绿色会计
本站原创摘要：进入21世纪后，经济的快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响，环境问题已成为当今世界发展的重要课题。如何解决经济发展与环境保护的矛盾，促进社会经济的可持续发展，已成为世界各国共同关注的问题。但我们不能只用科学的技术去解决污染，还必须综合运用经济、法律等措施，实施绿色会计就是这其中至关重要的一环。
实施绿色会计是实现我国社会经济可持续发展的需要，也是现代企业自身发展的需要。本文从绿色会计的特点出发，探讨了企业实行绿色会计的必要性和可行性，并针对我国企业会计毕业论文
的现实提出了实施绿色会计应注意的关键问题。
关键字：绿色会计 必要性 可行性
Abstract
Into the 21st century, rapid economic development has brought environmental pollution and ecological imbalance of the negative impact .environmental issues has become an important issue in today's world development. How to solve the contradiction between economic development and environmental protection and promote sustainable socio-economic development of countries in the world has become a common concern. But we can not just use scientific technology to solve the pollution must also be comprehensive use of economic, legal and other measures, the implementation of green accounting is a vital part of which.
The implementation of green accounting is to achieve sustainable socio-economic development of China's needs, but also the modern enterprise has own development needs. In this paper, the characteristics of green accounting, green accounting enterprises discussed the necessity and feasibility of, and against the reality of Chinese enterprises made the implementation of green accounting should pay attention to key issues.
Keywords: Green accounting, necessity, feasibility
目录
摘要I
AbstractII
目录III
前言1
1 绿色会计的概述2
1.1 绿色会计的涵义2
1.2 绿色会计的产生背景2
1.3 绿色会计与传统会计的区别3
1.3.1 目标定位不同3
1.3.2 核算的出发点不同4
1.3.3 核算的内容不同4
2 我国实行绿色会计的必要性62.1 实行绿色会计是我国环境现状提出的要求6
2.2 实行绿色会计是企业自身发展的需要7
2.3 实行绿色会计是可持续发展战略的要求8
3 我国实行绿色会计的可行性103.1 我国实行绿色会计已具备了一定的理论基础10
3.1.1 绿色会计的核算对象10
3.1.2 绿色会计的确认和计量10
3.1.3 绿色会计报表的编制11
3.1.4 绿色会计信息的披露11
3.2 我国实行绿色会计已具备了一定的法律规范环境123.3 我国实行绿色会计已具备了一定的市场环境13
3.4 我国实行绿色会计已有相关的政策支持14
3.4.1 绿色GDP核算14
3.4.2 绿色奥运14
3.4.3 绿色发展与可持续发展15
4 我国推行绿色会计的问题及对策164.1 我国实施绿色会计的现实障碍16
4.2 我国实施绿色会计的具体应对措施17
总结19致谢20
参考文献21
前言
