简论会计师事务所变更审计质量-

摘要：会计师事务所变更问题一直都是学术界、社会公众和证券监管部门广泛关注的焦点。作为“上市公司财务报告信息——会计师事务所——财务报告信息使用者”这一关系链中的衔接纽带,会计师事务所发挥着不可替代的重要作用。一旦这一纽带发生变化,必然会引起人们对此事项的关注,并探究其信息含量。近年来,在我国证券市场上,上市公司更换会计师事务所的现象不断增加。国内学者对会计师事务所变更动因及其产生的经济后果也进行了大量的理论分析和实证检验,并取得了丰硕的研究成果。通过文献梳理可以发现,这些文献研究绝大多数是从会计师事务所的角度来分析上市公司更换会计师事务所的原因以及会计师事务所变更对审计定价、审计意见和审计质量的影响等。然而,从签字注册会计师角度来研究会计师事务所变更问题的文献却很少。值得注意的是,在更换会计师事务所的上市公司中,按照会计师事务所变更的具体形式进行细分,我们发现部分上市公司追随签字注册会计师流动而改聘新的会计师事务所,从而形成了换“所”不换“师”的现象。而且,上市公司与签字注册会计师“共进退”式的会计师事务所变更在我国审计市场上屡见不鲜,如中天勤会计师事务所因违规操作而被中国证监会撤销执业资格,在由其提供审计服务的63家上市公司中,有21家上市公司选择追随两位签字注册会计师中的某一位或两位而改聘新的会计师事务所,这种“共进退”式变更的比率较高。就目前情况而言,签字注册会计师流动并带走客户而导致的会计师事务所变更问题,是我国现有法制体系的盲点,也是相关理论和实证研究的浅滩,这种特殊形式的变更承载着特有的信息含量,而且会带来特定的经济后果。首先,本文以签字注册会计师流动是否带走客户为标准,将会计师事务所变更分为签字注册会计师流动且带走客户形式的变更和其他形式的变更,并将前者定义为私人关系式的变更,后者为不存在私人关系式的变更。然后,基于资产专有理论、人际关系理论和交易成本理论对私人关系式变更的成因进行理论分析。其次,本文以上市公司是否追随签字注册会计师流动为切入点,引入私人关系概念,选取1998年至2003年沪、深两市上市公司数据,以盈余管理水平作为审计质量的替代度量指标,分别选取全样本、会计师事务所变更样本和私人关系样本,运用描述性统计和多元回归模型,考察会计师事务所变更对审计质量的整体影响,私人关系的存在及其亲密程度对审计质量的影响。研究结果表明：在全样本组中,在不区分考虑被审计单位是否追随签字注册会计师流动的情况下,上市公司更换会计师事务所当年,盈余管理水平显著上升,审计质量明显下降,这说明与前任会计师事务所和签字注册会计师相比,继任会计师事务所和签字注册会计师的专业胜任能力和审计独立性的联合效用在整体上有所下降；在会计师事务所变更样本组,在会计师事务所变更之前,私人关系式变更的上市公司与普通变更的上市公司相比,前者的盈余管理水平明显高于后者,然而,在会计师事务所变更之后,前者的盈余管理水平明显低于后者,这说明继任会计师事务所能够识别私人关系式变更行为所承载的信息含量,并对这类签字注册会计师实施有效的规劝或监督,保证审计质量,维护本所的职业声誉；在私人关系样本组,被审计单位与签字注册会计师之间的私人关系的亲密程度,即会计师事务所变更之前的审计任期与盈余管理水平显著正相关,这说明私人关系越亲密,签字注册会计师允许甚至帮助被审计单位进行盈余管理的可能性越大,从而导致盈余管理水平也越高,审计质量越差。为保证研究结论的稳健性,本文还进行了稳健性检验,分析结果与主测试结果一致。在文章结尾部分,对本文研究所存在的局限性和不足做出说明,指出有待进一步研究的方向。最后,就目前我国关于会计师事务所及注册会计师监管的相关法律法规所存在的不足,提出几点建议。比如加强会计师事务所合并程序的严格化和标准化,加强注册会计师职业教育,完善审计市场调控政策,以促进我国相关法规体系的改革和完善,促进我国审计市场的健康发展,为社会主义市场经济建设提供高质量的审计服务。关键词：会计师事务所变更签字注册会计师流动私人关系审计质量
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