会计探讨范式论述探讨

当前位置: 大雅查重 - 范文 更新时间:2024-02-08 版权:用户投稿原创标记本站原创
论文摘要:摘要:会计学在很长一段时间内,被视为一门艺术,而随着对会计探讨和理解的不断深入,人们逐渐倾向于接受会计是一门科学的观点。本论文在此观点的基础上,引入了会计范式概念,对会计探讨范式的进展近况进行了回顾,提出会计是具有多重范式的观点,并对会计学科未来的进展进行了简要展望。
关键词:范式会计范式会计探讨策略多重范式论述探讨
一、引言
一直以来有着着会计是科学还是艺术的争论。西方会计职业界曾长期认为会计是一种不能公理化的“艺术”,美国会计学家詹姆士·库莱瑟(J.Cullather)于1959年提出会计是一种实践性艺术,因为会计主要依据执行者的个人判断和解释。美国注册会计师协会下属的名词术语委员会也曾将会计定义为:“会计是用独特方式并以货币对至少部分具有财务特点的交易和事项进行记录、分类和汇总,并对结果予以解释的艺术。”推崇这一定义的学者进而提出了所谓的会计“艺术论”。把会计视为一门艺术一度在论述界占据主导地位,但随着探讨的不断加深,会计越来越显示出其科学属性,把会计作为一门科学进行探讨的观点逐渐取代了“艺术论”,成为近来的一种走势。会计既然作为一门社会科学,其论述的进展与改善也自然离不开其探讨范式的进展变迁。类比范式的定义,所谓会计范式就是指会计探讨者之间被共用的深思方式与知识框架会计毕业设计论文。传统的会计论述探讨一般遵循“命题+论证=结论”的范式,目前这种传统的探讨范式已经很难适应当前环境,由此,会计探讨者需要适当转变思维方式与观念。本论文对会计学探讨范式的变迁做出简要回顾。

二、会计探讨范式的变迁

(一)归纳法范式所谓归纳法就是指由具体到一般,由实践推演到论述的探讨策略。归纳法的特点通过对大量现象进行观察然后加以分类,以中概括出有关概念的内在联系,再将其表述为论述。
上图反映了归纳法的基本程序。由于会计在很长一段时间内曾被西方会计职业界作为一门“艺术”来对待,是会计人员的经验和判断在约定俗成的程序上的发挥,以而对会计的探讨只是对实务中的各种惯例进行解释、论证和描述,不能进行概念界定与论述概括。在会计探讨的初始阶段,基于“艺术论”的主导,会计探讨采取归纳法是历史的必定选择。美国著名会计学家利特尔顿(A.C.Littleton)是归纳法学派的典型代表,他的名言“实务就是做事,论述就是解释”的观点,是对归纳法思想的高度概括。1953年,他在其著作《会计论述结构》中第一次较为完整的论述了会计论述的系统和结构,这被视为归纳法对会计论述探讨的一个重要里程碑。美国著名的公认会计原则(GAAP)在早期的制定也主要采取归纳法,1938年成立的会计程序委员会(CAP)发布的总计51份《会计探讨公报》都是在尊重实务与惯例的基础上,对现行惯例进行认可和选择。1959年成立的会计原则委员会(APB)继承了这一方式,并与1962年否决了在演绎法基础上的第一、三号探讨公报,此后它所制定的准则,主要是基于现实的需要,对现行实务进行概括和调节,公认会计原则的制定进一步呈现出归纳性与描述性的特点。但基于时代的进展,会计作为一门科学的观念开始被接受,“艺术论”逐渐退出历史舞台,仅仅只对现有会计实务和惯例进行描述与归纳的探讨范式已经不能满足时代的需求。会计必须建立一套科学、严谨的论述系统作为支撑,而归纳法由于其内在的缺陷,难以形成严密的论述系统,以而逐步被取代。
(二)演绎法范式演绎策略是以基本命题出发,然后根据探讨中的主题推导出逻辑结论,由此,演绎法在逻辑推理上要强于归纳法。演绎法是以基本的会计命题或前提开始,推导出用来指导或开发会计策略之基础的会计原则的逻辑策略,以而形成逻辑性与条理性很强的论述系统。用图可以表示为:
演绎学派认为,论述应该走在实务的前面,实务要以论述为指导,朝着论述所预见的方向进展,以而充分体现出论述的作用和作用。由此,论述不应是对现行实务的简单陈述和概括,而是对实务提出的一些规范性倡议和策略,基于此,演绎学派又被称为“规范学派”。以演绎策略推导出的会计论述,其技术会涉及到原则、假设、目标,会计论述结构被认为是根据恰当的会计目标构建起来的目标、假设、原则和技术的序列。演绎法的探讨并不是在归纳法探讨消沉后才产生,在归纳法范式处于主导地位时,演绎法就在不断进展中。尽管不同的学者不一定采纳相同的演绎步骤,但那些主要以概念来支源于:会计学论文格式http://www.328tiBEt.cn