绿色会计是本世纪70年代产生的一门新兴会计学科。第二次世界大战以后，全世界的科学技术迅速发展，资本主义发达国家进入了经济发展中的"黄金时期"。这一切促使西方国家把发展经济、发展生产力建立在大量消耗自然资源的基础上，自然资源遭到极度开采，废弃物质大量排放，使人类的生存环境日益恶化、空气污染日趋严重、自然灾害频繁发生、全球气候遭到改变。于是，一场以保护环境、保护地球为宗旨的环境保护运动由此兴起，这些直接导致了绿色会计的产生。
1 绿色会计的概述
1.1 绿色会计的涵义
国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为绿色会计，包括宏观和微观两个方面。宏观绿色会计主要着眼于国民经济中与自然资源和环境有关的内容，是运用物理和货币单位对国家自然资源的消耗进行的计量，因此，也常被称为"自然资源会计"。微观的绿色会计主要反映环境问题对组织财务业绩的影响以及组织活动所造成的环境影响，一般分为环境差别会计和生态会计两大类。国内很多会计专家界定了绿色会计的概念：绿色会计(Green Accounting)，亦称为环境会计(Environmental Accounting)，是以货币为主要计量单位，以相关环境保护法规为依据，研究经济、社会发展与环境之间的关系，并对环境污染与防治、开发与利用的成本费用加以计量、记录，同时对环境的维护和开发形成的效益进行合理的计量与报告，从而综合评价环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴会计分支。它是在环境资源恶化和修正传统会计基础之上产生的。从本质上看，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的一门应用性学科。具体而言，绿色会计由于突出了企业自然环境成本的核算，在提高企业自身直接效益的同时，更注重企业的社会效益和环境效益，所以更能全面反映企业经济利益、社会利益、环境利益等重要内容。
1.2 绿色会计的产生背景
党的十六届四中全会《关于加强党的执政能力建设的决定》首次完整提出"构建社会主义和谐社会"这一概念。2005年，总书记又对社会主义和谐社会的基本特征作了进一步阐述，指出"我们所要建设的社会主义和谐社会，应该是法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的社会。"我国的基本国情是人口众多，资源相对贫乏，生态环境脆弱，在资源存量和环境承载力两个方面都已经不起传统经济形式下高强度的资源消耗和环境污染。目前，资源的过度开发消耗与污染物的肆意排放导致了资源短缺、生态破坏、环境污染。从长期角度来看，走循环经济之路已成为我国社会经济发展模式的必然选择。循环经济本质上是一种生态经济，遵循减量化、再利用和资源化原则是实行可持续发展战略的必要措施。
传统财务会计把会计主体局限在没有生态的环境中，无视资源和环境的消耗，仅仅考虑经济成本，没有考虑社会成本与企业的持续发展。20世纪60年代末70年代初，西方经济、社会、环境、生态学家就已开始讨论经济与环境协调发展的问题，提出了"会计要进行绿色革命"的口号。到20世纪90年代初，融合了环境因素的"绿色会计"理论应运而生。
1.3 绿色会计与传统会计的区别
1.3.1 目标定位不同
传统会计目标是会计信息系统的重要组成部分，它是指在一定历史环境下人们通过会计实践活动期望达到的结果。20世纪70、80年代，西方会计学界关于会计目标的研究，形成了两个代表性的观点，即受托责任观和决策有用观。受托责任观的主要理论观点是：① 会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性；② 受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性；③ 在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本。而决策有用观的主要理论观点是：①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性；② 只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善；③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式。不论哪种观点，其实归结起来就是传统会计按照一定核算方式反映企业经营成果，达到提高经营利润的目标。而绿色会计的目标定位瞄准的是在再生产过程中保护环境的问题：(1)基本目标：用会计来计量、反映和控制社会环境资源，改善社会的环境与资源问题，实现经济效益、生态效益和社会效益的同步最优化。(2)具体目标：进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。
1.3.2 核算的出发点不同
