置非流动资产收益
[例]某企业出售一台的设备。该设备原源于：论文格式范例http://www.328tibet.cn
始价值为150 000元，已提折旧50 000元（会计和税收一致），取得价款120 000元，发生清理费用2 000元，设备购置的时间为2005年。
（1）税收分析
增值税：企业设备在试点前购置，设备出售应使用简易征收方法计算应纳增值税，即按照4%征收率减半计算增值税。
应纳增值税额=120 000÷（1+4%）×4%×50%=2 308（元）
（2）会计处理
结转固定资产成本。账务处理为：
借：固定资产清理100 000
累计折旧50 000
贷：固定资产150 000
取得清理收入，计算税额。账务处理为：
借：银行存款120 000
贷：固定资产清理117 692会计专业毕业论文的范文
应交税费—未交增值税2 308
发生清理费用。账务处理为：
借：固定资产清理2 000
贷：银行存款2 000
结转清理收益。账务处理为：
借：固定资产清理15 692
贷：营业外收入——非流动资产处置利得15 692
（3）所得税和会计处理一致。

(三)一般纳税人销售使用过属于不得抵扣进项税额固定资产的处理

1、一般纳税人销售使用过属于不得抵扣进项税额的固定资产的增值税规定

一般纳税人销售自己使用过属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，包括用于非应税项目、用于职工福利、个人消费的固定资产，或者应征消费税的小轿车、摩托车和游艇，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

2、一般纳税人销售使用过属于不得抵扣进项税额的固定资产的会计处理会计本科论文题目

会计处理同按照简易征收方法计算应纳增值税税额的处理。
[例]某企业2009年12月将2009年1月购置的小轿车出售，取得收入5 000元。其他资料略。
企业应纳增值税=5 000÷（1+4%）×4%×50%=96（元）
会计处理略。

二、小规模纳税人销售自己使用过固定资产的增值税处理

(一)小规模纳税人销售自己使用过固定资产的增值税规定

《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。
《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号）规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：
销售额=含税销售额/（1+3%）中专会计毕业论文
应纳税额=销售额×2%毕业论文 财务

(二)小规模纳税人销售自己使用过的固定资产的会计处理

小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产（不分购买年限），减按2%征收率征收增值税。
会计处理同按照简易征收方法计算应纳增值税税额的处理。
[例]某酒店2009年12月将2009年1月购置的办公设备出售，原值为100万元，已提折旧40 000元，取得收入50 000元。其他资料略。
应纳增值税的计算：
销售额 =50 000÷（1+3%）=48 544（元）财会类毕业论文范文
应纳税额=48 544×2%=971（元）
企业账务处理为：
结转固定资产成本。
借：固定资产清理60 000
累计折旧40 000
贷：固定资产100 000
取得清理收入，记录销项税额。
借：银行存款50 000
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应交税费—未交增值税971
结转固定资产清理损失。
借：营业外支出—固定资产处置损失10 971
贷：固定资产清理10 971