谈述强制轮换会计师事务所制度有效性-

摘要：近年来,国内外证券市场接连爆发了一系列财务舞弊案,审计任期过长导致审计独立性的降低无疑是此类事件发生的重要原因。为了提高审计独立性,有关人士提出了种种办法,强制轮换会计师事务所制度就是其中之一。我国已于2004年在央企范围内实施了该制度,这在政府监管部门、行业自律部门及注册会计师行业内引起了激烈讨论,关于是否要实行该制度成为理论界和实务界争论的焦点。那么在我国审计市场上,审计独立性的强弱与审计任期的长短有何关系?目前在央企实施的会计师事务所强制轮换制是否可以推广到整个上市公司呢?本文仅限于讨论强制轮换会计师事务所制度与审计独立性之间的关系。在综合国内外已有研究成果的基础上,基于委托理论,并借鉴经济学的三大经典假设,重点对会计师事务所的行为动机做出经济学分析,探讨我国目前会计师事务所及注册会计师审计独立性缺失的原因,明确实施强制轮换会计师事务所制度是有效措施之一。然后通过运用牵制理论、博弈论等理论,从不同的视角对强制轮换会计师事务所制度与审计独立性的关系进行分析,论述强制轮换会计师事务所制度可以增强审计独立性的观点。接着通过对南京中北资金黑洞问题进行案例分析,进一步佐证前面理论分析和规范分析的结论,得出在我国实施事务所轮换制的现实性。最后提出应该将在央企实施的部分会计师事务所轮换制推广到整个上市公司的意见及为更好的实施强制轮换制如何进行一些制度安排的政策建议。关键词：强制轮换会计师事务所制度审计独立性注册会计师
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