BY集团公司增值税纳税筹划探讨

【摘要】 文章以BY集团公司的基本情况和增值税纳税情况出发，浅析寻找其增值税纳税筹划的突破点，并针对主要的筹划突破点进行了筹划案例的设计。案例内容包括：分离果园，增加抵扣；外包高人力成本环节，压缩增值额；变换加工方式，转移增值额。
【关键词】 集团公司； 增值税； 纳税筹划
企业纳税筹划是指在遵循税收法律、法规的情况下，企业为实现其价值最大化或股东权益最大化，在法律许可的范围内，自行或委托人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，对多种纳税案例进行优化选择的一种财务管理活动。伴随我国市场经济的深入进展和税收制度的不断改善，税收的可筹划性越发显现，企业也愈加认识到纳税筹划的重要量。同时，有关纳税筹划的社会培训火爆异常，注册纳税筹划师格外受宠。就我国企业纳税筹划而言，在论述探讨层面取得一定成果的同时，其实践运用层面也得到了长足的进步；在系统化进展的历程中，市场化的走势亦愈发凸显。企业为了在残酷的市场竞争中求得存活并不断进展，其经营的理念和方式、策略也在不断的革新和提升，为了获取收益，利用一切可以利用的策略来增收减支，降低成本。这样，如何减轻税收负担就成了企业不得不认真考虑的不足，而纳税筹划就成为理性企业管理者的最佳选择。增值税作为我国企业的主体税种之一，在企业税收支出中占很大比重，对企业的收益水平有着举足轻重的影响。加强对增值税的探讨和筹划，有利于增强企业竞争力和实现企业价值最大化的理财目标，同时还可以推动企业管理水平的提升。

一、BY集团公司基本情况

目前，BY集团公司由5个公司和1个技术开发中心组成，其中，核心企业——BY食品机械设备有限公司设在高新技术产业开发区。公司总部只负责管理业务。BY集团公司的最初业务可以追溯到1990年在设立的BY食品机械厂（后更名为BY食品机械设备有限公司），当时主要生产和销售食品加工机械。1999年，BY食品机械设备有限公司和某知名高校合作建立了BY机械技术开发中心并探讨开发了一系列新型果品加工设备及加工工艺，随后公司涉足食品原料加工和食品化工产业，设立了BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司，后又涉足果业生产和装饰装潢业务。2004年收购了为其提供电子配件的某电子厂成立了BY机械电子有限公司。
BY集团公司的主要产品是成套果品加工机械设备，包括多种分级机、清洗机、破碎机、过滤均衡器、分离机、破碎器、消毒器等。特别是新型的分级机、分离机和过滤均衡器属高新技术产品，国内市场占有率都在30%左右，年销售额超过1亿元。成套果品加工机械设备的销售收入占到集团公司销售收入的60%以上。BY集团公司的其他产品包括工业自动制约元件、电热控温器等机械电子配件，天然色素、无水果糖、食品稳定剂等食品化工产品，脱水果粒、果酱、浓缩果汁等食品原料。BY食品原料加工有限公司还拥有1 600余亩果园；BY装饰工程有限公司提供装饰设计和装修服务；BY机械技术开发中心除为本公司提供技术支持外还以事技术咨询和技术转让业务。在BY集团公司内部关联企业业务往来方面，除BY机械技术开发中心外，BY机械电子有限公司要保证对BY食品机械设备有限公司的电子配件供应；BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司之间也保持稳定的相互提供产品的业务往来；BY食品化工有限公司为BY装饰工程有限公司提供装饰工程用新型环保涂料。

二、BY集团公司增值税纳税情况

2006—2010年BY集团公司的营业收入和增值税数据见表1。出于为企业保密，相关数据做了处理，但不会影响探讨结果。
以表1可以看出，2006年至2010年BY集团公源于：财务论文模板hTTp://www.328TiBET.cn
司的营业收入稳步增加，同时增值税负也呈现持续增加走势。公司营业收入2010年环比增加45.30%，而增值税环比增加52.88%，增值税增加速度超过营业收入增加速度7.58个百分点。同时还可以看出，BY集团公司增值税税负显著高于行业平均水平3.65%，这在一定程度反映出公司在税务管理方面可能有着漏洞，增值税纳税筹划应有潜力可挖。

