化工行业环境会计信息披露有着理由及对策

【摘　要】 基于环境会计信息披露在我国的需求、进展，文章以随机抽取的47家化工行业上市公司为样本，调查归纳了其在环境会计信息披露上有着的不足，浅析了不足的原因，结合我国实际，提出了推动企业有效披露会计信息、积极履行保护环境的社会责任、持续科学进展的对策倡议。
【关键词】 化工行业； 环境会计信息披露； 对策倡议
为引导上市公司积极履行社会责任，推动上市公司持续改善环境体现，国家环保部门和中国证监会相继出台了《关于加强上市公司环保监管工作的指导意见》、《环境信息公开办法（试行）》和《上市公司信息披露管理办法》等法规，明确必须对化工等13类重污染的“双高”行业的上市公司进行严格的环境核查、监控，上市公司特别是重污染行业的上市公司应向所有投资者真实、准确、完整、及时地披露企业环境信息。化工行业作为资源消耗和环境污染的主力军，如何有效披露环境会计信息，履行企业的社会责任？这不仅是响应政府号召、履行社会责任的不足，更是政府部门监管、企业持续进展和学者探讨深思的重大公共不足。

一、样本资料

通过国盛证券数据库，截至2011年8月17日，我国境内上市的化工行业公司共计132家。剔除12家ST和*ST公司及3家2011年新上市的公司，以已上市一年以上的公司中笔者随机抽取47家公司作为样本对象（表1）。
通过查阅中国巨潮资讯网样本公司2010年度报告及社会责任报告，其中带*号的7家公司没有披露环境会计相关信息，其余披露环境会计信息的40家公司按《环境信息公开办法（试行）》第19条“企业环境信息”规定的项目进行分类、整理和统计（表2和表3）。

二、化工行业上市公司环境会计信息披露有着的主要不足

(一)披露内容不建全面，可比性差

原国家环保总局第35号令《环境信息公开办法（试行）》第十九条列明了企业公开环境信息的九个基本内容项目。以样本的统计浅析看，其披露的环境信息只有六个方面，82.5%的公司集中在“企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效”这些定性、笼统信息的披露，其他内容方面的信息披露程度都比较低，没有一家披露“企业年度资源消耗总量”，只有两家披露“企业年度资源消耗降低的百分比”。以样本浅析看，大部分企业在进行环境信息披露时主要选择对企业生产经营进展难以形成重大影响的信息，而对治污费用的测算方式、公司环境管理系统的实施等没有进行详细的介绍和说明，也没有涉及环境成本、环境收益、环保投资项目成本效益浅析等关键内容，披露的环境会计信息内容不建全面，信息覆盖范围较小。而且，披露内容的描述方式单一，缺乏固定、规范的格式，大多情况是相关人员根据自己的认识、偏好，结合披露内容的特点，进行选择、编制，主观性强、随意性大，结果是有的企业披露的项目多，有的企业披露的项目少，导致不同企业披露的信息缺乏可比性。

(二)披露的定量和预测性信息较少

以样本的浅析看，披露的信息大多是定性描述的信息，披露的定量信息仅限于“节能、技改资金”、“政府补助环保资金”、“绿化、排污费”、“环保在建工程”和“其他环保支出”这些信息，对于涉及环境成本等实质性内容的披露几乎没有，即使有也只是作简要定性说明，没有财务数据浅析和数字图表等定量说明。披露的内容均在历史成本原则前提下对过去发生事项的反映，对某些会计科目中有着环境信息的简要说明，而未能在独立的环境会计项目中对环境信息进行详细反映。另外，企业对那些目前无法或难以以历史成本计量并货币化的信息不做任何披露；对于有可能影响企业未来进展的重大事项，如环境诉讼、环保投资、环保收益等具有不确定性的信息，也没有进行预测浅析和披露。当环境会计信息利用者对企业的生产经营进行判断、决策时，由于缺少足够的实质性的定量信息和对未来的预测信息，对利用者的参考决策帮助不大。

(三)披露信息的明晰性较差

在进行环境会计信息处理时，几乎所有的样本公司都将环境会计信息融于传统财务会计之中，如，按照国家或地方政府环保部门规定交纳的排污费和绿化费等列入管理费用，环保设备计入在建工程或固定资产，财政节能专项资金和政府环保设施补助等计入营业外收入。这些都是根据我国现行会计准则和制度的规定，在业务发生时作为财务会计不足进行常规会计处理。这种会计处理策略不能单独提供有关会计主体的经济活动对环境影响的信息，不能突出体现环境信息的重要量，企业在对外披露环境会计信息时也未特意加以说明，所以环境会计信息的明晰性无以谈起，以而使外部利用者无法以常规会计信息中做出合理的判断。

