基于内部制约视角政府审计强度探讨

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摘 要:通过构建一个政府审计强度模型浅析了审计人员和责任人的决策行为,以探讨政府审计强度的影响因素和其作用机理。主要结论如下:政府审计实质性测试水平平均数的增量与制约测试水平的增量之比等于制约测试与实质性测试边际成本之比,且该比值为负值;实质性测试水平随着责任人的违规收益、责任人为不诚实类型的先验概率的增加而增加,随着内部制约强度、责任人逾越制约成本的增加而减小;对于政府审计人员审计失败的法律责任的构建和追究会对责任人违规有震慑作用;当逾越内部制约的成本为正数,责任人始终不会选择最大强度的内部制约;我国内部制约不仅仅是策略和技术的不足,更是一个体制不足;内部制约系统作为社会或企业整个免疫系统的重要组成部分,其职能可能会缺位,这应该是某些违规不足“屡审屡犯”的根源之一。
关键词:内部制约;政府审计;审计强度
1008-2670(2012)03-0086-08

一、引 言

2010年9月1日,审计署第8号令签署通过的国家审计准则(以下简称“新国家审计准则”)将政府审计①定位为国家经济和社会健康运转的“免疫系统”。以现代审计进展走势看,审计活动的功能在于维护和推动被审计单位的责任,“免疫系统”功能则不仅要求审计人员关注财务责任,更要求其关注绩效责任,这意味着政府审计职能的延伸。审计职能的履行需要建立在相应的审计资源上,然而,审计资源是稀缺的。由此,在我国政府审计任务重、审计资源不足的事实环境下探讨影响审计资源耗费的因素,以便审计人员合理地确定审计强度②,以而高效率地配置有限的审计资源,具有现实作用。
本论文探讨的着力点在于政府审计强度,与之相关的文献更多的是以审计成本(或审计费用)的角度展开探讨。Baber等人以1980至1984年间100个北加州县政府的政府审计费用结构为探讨对象,浅析了政治竞争等政治因素和县政府的债务规模等经济因素对政府审计费用的影响[1]。Marks等人运用州政府的审计预算数作为政府审计供给水平的变量,浅析了在缺乏证券交易委员会管制的情况下,影响公共部门审计水平的动机和因素[2]会计学毕业论文下载。Copley等人采取客户是否为州和地方政府等作为审计需求的度量指标,发现高质量的审计需求与审计费用之间负相关[3]会计专业文章。Jensen等人以1998年228个市政府为探讨样本,探讨了政府审计采购与审计质量、审计费用之间的联系[4]。李正龙对审计机关与被审计单位建立矩阵得益模型,浅析得出只有当审计成本越小,被审部门采取欺骗的可能性才越小[5]。郝玉贵等构建了一个政府审计博弈模型,得出降低审计成本和提升审计水平可以抑制被审计单位等单位违规和作假[6]。刘洪波探讨了政府审计的确认和计量不足[7]。车桂娟以成本管理的角度浅析了政府审计成本管理的原则以及制约审计成本的途径[8]。叶忠明等以审计成本的动因角度浅析了网络计划技术策略在政府审计项目时间管理中的运用[9]。易有明探讨了政府审计项目成本制约的五个环节[10]。赵保卿等基于成本预算视角探讨了政府审计质量制约系统。[11]
综观上面陈述的政府审计强度的文献,国外的探讨主要侧重于运用实证探讨策略,验证政府审计成本的影响因素;由于财政预算体制的不改善和政府审计成本数据的可得性,国内的探讨更多地运用规范探讨策略,探讨审计成本的原因以及制约途径等不足;也偶有探讨运用博弈论论述浅析政府审计的相关不足,但皆未以政府审计强度作为主题,且假设审计成本是外生给定的。就现有文献而言,尚未发现将政府审计强度和内部制约结合起来加以探讨的成果。
武恒光,王 帆:基于内部制约源于:会计毕业实习论文范文http://www.328tiBEt.cn
视角的政府审计强度探讨 如前文所述,政府审计作为国家经济运转中的免疫系统,这意味政府审计有责任更早地感受风险,在永不停息地抵御一时、一事、单个“病害”的同时在健全机能、改善机制、筑牢防线等方面发挥作用[12]。而综观整个内部制约的变迁历程,内部制约系统的改善不仅对企业具有“强身健体”的建设性作用,而且还是社会或企业整个免疫系统的重要组成部分,能防患于未然加拿大前审计长埃尼斯M?戴伊?FCA在阐述对政府机关开展绩效审计时,对如何进行绩效审计概括了四个方面的要点:(1)确定被审部门是否具有良好的系统和制约手段,并已达到什么程度;(2)检查这些系统和制约手段是否运转良好,并是否具有监督业绩的有效的管理信息系统;(3)找出改善业绩信息系统的策略,推荐在必须进行改善的方面应该采取的可能的费用/效益比的良好的措施;(4)确定业绩信息的、可靠、可理解和可比较的程度,并且查出不满意的业绩及理由和找出必须改善之处。而新国家审计准则的“免疫系统”论亦强调绩效审计的理念,以这个角度,也可以认为内部制约是免疫系统的重要要素。。[13] 可见,内部制约与政府审计共同构成了经济社会“免疫系统”。而且,政府审计的历程就是审计人员与被审计单位相弈的历程,政府审计强度的确定自然要考虑被审计单位所构建的内部制约的合理性和有效性。有鉴于此,本论文拟基于内部制约的视角构建一个政府审计强度模型,浅析审计人员和被审计单位的决策行为,以探讨政府审计强度的影响因素和其作用机理,以期为审计人员合理规划和执行审计程序提供论述解释和启迪。