三、BY集团公司增值税纳税筹划的突破点

(一)寻找纳税筹划突破点的策略

寻找纳税筹划突破点通常采取的策略有两种：一是税务诊断浅析法；一是鱼骨图法。税务诊断是财务诊断的重要组成部分，财务诊断以预防、制约风险和提升经济效益为目标。由此而知，税务诊断作为财务诊断的重要内容之一，也应该服以和服务于这一目标。通常，税务诊断是指依据国家税法相关规定，科学评估和判断企业的纳税筹划空间和涉税风险，进而发掘有效降低企业整体税负，最大限度实现企业税收利益，以及有效制约税务风险的一种管理手段或者策略。鱼骨图法是通过头脑风暴法找出影响事物特性的相关因素，并与事物的特性值一起，按照相关关联性整理形成条理清楚、层次分明，并且标出了重要因素的图形寻找特性要因的策略。因该图形如鱼骨，称为鱼骨图，也叫特性要因图。

(二)BY集团公司增值税纳税筹划的突破点

通过运用税务诊断浅析法和鱼骨图法对BY集团公司增值税纳税情况进行浅析发现：BY集团公司已经在利用内部转让定价和选择有利结算方式等策略对增值税进行筹划，但依然有着较大的筹划空间。主要筹划突破点如下。

1.自供原料无法抵扣

在浅析和寻找BY集团公司增值税纳税筹划突破点的历程中发现，BY食品原料有限公司兼营1 600余亩的果园，自供果品原料不能按照农业生产者销售自产农产品享受免征增值税的优惠。如果这部分的增值税能够免除，那么增值税税负就会有所降低。

2.有着高人力成本环节

BY食品机械设备有限公司果品加工机械的主体部件生产的打磨环节是劳动密集型加工环节，人力成本很高。如果某个环节人力成本很高，那么其势必对增值税应纳税额的贡献就大。所以企业为了节约增值税纳税支出，应该想方设法降低人力成本。

3.尚未充分运用委托加工方式

灵活运用委托加工方式往往可以起到意想不到的节税效果，而BY集团公司各个增值税一般纳税人企业却常常偏向于选择经销加工方式，即自己购买原材料，自己组织生产，而后销售。对于委托加工方式特别是在集团内部对于一些高增值产品的委托加工应给予足够的重视。

四、BY集团增值税纳税筹划案例设计

(一)分离果园，增加抵扣

BY食品原料加工有限公司拥有1 600余亩的自建果园，2010年生产优质水果6 000吨，其中2 000吨以每吨5 180元的销售给大型卖场，3 000吨供自身生产加工成食品原料产品，另外1 000吨提供给BY食品化工有限公司作为生产原料。BY食品原料加工有限公司是增值税一般纳税人，适用17%的增值税率，但由于其对兼营的水果生产销售分开核算，对外销售水果适用13%的增值税率，这符合税法相关的规定。不难发现，BY食品原料加工有限公司自行生产并作为原料用作加工生产食品原料的3 000吨水果是不能像外购的其他原料（假设都可以取得税率17%的增值税专用）一样抵扣进项税额。这正是该公司增值税税负率居高不下的症结所在，为此设计筹划案例如下。
将1 600余亩果园独立出去，注册成为一个新的农业生产者企业法人——BY果业有限公司，生产和销售水果，并且在和BY食品原料加工有限公司的生产协作上仍按以前的程序进行。这样一来，不仅BY食品原料加工有限公司取得水果的税额可以进行抵扣，BY果业有限公司销售给卖场的水果也不用交增值税了，同样，销售给BY食品原料加工有限公司和BY食品化工有限公司的水果也是免增值税的，而BY食品化工有限公司仍然可以对水果原料按13%抵扣增值税。BY果业公司作为“农业生产者销售的自产农产品”按规定免征增值税。
计算一下这一案例的节税收益。
BY食品原料加工有限公司增加的可抵扣进项税额为：
5 180×3 000×13%=2 020 200（元）
销售给卖场及食品化工有限公司水果的免征增值税额为：
5 180×（2 000+1 000）×13%
=2 020 200（元）
两项合计取得节税收益404.04万元。当然，果园独立出去注册为新的法人进行运营可能会增加一些经营管理费用，但这和纳税筹划的节税收益相比就相差甚远了。