撑的会计学者们也许都可以冠之以“演绎论述家”的称号,比较典型的有佩顿(Paton)、坎宁(Canning)、斯威利(Sweeney)、斯普罗斯(Sprouse )和莫尼茨(Moontiz)等。1922年佩顿在其出版的著作《会计论述—兼论公司会计的一些特殊不足》中采取的主要策略就是演绎法;美国会计学会(AAA)在1966年发布的《基本会计论述报告》中也曾试图用演绎法来构建会计论述框架。而演绎法范式又有两个子范式,即会计假设论述系统和会计目标论述系统。1962年会计原则委员会发布的第一、三号会计探讨公报,其主体思想就是“会计假设—会计原则”,但会计的基本假设只是在特定的条件下适用,由于经济行为的复杂性,环境变化的多样性,会造成会计基本假设的松动,以而不能满足经济环境变化的要求,这就构成了这一探讨范式的缺陷本科会计毕业论文范文。基于此,会计目标论述系统的探讨范式随之兴起,具有代表作用的是1971年美国注册会计师协会(AICPA)成立了由罗伯特.特鲁布罗德(Robert Trueblood)负责领导的“财务目标探讨小组”,并于1973年提出了题为《财务报表的目标》(Objectives of Financial Statements)的报告(又称为特鲁布罗德报告),这一报告具体列举了12项财务报表的目标,并将其分为6个层次的系统。随后,在1973年成立的美国财务会计准则委员会(FASB),充分认识到财务会计目标对会计准则制定的重要量,于1974年首先发表了讨论备忘录《财务会计和报告的概念框架:对财务报表目标探讨小组报告的深思》,开始以财务会计目标为起点探讨财务会计目标的论述系统。标志着会计目标论述系统形成,是会计论述探讨走向成熟的重要标志关于财务会计的论文。源于:会计专业的毕业论文怎么写http://www.328tiBEt.cn
论文摘要:(二)真实收益/演绎范式对于采取这一探讨范式的人,其探讨范围是:(1)以逻辑的、规范的推理与严谨的概念为基础的会计论述结构(2)以历史成本法以外的其他策略为基础的理想收益概念。对理想收益的概念,许多学者都曾下过定义,例如,麦克尼尔(MacNeal )认为理想收益的概念是指,以会计的角度看,对利润的正确定义是有着的,“利润”代表公司净财富的增加,“损失”表明净财富的减少。这一定义,不仅简单明了,而且在数学上可予以论证。而亚历山大(Alexander)认为,我们必须查明经济收益是否是一个理想,而会计收益不同于经济收益,因为理想在实际中不可能达到。这一探讨范式的拥护者主要致力于构建规范—演绎的会计论述探讨策略,认为在理想情况下,利用单一的价值基础来计量收益将能满足所有利用者的需要,现实价值信息比传统的历史成本信息对用户制定经济决策更为有用。这一探讨范式突出了除历史成本以外的其它会计计量属性的重要量,以真实收益/演绎范式中产生的论述为取代历史成本会计制度提供了选择的余地,目前主要运用的论述有以下五种:(1)按物价水平(或现实购买力)调整的会计(2)重置成本会计(3)丧失价值会计(4)可变现净值会计(5)现值会计。由于历史成本的固有局限性,这些新的计量属性便应运而生,并各自建立了相应的论述,分别涵盖特定的适用范围。以第一种论述为例,按物价水平(或现实购买力)调整的会计,通常又被称为通货膨胀会计,它是在会计基本假设中的货币计量假设松动下建立起来,货币计量假设强调币值稳定和购买力不变,但以战后西方国家的经济环境来看,一个很普遍的经济现象就是物价变动频繁,通货膨胀严重,这一环境变化对财务会计及其所提供的信息造成了很大的冲击,迫使财务会计论述界和实务界对物价变动的影响与对策进行了大量的探讨,逐步形成了物价变动会计(Accounting for Price Changes )这一新的分支,以消除物价变动对财务报告带来的不利影响,引导投资者做出正确的决策。这几种论述虽然各有差别,但又有一个共性,就是通过建立新的会计计量属性,来核算公司的真实收益,对基于历史成本计量属性下的财务信息提出了质疑,对历史成本会计制度构成了冲击会计学论文格式。虽然当前历史成本会计制度仍然占据主导地位,但这几种论述都有其有着的现实价值,值得会计探讨者的进一步探讨与深化。对于那些真实收益/演绎范式的拥护者们,通常运用浅析推理的方式来证明其提出的会计论述结构是合理的,或者证明除历史成本会计以外的某一具体资产计价和收益确定模型的优越性。