(四)信息披露缺乏鉴证和审核

目前在我国上市公司年度报告的审计中，还没有要求针对环境会计信息披露的内容进行鉴证，只是将财务报表附注作为年度报告审计的对象，而财务报表附注中只有少部分的环境会计信息。更没有任何的部门或机构对企业信息披露文件发布的环境会计信息进行鉴证，同样，样本公司披露的环境会计信息也没有必要的鉴证和审核。但通常情况下企业会倾向于选择披露对企业形象有利的信息，而不愿意披露可能对企业生产进展产生不利影响的信息。由此，未经有关机构鉴定的环境会计信息，不一定完全真实，可靠性难以得到保障，提供的环境信息也就缺乏可信度。

三、有着不足的原因浅析

摘自本科会计毕业论文http://www.328tiBEt.cn

(一)环保法规不改善，环境信息披露缺乏规范指导

虽然目前我国已出台了《环境保护法》、《清洁生产推动法》等相关法律，并出台了《上市公司信息披露管理办法》、《环境信息公开办法(试行)》和《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》等法规，但由于我国没有编制专门的环境会计报告参考指南和会计准则，企业在进行环境会计信息披露时缺乏规范指导，企业进行环境会计信息披露时根据自身偏好和信息特点自行选择披露内容和形式，最终造成了各企业在信息披露内容和形式上有较大的随意性。内容上仅披露对企业有利的或容易获得的信息，避开定量的、预测性信息；披露形式上各公司没有统一标准，信息内容多散见在年度报告的董事会报告、会计报表附注或社会责任报告中。

(二)企业对外披露的主动性不强，缺乏环境会计专业人才

当前我国化工等重污染企业是迫于政府强制性要求才进行环境会计信息披露，企业对外披露环境信息的主动性不强，而且仅披露《环境信息公开办法（试行）》中要求的部分信息、对企业有利的信息和数据资料容易获得的信息，而对具体的实质性的环境信息或对企业不利的信息则不予披露。另外，环境会计具有较强的技术性、专业性和综合性，涉及会计学、环境经济学、环境保护学等多个领域，是多学科交叉的复杂学科，当前的会计专业人员不能满足企业环境会计信息的确认、计量和披露的要求，在一定程度上阻碍了环境会计实务的进展和环境会计信息的披露。

(三)尚未形成统一的环境会计核算系统

环境会计及信息披露在我国尚处于探讨阶段，论述和实务领域还未就其全面推广运用形成完整、统一的环境会计核算系统。尽管大多上市公司自愿或强制进行了环境会计信息披露，但由于缺乏系统、完整的环境会计论述系统，导致了企业在环境会计处理策略和披露方式上有诸多欠缺和不足，难以满足环境会计信息利用者的需求，难以满足经济社会持续科学进展对企业社会责任的要求。

(四)公众环保意识不强，环境信息利用者要求不迫切

在我国，大部分公众的环保知识和环保意识还比较薄弱，对于环境保护的参与度仍有待提升，并且我国资本市场不健全，部分企业融资行为带有行政色彩，投资者、债权人等企业利益相关者对企业环境信息披露的影响不大，环境会计信息的利用者主要是政府，对环境会计信息审计的要求不十分迫切。另外，我国注册会计师行业也缺乏相关环保知识，使得除政府职能部门和企业之外的第三方对环境会计信息监管缺位。

四、对策倡议

(一)改善环境信息披露法规，制定环境信息披露准则

美、日等发达国家在环境会计进展方面均有严格、改善、细化的法律法规和强大的执行力，对企业形成巨大的外部约束力，以而保证环境会计快速进展和环境会计信息披露的全面、有效。我国已出台了多部保护环境的法律法规，但主要集中在两方面对企业进行约束：企业排污费用的处理要求和对加强污染防治的鼓励，而与上市公司环境会计信息披露相关的法规非常少。《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》、《上市公司治理准则》、《关于对申请上市的企业和申请再融资的上市企业进行环境保护核查的通知》和《关于进一步规范重污染行业生产经营公司申请上市或再融资环境保护核查工作的通知》，也仅限于公司首次公开发行股票时的环境保护核查与环境会计信息披露的要求。由于欠缺具体的环境会计行为规范和强制性的准则规范，所以我国企业环境会计核算与环境信息披露的可操作性较差。由此，我国相关政府部门应尽快着手制定有关环境准则制度和规范指南，为企业实施环境会计信息披露提供可操作的标准规范，使企业开展环境会计实务工作时有章可循、有法可依，增加操作的规范性，提升环境信息披露的实用性。另外，由于每个行业都有自己的生产经营特点，各个行业的会计处理也略有不同，要规范环境会计披露，首先应以一般企业为模型建立基本准则，再由各行业部门依据基本准则和行业特点制定行业环境会计信息披露细则，并进行指导、监督。