国内外会计界多数人公认的会计核算前提假设有：会计主体、 持续经营、会计分期、 货币计量。同时为确保会计核算顺利进行，我国已经颁布《企业会计准则》来规范企业经营行为，即谨慎性、有用性、权责发生制、真实性、可比性、一致性、及时性、清晰性、划分收益支出与资本性支出原则、财产物资按实际成本计价的原则和收入与费用配比原则，以及重要性原则、实质重于形式原则。绿色会计与传统会计相比，其会计假设和会计原则均发生变化，绿色会计的核算内容同传统会计相比存在较大差异，适当调整其会计假设实属必然，绿色会计的基本前提可以确定为会计主体、持续经营、会计分期和多元计量。把传统会计的货币计量假设改为多元计量假设，目的就是在绿色会计核算中，以货币计量为主，但考虑到环境因素的复杂性，很多时候不能以货币计量为唯一计量方法，应以实物、百分数或指数计量等作为辅助方式，在某些时候，还可以用图表和文字附注加以说明。同时鉴于绿色会计核算内容及其假定的变化，其会计核算原则也应在继承和发展传统会计原则的同时，建立具有自身特色的原则，即政策性原则、社会性原则、强制性和自愿性相结合的原则。
1.3.3 核算的内容不同
传统会计旨在向信息使用者提供决策有用的财务信息，对企业、机关、事业单位或其他经济组织的生产经营活动或预算执行的过程与结果进行连续地、系统地记录，定期编制会计报表，形成一系列财务、成本指标，据以考核经营目标或计划的完成情况，为经营决策的制定和国民经济计划的综合平衡提供可靠的信息和资料。其基本方法主要有设置账户和账簿、复式记录、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。由于企业与资源关系复杂化，且存在许多无法以货币计量的经济事项，因此，在进行会计核算时，必须确认其核算对象、内容等，以期最大限度地反映与资源环境的关系。绿色会计旨在实现经济效益、环境效益和社会效益的多目标协调，它不是多目标的简单相加，而是注重各个目标之间的交互作用，达到多目标协调。而且绿色会计主要核算和计量重在自然环境的开发、维护及使用成本，以及环境资源的收益和价值补偿。因此绿色会计应以环境业务的类别为核算对象。
综上所述，绿色会计是在传统会计的基础上，从生态环境和整个人类的活动出发，围绕以自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿为中心，全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决传统会计所不能解决的问题。同时在传统会计中，只有存在财产所有权的东西才有，才能以货币进行计量，才能在企业的会计帐表中得以反映。而如空气、海洋、臭氧层等对人类至关重要但无所有权的事物却不能成为传统会计核算的内容，企业对这些事物的使用和损害并不记入企业的经营成本，这不仅使企业的成本虚减，利润虚增，更为严重的是，这种"默许"是对以牺牲环境来取得目前利益的行为的种鼓励。而绿色会计则充分强调环境资源的有限性和稀缺性，是全人类所共同拥有的"财产"，必须赋之以价值和，并对其损耗予以补偿，从而使企业的责任向社会延伸，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合考虑，真正实现经济的可持续发展。
2 我国实行绿色会计的必要性
2.1 实行绿色会计是我国环境现状提出的要求
近十几年来，随着科学技术的发展和世界经济的迅速增长，使人类"征服"自然的足迹踏遍全球。人类活动正在改变地球的生态系统，环境问题也逐渐从地区性问题发展成波及世界各国的全球性问题，出现了一系列引起国际社会关注的热点问题。全球环境问题包括：气候变化、臭氧层破坏、森林破坏与生物多样性减少、大气及酸雨污染、土地荒漠化、国际水域与海洋污染、有毒化学品污染和有害废物越境转移等。围绕这些问题，国际社会在经济、政治、科技、贸易等方面形成了广泛的合作关系，并建立起了一个庞大的国际环境条约体系，正在越来越大地影响着全球经济、政治和科技的未来走向。人口的增加，社会需求的膨胀，加剧了自然资源的过度开采，造成了能源冲淡。自然灾祸的频繁出现，环境污染日趋严重，这些从根本上制约了经济的发展和人们生活水平的提高。在市场经济条件下，企业在追求自身利益最大化的同时，往往过度开发和污染自然资源，从而加剧了我国资源与环境的恶劣形势。局剖析，目前自然环境所遭遇的污染物中大约有80%来自企业，如何解决资源合理利用和环境保护已成为全球共同关注的课题。
资源的枯竭和环境的恶化，从根本上制约着我国经济的发展和人民生活质量的提高。从绿色会计的产生和发展来看，绿色会计是在自然环境遭遇严重损坏、生态环境严重恶化、经济发展的物质基础受到要挟的背景下，众人在剖析了传统会计局限性的基础上提出的。同时，绿色会计把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其它资源生态问题当作自己反映和控制的对象。引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源，维护生态环境。