(三)决策有用性/决策模型范式 钱伯斯(Chambers)首先提出了决策有用性/决策模型范式,对于认同这一探讨范式的人,其探讨范围是会计信息对决策模型的有用性。决策模型的有用性与相关性是对等的。如斯特林(Sterling)曾提出:“如果一项资产被决策模型确定下来,这项资产的量度就是相关的(对那个决策模型而言)。如果未被决策模型确定,那么这项资产的量度就是不相关的(对那个决策模型而言)。”总之,一种会计制度应该被设计成能为理性的决策模型提供相关信息。由于这种会计制度不能提供决策者所期望的所有信息,因而,我们必须决定排除某些种类的信息而保留其他有用的信息。将决策模型限定在理性的层面上,可以使人们将主要精力集中于那些能有效达到决策者目标的信息之上。目前主要有两种论述运用到这一探讨范式中财务本科论文。第一种论述主要涉及到与企业决策有关的各种模型,如企业的资本预算、生产用固定资产的购买与租赁、生产用原材料的购买与自制等。另一种论述主要涉及到可能影响到企业经营的各种不同的重大经济事件,例如,企业合并、兼并、破产清算、债券评级等。如何进展这方面的论述是以事这一范式的探讨者们的首要目标。对于那些认同决策有用性/决策模型范式的探讨者,倾向于依靠经验策略来决定已选信息项目的预测能力,其中用于差量浅析的一般策略已经被归入到几个优先群体中的一个,而这些优先群体取决于个别企业的财务性质。
(四)决策有用性/决策者/总市场行为范式 Gonedes和Dopuch的探讨工作为决策有用性/决策者行为范式提供了范例,Gonedes把对决策有用性的兴趣以个人利用者的反应扩展到总的市场反应。通过探讨论证得出结论,即市场对会计数据的反应支配了对这些数据信息含量的评价,也支配了用来生成这些信息之程序的评价。在此基础上进展了总市场范式,这意味着会计程序的数据含有用市场反应来表示的信息含量。由此,那些认同这一探讨范式的人,其探讨范围是总市场对会计变量的反应。一般地,会计变量的决策有用性能以总市场行为中衍生出来,而且通过市场行为可以评价各种会计程序和预测的影响,即会计信息系统的选择由总市场行为决定。由于总市场行为和会计变量之间的联系是以有效资本市场论述为基础,并由此相继派生出一些相关论述。由此,决策有用性/决策者/总市场行为探讨范式的主要论述基础包括以下五种:(1)有效市场假设(2)有效市场模型(3)资本资产定价模型(4)套利定价论述(5)期权定价论述。按照有效市场论述,市场能够“充分反映”所有公开可获得及隐含的信息,而且市场是无偏的,能对新信息迅速作出反应。这意味着,一般而言,通过运用与任何交易方式有关的现有信息所获得的非正常收益为零,信息集合的变化将自动产生新的均衡。由于这一探讨范式主要关注市场对会计数据的反应,并以有效市场论述及在此基础上派生出的相关论述为指导,以更好的反映市场行为动态。由此,这一探讨范式的拥护者主要采取的探讨策略有:(1)市场模型(2)β预期模型(3)事项探讨策略论(4)奥尔森(Ohlson)股票定价模型(5)盈余与酬劳的联系模型(6)盈余模型的信息含量等。
(五)决策有用性/决策者/个人利用者范式 行为会计探讨(Behioral Accounting Research)作为会计学探讨的一个重要领域,同时也是一个新兴领域,其探讨对象是会计功能和报告是如何影响会计和非会计人员的行为的,把会计信息的利用和相关性与决策者的行为联系在一起,是决策有用性/决策者/个人利用者范式探讨下的重要产物。对于那些认同这一探讨范式的人,其探讨范围是个人利用者对会计变量的反应,相对于总市场行为范式而言,它属于更微观层面上的探讨范式。他们认为,在通常情况下,会计变量的决策有用性可以以人类行为中衍生出来,即会计源于:会计论文模版http://www.328tiBEt.cn
被认为是人的行为历程,其目标是在会计的背景下去理解、解释和预测人类的行为。该范式一般涉及到会计、程序的内部利用者以及信息的鉴证者,还包括一般社会公众及其人。许多与这一范式相关的探讨是在没有明确论述的支持下进行的,但以总体上讲,要进展适当的行为会计论述需要以其他学科中引进论述,这些论述大多能在会计的背景下适当地解释和预测人类的行为,这些论述主要包括:(1)会计中的认知相对论(2)会计中的文化相对论(3)会计信息的行为影响(4)会计中的语言相对论(5)人类信息的生产模型等。由于这一探讨范式的支持者着重突出个人行为对会计探讨的重要量,由此,观察、访谈、调查,实验等策略都被作为主要的探讨策略,其中尤其以实验策略受到推崇,得到广泛的运用和关注。基于行为会计探讨是会计学科探讨中的一个新兴领域,这些探讨策略也可以作为会计论述探讨的新兴策略。源于:会计系本科毕业论文范文http://www.328tiBEt.cn