二、政府审计强度模型假设及构建

(一)模型假设

为了构建本论文的博弈模型,需要做出如下假设:
假设1:审计人员和被审计单位责任人(以下简称“责任人”)皆为理性“经济人”,依照其预期福利函数最大化的原则进行决策,且风险中立。
假设2:责任人可以选择内部制约系统的强度文中,用内部制约强度表示内部制约的合理性和有效性程度专业论文网。,逾越内部制约实施一定数量的违规违规包括舞弊、财政资金利用不符合政策规定或既定用途(如挤占、挪用、截留财政资金),以及财政资金利用绩效低下等情形。(违规数量也可能为0);审计人员与责任人之间有着着信息不对称,在审计项目执行之前,审计人员不能确定管理层选择的制约强度和违规的动机。
假设3:责任人可分为两种类型,不诚实类型和诚实类型乡镇财务。诚实类型的责任人始终选择最高的制约强度且不进行违规,不诚实类型的责任人有进行违规的动机,可能选择相对薄弱的内部制约。
假设4:责任人逾越的内部制约的成本和净收益分别随着制约强度的增加而增加和减少。
假设5:审计人员可以通过测试和评价内部制约获取责任人违规动机和机会方面的信息,并基于制约测试结果确定实质性测试文中,实质性测试是一个广义的概念,包括收集责任人违规的审计证据,及在此基础上揭示不足产生的本质理由和提出恰当整改倡议。水平。
假设6:改善的内部制约能够防止或者发现违规;只有实质性测试才能最终揭露出违规、揭示不足产生的本质理由和提出整改倡议。
假设7:责任人违规被发现所遭受的惩罚高于逾越内部制约的成本,以便审计人员的实质性测试对意欲逾越内部制约的责任人产生足够的威慑。

(二)模型构建

1.博弈时序

在博弈模型中,责任人首先选择内部制约强度i,然后选择违规数量τ;i∈[0,1],τ≥0。据前述假定,责任人分为两种类型,不诚实类型F和诚实类型H。责任人为不诚实类型F的先验概率为α,为诚实类型H的先验概率为1-α。诚实类型的责任人的对策为i=1和τ=0。不诚实类型的责任人的对策为τ≥0,0≤i≤1。
其次,审计人员选择制约测试水平x,最后基于制约测试的结果选择实质性测试水平s,并侦查出有着的违规。根据前述假定,制约测试可以提供制约强度方面的信息,但不能提供责任人违规的直接证据;只有实质性测试才能最终揭露违规会计 本科 论文。具体而言,制约测试水平x的测试结果统计量为n。随机变量服以均值为i,方差为1/x2的正态分布;其概率密度函数为f(n|i,x),累计分布函数为F(n|i,x)。责任人选择分布的均值,审计人员选择精确度会计开题报告范文。审计人员观察到n的数值并运用贝叶斯法则修正责任人为不诚实类型F的概率。