(二)增强企业管理层环保意识，培养环境会计专业人才

环境会计的核心目标是保证环境资源的可持续进展，企业管理层的环保意识和素质对该目标的实现起着重要作用。环境会计信息的大部分内容是企业在财务会计报告以外披露的，如果企业管理层的社会责任感和环保意识不强，则环境会计信息的真实性、可靠性就难以保证。由此应推动企业管理层树立较强的环保意识，促使企业自愿并主动开展环境会计及其信息披露的实践活动，主动披露环境会计信息，自觉保证信息质量。可以三个方面入手：一是通过培训使管理层认识到绿色进展、可持续进展的作用，把经济效益与环境效益结合起来；二源于：会计函授毕业论文http://www.328tiBet.cn
是把与环境有关的评价指标纳入到现有的企业绩效评价指标系统中，对管理层进行硬性约束，促使管理层关注环境保护，推动环境会计的进展；三是建立安全港制度，以法律上对环境会计自愿性信息披露加以保护，鼓励上市公司主动、自愿披露预测性信息。
环境会计对会计人员提出了更新、更高的要求，政府和企业应对会计人员进行持续的环境知识教育培训，改善会计人员的知识结构，提升企业内部会计人员的综合素质，使其具备现代会计和环境工程管理领域的专业知识，提升处理环境会计实务的能力。可以三个方面入手：一是以会计储备人员入手，在各财经类高校现有的会计专业教学计划中增设与环境工程管理有关的专业课程，如环境会计学、环境管理会计等；二是有计划地组织现有在岗财务人员进行后续教育，学习掌握环境会计学、环境科学和环境经济学的知识，熟悉环境会计核算和环境信息披露工作；三是增强会计人员与环境工程技术人员的沟通协作，确保环境会计信息披露准确、可靠，推动我国环境会计论述和实务的进一步进展。

(三)加强环境会计论述探讨，鼓励企业编制独立环境报告

虽然我国在不断努力推进环境会计论述探讨与实务运用，但目前对环境会计的确认、计量并没有形成一致的论述指导，在实务操作层面更缺乏支撑环境会计信息具体披露方式的核算系统、制度准则、参考指南等规范指导。由此，笔者倡议：
首先，由政府职能部门牵头成立由会计学、环境科学等学科专家组成的探讨组织，加强环境会计论述与实务运用的探讨，并把论述转化为实践指南，尽快建立我国上市公司规范的环境信息披露方式，提升环境信息披露质量，推动经济可持续进展。
其次，要求企业充分表达环境信息，鼓励其编制独立的环境报告。样本的浅析统计表明，企业披露环境信息覆盖面小，零散、杂乱，利用者很难对企业的环境责任履行情况进行有效判断。为使其披露信息内容规范、可比，必须扩大信息覆盖范围、统一信息披露方式，而编制独立的环境报告则便于信息利用者对企业的环境行为和环境工作进行全面的浅析认识，也是环境会计信息披露的最终进展方向。独立环境报告的基本内容应按照《环境信息公开办法(试行)》和《上市公司信息披露管理办法》规定的项目进行反映，也可根据行业自身的特点，由行业协会在政府规定的项目内容的基础上进行适当增减。
此外，为推进我国环境会计的运用、提升企业环境会计信息披露的质量，必须强化企业环境会计核算工作，对环境会计信息进行量化，并提供未来信息。笔者认为环境会计计量对象可分为环境资产、环境负债、环境权益、环境收益、环境费用等五大类，并以项目的实物数量和项目的金额两个方面进行环境会计信息事项的量化。由于环境资源有效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特点，笔者认为在进行环境会计信息计量时应多种计量属性并存，如采取货币计量、指数计量和实物计量等多元化的计量单位，灵活利用计量策略。

(四)发挥社会监督作用，建立环境会计报告社会审核制度

提升我国公众的环保意识、充分发挥社会的监督力量是推动我国环境会计和环境信息披露进展的重要手段之一。首先，新闻媒体应及时宣传环境不足对人类存活进展所造成的不良影响，增强公民和企业的环境保护意识，充分发挥社会的监督作用。另外，政府部门应在建立健全相关法律法规的基础上，建立环境审计组织，配备专业环境审计人员，充分发挥第三方独立环境审计的监督作用。通过环境会计审计来推动环境会计信息披露的逐步规范化，推动企业真实、准确、完整、及时地披露环境信息。
【参考文献】
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