综上所述，环境状态的恶化对经济活动的主体提出了新的请求。人类在生产和发展进程中，不断从自然界获取资源，同时又将生产和发展的污染物排放到环境中。随着经济的发展和人数的增加，人类请求从自然界获取的资源越来越多，同时，放到自然界的污染物也越来越多。排放的污染物超过了自然界的承受能力，就会引起生态失衡、环境污染等一连串的环境问题。目前，全球各国不同水平地存在着环境污染和生态损坏等问题。各国的环境问题又共同造成了全球性的环境问题。面对越来越严重的环境问题，各国增强了环保意识，在全球范畴内谋求合作以解决治理环境的国际协调题目。
2.2 实行绿色会计是企业自身发展的需要
从企业发展内部环境而言，我国传统的企业发展模式是高投入低产出，即以原料、燃料的大量投入来推动产出。这种高污染、低效益必然造成生态环境补偿能力严重滞后，结果造成对自然资源的过度开发和过度污染，致使环境极度恶化，从而阻碍了企业自身的发展。企业发展与环境关系密切，社会环境的恶化直接影响到企业自身的发展。通过绿色会计核算，积极协调企业与环境资源的关系，为企业创造良好的环境条件，可使企业健康发展。因此绿色会计的构建有赖于企业环境和资源意识的提高。从企业发展外部环境而言，随着社会文明的进步，人们对高质量的生活环境要求日趋强烈，保持良好的环境已成为企业健康发展中亟待解决的问题。企业应该为环境污染负责，特别是由它自己导致的环境污染承担责任。如果企业为环境保护做出诸如治理污染、采用符合环保标准的新型设备、研制新型绿色产品，那么企业将为自己的未来发展打下了坚实的基础，社会公众会把企业绿色会计报告作为他们就一个企业的形象做出评判的依据之一，甚至会由此而影响他们的购买倾向。因此企业将过去的单纯追求经济增长速度变为追求经济、社会、自然环境的协调发展，已是势在必行。
从企业长远利益看，只有增大环保投入，重视绿色会计。
首先，实行绿色会计是准确衡量国民生产总值和企业生产成本的需要。传统的国民经济核算在衡量国民生产总值时，未将社会环境资源作为一种资产列入资产核算，从而使衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，衡量经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，在某种程度上虚增国家富有程度，夸大人均收入和经济福利。在衡量企业成本时，传统会计只计算人造成本往往忽视不能计价的"自然资本"，使企业以牺牲环境质量为代价获取"私利"，虚增其利润。对企业来说，由于未考虑生产给自然环境造成的污染和社会带来的危害，事实上内部损耗减少了，但费用转嫁给了社会。而绿色会计通过核算企业的社会资源成本，在产品成本中加入环境资源成本，从而能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促使企业挖掘内部潜力，降低生产成本，维护社会资源环境。
其次，实行绿色会计是进一步对外开放，与世界经济接轨的需要。经济全球化背景下世界上大多数国家，尤其是经济发达国家，都提倡企业对外披露绿色会计信息。作为我国企业要想和国际现代企业制度靠拢，那么就必须建立自己的绿色会计体系，并对外披露，这样才有利于国外对我国企业的了解，才有利于国际间的经济合作。
最后，实行绿色会计是准确核算企业管理结果，准确剖析企业财务风险，全面评议管理治理者事迹的需要。损益表计算管理结果时，除非将企业对环境反映的耗费作为收进的减项体现，从而准确核算企业管理结果。除非在欠债总额中加上企业因对环境造成迫害而形成的环保欠债额，从而得出妥当的资产负债率，准确剖析企业的财产风险。绿色会计揭示企业履行全球义务的信息，可从全球的立场而不是仅仅从企业的立场来全面评议管理治理者的事迹。
2.3 实行绿色会计是可持续发展战略的要求
首先，可持续发展是建立绿色会计的前提和理论依据。它的提出为绿色会计作用的有效发挥创造了良好的环境。绿色会计要揭示企业对环境资源的责任，必须站在社会的角度考虑企业的业绩。对企业的评价，应以社会收益与社会费用相配比的社会利润为准。提供会计信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于宏观调控。而绿色会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能正确核算国民生产总值和企业生产成本，维护环境，造福子孙。其次，绿色会计又是实现经济可持续发展的必然手段。只有根据可持续发展的要求，核算有关自然资源的损耗及补偿，才能买现自然资源的合理配置，所以可持续发展离不开这一核算方法，也唯有绿色会计才能推动可持续发展的进程。