(二)外包高人力成本环节，压缩增值额

BY食品机械设备有限公司所生产的果品加工机械的主体部件一般都要经过四道主要生产工序，即开料、打磨、打孔和组装。其中开料、打孔和组装的机械化程度较高，人力成本相对较低；而打磨工序基本都是人工操作，属于劳动密集型生产作业。经过测算，该公司产品的增值额中，有36.60%属于人力成本。2010年，BY食品机械设备有限公司产值16 400万元，仅人力成本一项不能实现进项抵扣的增值税就为1 020.41万元（16 400×36.60%×17%）。可见，人力成本过高对于增值税税负的不利影响确实很大，仅就增值税的纳税筹划而言，人力成本也应该得到较好的制约。
按照降低人力成源于：会计毕业论文范文网http://www.328tiBEt.cn
本进而降低增值税税负的思路，以这种部件的生产流程出发，可以进行这样的纳税筹划设计：BY食品机械设备有限公司进行开料；然后将其委托给另一家企业进行打磨；最后再由自己进行后续的打孔和组装。受托打磨加工的企业是一般纳税人，收取的加工费开具增值税专用。
如此一来，BY食品机械设备有限公司的劳动密集型生产工序转到了外部企业，不能进行进项抵扣的高额人力成本也随之转嫁出去了。这样，该公司产品的增值额中，人力成本下降至15%。在人力成本大幅降低之后，同样是16 400万元产值，这一项的增值税也降低为42

3.78万元（16 400

×15%×17%），节税收益达到596.63万元（1 020.41-423.78），这还不包括增加的可抵扣的增值税进项税额。这一案例也可以将委托其他企业对开好的材料进行加工改为直接出售给对方进行打磨，然后再购回继续生产，当然不论是卖还是买都应当开具或取得增值税专用。只不过，开料后卖出与打磨后买进在制约方面操作起来比较困难。另外，由于高人力成本环节外包导致企业对此环节的员工要进行裁减。

(三)变换加工方式，转移增值额

BY食品化工有限公司研发了一种以其生产的天然色素为重要原料的新型环保涂料，其增值率达到了约44%。2010年，这种环保涂料的产销量达到8 500吨，每吨市场售价9 000元，但在BY集团公司内部为BY装饰工程有限公司提供的4 000吨，售价为每吨6 000元，这部分的销售额达到2 400万元。然而在税务机关进行纳税检查时对此提出质疑，认为食品化工公司销售给装饰工程公司的环保涂料低价显著偏低，要求按照每吨9 000元市价来计算补交相关税费并接受处罚。BY食品化工有限公司找不到任何拒绝补税和免受处罚的理由。
依据税法的规定，税务机关的处理没有什么不足，BY食品化工有限公司只能接受补税和被处罚的现实。但这种情况能否转变呢？答案是肯定的，可以通过变换加工方式来解决。加工方式主要有经销加工和受托加工两种，其区别在于：经销加工，原料和产品均作价，双方属于购销行为；受托加工，原料和产品均不作价，受托方仅收取加工费。由于这种新型环保涂料增值率很高，那么BY装饰工程有限公司直接购买这种涂料，必定导致BY食品化工有限公司要承担与对外交易相当的增值税。如果BY食品化工有限公司让利给BY装饰工程有限公司，选择受托加工方式，只收取加工费，增值税的计税依据就大为缩减，应纳增值税就会减少。按照这样的思路，设计案例如下。
由BY装饰工程有限公司向BY果业有限公司和其他外部企业采购生产天然色素的原料和生产环保涂料的其他原料，并委托BY食品化工有限公司为其加工生产这种涂料可以显著减轻税负。
装饰工程公司购买原料的价款约2 000万元，对应的增值税进项税额无法抵扣，其支付给食品化工公司的交加工费为300万元。这样，计算一下节税收益：
4 000×9 000×17%-20 000 000
×17%-3 000 000×17%=2 210 000（元）
即，可以节约增值税221万元。
显然，这一筹划案例只是将BY食品化工有限公司提供给BY装饰工程有限公司的环保涂料的加工方式由经销加工转变为纯来料加工，加工方式的这种简单转变大大节约了增值税的纳税支出。需要注意的是，两个公司的利润由于这种转变也往往会发生较大的变化，所以二者之间的利益还应有一个重新平衡的历程。

五、结束语

相关的调查结果显示，诸多企业尤其是中小型企业普遍认为增值税税率偏高，税收负担过于沉重。在这种情况下，企业通过对增值税进行纳税筹划减轻税收负担和经营成本便成了联系到企业存活的一种必定选择。企业进行增值税的纳税筹划是一项系统工程，需要以企业内外的客观纳税环境出发，通过一定的策略积极寻找筹划的空间，设计科学合理的筹划案例，并动员与之相关的内部员工积极配合落实，同时还应注意与税务管理部门的有效沟通。
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