再次，实行绿色会计可以在很多方面促进企业可持续发展的实现。①可以科学的明确可持续发展的企业的成本和效益范围。在传统发展模式下，企业的唯一目的就是实现自身经济效益的最优化，所考虑的成本也只是经济活动中所发生的经济成本(也就是物质成本、职工工资和部分自然资源成本)。正是这种传统的以经济效益为惟一目的的成本观和效益观导致了资源环境问题。而在可持续发展观下的企业成本和效益的范畴则是与企业经济活动有关的社会总成本和社会总效益。成本和效益的绿色化是企业实现可持续发展的关键和前提。②绿色会计的实行有利于披露企业在经济活动中有关的成本和效益信息，便于社会公众了解环境信息，从而发挥监督作用。③绿色会计能够将企业置于社会监督之中，是企业合理地承担社会经济责任，公平地计算成本、利益，有利于协调企业和社会的关系．树立良好的公众形象和社会声誉。宝洁、麦当劳等国际上的一些知名企业就是实行绿色会计，将自己的有关环境信息和环保措施公布于众，获得消费者的认同，树立良好的企业形象，从而增强自身的市场竞争力。
2008北京奥运会中，也能体现出"绿色会计"助推"绿色奥运"，突显出绿色会计是企业可持续发展保证的重中之重。"绿色" 概念贯穿于奥运的方方面面，获得第2届香港环保建筑大奖的奥运马术比赛主场地-- 香港沙田马术赛场，最大限度地节约并循环再利用了资源，诠释了"绿色奥运" 的主题。在这里，"绿色"不再是个空泛的概念，而成为一个可以从会计角度以一定的标准予以计量的现实目标，"绿色会计" 已融入"绿色奥运"，助推了企业可持续发展。虽然"绿色会计"目前在我国还处于理论阶段，但吸收"绿色奥运" 的经验以及其他事例，"绿色" 经营必将为企业带来意外的惊喜。
3 我国实行绿色会计的可行性
近年来，随着经济的发展，绿色会计的作用已经越来越明显，在我国实施绿色会计的条件也已逐渐成熟，具备了实施绿色会计的可能性。
3.1 我国实行绿色会计已具备了一定的理论基础
目前，我国会计学界对绿色会计的确认、计量、列报等已经有了初步的研究成果，并具备一定公认度。3.
1.1 绿色会计的核算对象
传统会计对象注重的是资金运动，一般只包括资金进入、资金周转和资金退出三个部分，不考虑生态环境。绿色会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动。具体包括企业的环境目的、环境措施、环境规划以及绿色资产、绿色负债、绿色成本、绿色收益、绿色利润等会计要素。3.
1.2 绿色会计的确认和计量
绿色会计的确认是将涉及资源环境的经济业务作为会计要素加以记录，并列入会计报表的过程。绿色会计的计量是运用一定的计量单位，确定记录各项经济业务数量的会计处理过程。绿色会计主要以货币为计量单位，也可以采用非货币计量单位来反映环境成本或生态收益，必要时还可以用文字、表格、流程图等形式说明。其中，绿色会计要素的确认包括：
1、绿色资产的确认。绿色资产是指特定的个体从已经发生的事项取得或控制，能够以货币计量，可能带来未来效益的环境资源。绿色会计只对会计主体内的环境资源形成的绿色资产进行确认。
2、绿色成本的确认。绿色成本是为了对环境资源负责，为企业管理活动对环境造成的影响而采取措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。绿色成本包括：资源消耗成本、环境支出成本、环境破坏成本等。
3、绿色收益的确认。绿色收益是反映会计主体保护环境资源所获得的收益，包括获得的环保业绩卓著奖励、环境损害补偿收入、环境污染罚款收入等。
4、绿色利润的确认。绿色利润是绿色收益扣除绿色成本和绿色税金后的净额，它反映会计主体的环境绩效。
3.
1.3 绿色会计报表的编制
编制绿色会计报表的目的是反映企业资源利用和耗费补偿情况，履行社会责任及社会成本和社会效益情况。绿色会计报表如下：表3-1 绿色资产负债表
资产
负债
自然资产
应付环保款
减：自然资产折耗
应付资源税
自然资产净值
应付环境损害费
所有者权益：
自然成本
表3-2 绿色损益表
自然资源收入
减：资源开发成本
耗费补偿成本
勘查成本
生产成本
资源利润
生态环境收入
减：环境预防费用
环境治理费用
环境损害费用
环境利润
3.
1.4 绿色会计信息的披露
1、现有的会计报表只披露能用货币计量的会计事项，主要提供的是经济效益指标，而生态效益、社会效益指标均未披露。由于绿色会计信息对会计信息使用者的重大影响，有必要在日常核算的基础上，通过在会计报表中或在会计报表附注中加以说明的办法披露有关绿色会计信息。2、鉴于单独编制绿色会计报告难度较大，企业可在原有财务报表上加入有关绿色会计的核算资料。此外，还应在财务情况说明书中列明企业对环境损害情况及其治理措施等。但有时针对不同的信息使用者，环境信息报告资料的详略程度应有所不同，有时对特定使用者编制特定的环境信息报告。